淺談會計電算化對傳統(tǒng)會計原理的沖擊
會計從業(yè)資格考試：會計電算化對傳統(tǒng)會計原理的沖擊，主要是指靠人工進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的收集、分類、匯總、計算的一種形式。在會計發(fā)展史中，手工處理一直占據(jù)主導(dǎo)地位。其最大優(yōu)點是它具有良好的適應(yīng)性和可靠性；最明顯的缺陷是它的低速度低效率及高差錯率。
十八世紀(jì)，蒸汽機的發(fā)明，宣告了工業(yè)社會的來臨。自此人類創(chuàng)造財富的基本方式由農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)向工業(yè)。伴隨著機器大工業(yè)的發(fā)展，會計作為貨幣計量的主要單位，從價值方面對經(jīng)濟活動進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，從而成為企業(yè)提高經(jīng)濟效益的管理活動;從數(shù)據(jù)處理來看，會計是一個信息系統(tǒng)，通過對大量原始數(shù)據(jù)的收集和處理，反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對企業(yè)管理者做出正確決策，功不可沒。經(jīng)濟發(fā)展的歷史證明：經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，發(fā)展經(jīng)濟離不開會計。那么，相應(yīng)地對會計數(shù)據(jù)的處理手段。便提到日程上來。
一、會計數(shù)據(jù)處理的幾個階段
1.手工處理
主要是指靠人工進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的收集、分類、匯總、計算的一種形式。在會計發(fā)展史中，手工處理一直占據(jù)主導(dǎo)地位。其最大優(yōu)點是它具有良好的適應(yīng)性和可靠性;最明顯的缺陷是它的低速度低效率及高差錯率。
2.機械處理
19世紀(jì)末到20世紀(jì)初，這時正是西方主要資本主義國家工業(yè)經(jīng)濟大發(fā)展的時期。在這個時期，企業(yè)的規(guī)模日漸擴大，會計也越來越重要，會計數(shù)據(jù)處理的工作量加大。這種情況，便產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)方面的創(chuàng)新，最具代表的穿孔卡片系統(tǒng)。整個系統(tǒng)由穿孔機分類機卡片整理機、機械式計算機及制表機等幾個部分組成。它沒有被廣泛推廣，主要原因在于它體系笨重、龐大，成本過高，操作困難，穩(wěn)定性差。
3.計算機處理
進(jìn)人20世紀(jì)50年代，出現(xiàn)了人類歷史上第一臺計算機。計算機的出現(xiàn)，為會計數(shù)據(jù)處理更上一層樓，提供了有利條件。計算機具有算術(shù)運算和邏輯運算功能，自動完成對會計數(shù)據(jù)處理的過程。原始數(shù)據(jù)已經(jīng)錄人計算機就能迅速加以識別、歸類和計算，并能儲存結(jié)果，直到完成整個會計數(shù)據(jù)的加工處理工作。其優(yōu)點是：實現(xiàn)電動運算，運算速度快，能連續(xù)工作，人為參與控制少，只要輸人原始數(shù)據(jù)正確。就可保證提供會計信息的正確性。
二、實現(xiàn)會計電算化的意義
1.會計電算化的應(yīng)用使會計信息的提取、利用更適應(yīng)現(xiàn)代化管理的要求
手工系統(tǒng)的會計工作組織體制以會計事務(wù)的不同性質(zhì)作為指定的主要依據(jù)，而電子計算機的應(yīng)用改變了原有會計信息系統(tǒng)的組織體制。在電算化系統(tǒng)中，會計工作的組織機制以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)作為制定的主要依據(jù)。雖然，這兩種會計工作體制是截然不同的，會計電算化將手工會計對數(shù)據(jù)的分散收集、分散處理、重復(fù)記錄的操作方式，改變?yōu)榧惺占�、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方式。這樣便加速了會計信息提取、處理速度，使管理者能迅速決策，以免貽誤商機。
2.提高了會計信息的質(zhì)量
會計信息的質(zhì)量表現(xiàn)為時效性、可靠性、重要性、相關(guān)性等，會計電算化將大大提高這些指標(biāo)的質(zhì)量，而且還可以充分利用計算機的優(yōu)勢，增強會計核算的深度和廣度，使會計向多種量度發(fā)展，同時處理、存儲實物量和與之相依存的貨幣量，在需要時提出來。
三、會計電算化對傳統(tǒng)會計原理的沖擊
1.記賬規(guī)則的變化
由于會計電算化可以通過數(shù)據(jù)庫存入或者提取任何會計信息，因而從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)，利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)便可以實現(xiàn)會計信息的多元重組。也就是說，在手工條件下的日記張、總賬、明細(xì)賬、輔助帳，以及與之相適應(yīng)的會計核算形式：平行登記、錯賬更正、結(jié)賬、對賬、試算平衡等記賬規(guī)則的配置將逐漸失去其存在的意義。
2.會計核算方法的變化
在會計核算中，對于同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能存在不同的備選會計方法，這些方法各有優(yōu)缺點。在手工條件下，受人力所限，系統(tǒng)只能選擇主體認(rèn)定的計算方法。傳統(tǒng)會計方法的選擇依據(jù)是：會計信息的決策有用性和簡便性。一些能夠使會計信息更加科學(xué)的會計方法由于操作上的難度而不得不放棄，如輔助生產(chǎn)費用分配中的代數(shù)分配法、壞賬準(zhǔn)備金提取中的帳齡分析法等。而在電算化條件下，無論多難的會計核算方法，計算機都能在瞬間完成。因此，簡便性不再是會計方法選擇的依據(jù)，會計方法選擇的主要依據(jù)逐漸轉(zhuǎn)向決策有用性。
