淺談會計(jì)信息化對傳統(tǒng)會計(jì)理論影響
一、問題的提出
現(xiàn)代信息技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，使會計(jì)信息化成為會計(jì)發(fā)展和改革的內(nèi)在要求和必然趨勢，會計(jì)信息化的深化和發(fā)展離不開會計(jì)理論的創(chuàng)新、指導(dǎo)與支持。在會計(jì)信息化環(huán)境下，建立在工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的傳統(tǒng)會計(jì)理論受到什么樣的沖擊和影響，是否還能繼續(xù)滿足會計(jì)信息化發(fā)展的需要，一直是學(xué)術(shù)界爭論的焦點(diǎn)。其間學(xué)者們從信息技術(shù)、知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)會計(jì)、會計(jì)信息化等不同的角度，探討了傳統(tǒng)會計(jì)面臨的沖擊和挑戰(zhàn)，討論的焦點(diǎn)主要集中在會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)對象、會計(jì)職能、會計(jì)的確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)披露、會計(jì)工作流程、會計(jì)方法、內(nèi)部控制、會計(jì)組織、會計(jì)人員等會計(jì)理論