3.內(nèi)部控制的變化
手工會計中人與人的聯(lián)系的主要的，因此內(nèi)部控制主要是針對人的聯(lián)系設(shè)計的。例如：授權(quán)控制與責(zé)任分工、憑證與記錄接近控制等。電算化會計后，計算機、網(wǎng)絡(luò)處理信息的集中性、自動性，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用逐漸消失，信息載體的改變以及信息共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失敗。對此，現(xiàn)代會計電算化的信息處理技術(shù)給企業(yè)的內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵。通常分為普通控制和應(yīng)用控制。
(1)普通控制
普通控制室針對整個電子處理部門，為系統(tǒng)的安全可靠而對系統(tǒng)構(gòu)成要素(人、硬件、軟件)及環(huán)境實施的控制。包括：組織控制、系統(tǒng)維護(hù)控制、系統(tǒng)操作控制、系統(tǒng)的安全控制等內(nèi)容。
�、俳M織與管理控制
組織與管理控制是通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行的控制，其基本目的是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。
系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)的軟、硬件的管理工作，從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運行。包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器與數(shù)據(jù)庫的超級口令，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源的分配，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)運行;按照主管人員的要求，對各崗位分配權(quán)限、對數(shù)據(jù)的安全保密負(fù)責(zé);負(fù)責(zé)對硬件、軟件、數(shù)據(jù)的管理與維護(hù)工作。系統(tǒng)管理崗位應(yīng)保持相對穩(wěn)定，若有變動應(yīng)辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)。審核崗位主要負(fù)責(zé)監(jiān)督計算機及軟件系統(tǒng)的運行，防止利用計算機進(jìn)行舞弊。具體包括：審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;對系統(tǒng)運行的給環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞等。
�、谙到y(tǒng)維護(hù)控制
系統(tǒng)的維護(hù)控制是指為保障系統(tǒng)正常運行而對系統(tǒng)軟、硬件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面的工作。
�、巯到y(tǒng)操作控制
系統(tǒng)操作控制主要表現(xiàn)為操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個方面。操作權(quán)限控制是指每個崗位的人員只能按照所賦予的權(quán)限對系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè)，不得超越權(quán)限接觸系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)制定適當(dāng)權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)體系，使系統(tǒng)不被越權(quán)操作，從而保證系統(tǒng)的安全。操作權(quán)限控制采用設(shè)置口令來實行。操作規(guī)程控制是指系統(tǒng)操作必須遵循一定的.標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程包括：軟、硬件操作規(guī)程，作業(yè)運行規(guī)程，用機時間紀(jì)錄規(guī)程等。
④系統(tǒng)的安全控制
系統(tǒng)的安全控制主要是指運用數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問控制技術(shù)，認(rèn)證技術(shù)等，對數(shù)據(jù)保密、保證程序不被修改，不被損毀、不被病毒感染，對網(wǎng)絡(luò)訪問身份進(jìn)行控制。另外，網(wǎng)絡(luò)應(yīng)盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密，以保證傳輸介質(zhì)、接入口的安全性。
(2)應(yīng)用控制
應(yīng)用控制是為了使計算機系統(tǒng)能適應(yīng)會計處理的特殊要求而建立的各種能預(yù)防、檢測、更正錯誤和處理舞弊行為的控制制度和措施，包括輸入控制、計算機處理與數(shù)據(jù)文件控制、輸出控制等。
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輸入控制，其目的是要防止為經(jīng)審核的會計數(shù)據(jù)輸入計算機系統(tǒng)內(nèi)，并保證經(jīng)審核的數(shù)據(jù)均能完整、準(zhǔn)確輸入并轉(zhuǎn)化為計算機內(nèi)部數(shù)據(jù)的格式，包括業(yè)務(wù)的審核與準(zhǔn)備，輸入操作及核對控制、計算機校驗等。
②計算機處理與數(shù)據(jù)文件控制
計算機處理與數(shù)據(jù)文件控制，它是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、可靠性等方面進(jìn)行的控制，包括接近控制、加密控制等。
(3)輸出控制
輸出控制，其目的是要保持系統(tǒng)能準(zhǔn)確、完整地輸出經(jīng)處理的會計信息，并能使輸出的會計信息滿足管理部門的需求，同時，禁止未批準(zhǔn)的人接觸系統(tǒng)的輸出資料，包括檢驗控制等。
4.會計核算原則的變化
在會計電算化條件下，會計信息渠道的寬暢與提供信息的多元性，使會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、真實性、及時性、可比性得到充分體現(xiàn)，同時又對權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等核算原則產(chǎn)生沖擊。
(1)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊
在會計分期的前提下，為合理計算各期的經(jīng)營結(jié)果，需要運用應(yīng)計、遞延、分配等程序，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制地存在基礎(chǔ)，對于某些新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則顯得無能為力。會計電算化加快了經(jīng)濟金融化的速度，使許多現(xiàn)代金融工具得以衍生。衍生金融工具以遠(yuǎn)期合同的形式進(jìn)行交易和投資，是一種財務(wù)杠桿原理的金融商品。
①金融資本具有強大的流動性，對它的揭示就應(yīng)及時、快捷，而且要考慮貨幣的時間價值以揭示金融資本的真實價值。
�、谘苌鹑诠ぞ咴诤霞s簽訂時，與它相關(guān)的權(quán)利和風(fēng)險已經(jīng)發(fā)證轉(zhuǎn)移，但交易并未實際發(fā)生甚至到期時也不可能發(fā)生，按照現(xiàn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，衍生金融工具就很難在會計中得到反映。
可見，為了完整地反映出衍生金融工具這項交易的發(fā)生并揭示與其相關(guān)的風(fēng)險，會動搖現(xiàn)行會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)。
(2)對歷史成本原則的沖擊
歷史成本原則是傳統(tǒng)會計核算模式的重要一環(huán)，使其他會計原則建立的基礎(chǔ)。它是指會計人員在進(jìn)行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值，而是根據(jù)它的原始購置成本計價，歷史成本易于取得，具有客觀性和可驗證性等特點，在工業(yè)經(jīng)濟時代為會計實務(wù)界所廣泛采用。但是，歷史成本所提供的信息對信息需求者缺乏相關(guān)性，在通貨膨脹條件下與互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，他受到來自各方面的質(zhì)疑。
①難以對無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確地計量
信息化時代，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展中起著越來越重要的作用，甚至已經(jīng)取代有形資產(chǎn)的地位而成為經(jīng)濟發(fā)展中占主導(dǎo)地位的資源和生產(chǎn)要素，是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的主要源泉。因此，只有對無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計量，才能完整、準(zhǔn)確地反映出一個企業(yè)的整體價值和生產(chǎn)力。但由于無形資產(chǎn)大多屬于自行開發(fā)的研究結(jié)果(如：技術(shù)秘方等)或長期積累而成(如：商譽等)，沒有具體計量成本費用支出的依據(jù)，并且不具有實物形態(tài)，因而難以用歷史成本對其進(jìn)行準(zhǔn)確地計量。
�、陔y以對衍生金融工具進(jìn)行準(zhǔn)確地估量
這是由于一方面衍生金融工具實際上是一項和約，故在簽訂時期相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，但由于交易未實際發(fā)生，因而無歷史成本可循;另一方面，任何一項衍生金融工具從合約的簽訂到最后交割都需要經(jīng)過一定的時間，在此期間，其市場價格在不斷的發(fā)生變化，如以其簽訂合同時的價格入賬，衍生金融工具的真實市場價格和風(fēng)險就無法得到反映�？匆姡苌鹑诠ぞ咚逃械奶攸c使得歷史成本計量原則對其顯得無能為力。
�、蹆r值反映脫離實際
隨著知識經(jīng)濟的到來，知識和技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷加快，產(chǎn)品和設(shè)備的壽命周期縮短，以歷史成本所反映的產(chǎn)品和設(shè)備的價值難以與其真實價值相符。
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歷史成本一種靜態(tài)的計量屬性，反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，提供歷史性的會計信息，其有效性和預(yù)測性相當(dāng)薄弱，會計信息反映的滯后性，使得公司管理層無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，財務(wù)會計為企業(yè)提供決策支持的職能不能有效的發(fā)揮出來。
綜上所述，會計電算化對傳統(tǒng)會計原理產(chǎn)生了很大的沖擊。會計電算化的發(fā)展使會計人員逐漸從繁瑣的帳務(wù)工作中擺脫出來，把更多的精力投入到信息分析和利用、預(yù)測和決策等創(chuàng)造性的工作中去。因此，對于電算化對傳統(tǒng)會計原理的沖擊，我們應(yīng)該分析其合理性，妥善的處理這種沖擊，加速會計信息化的進(jìn)程。
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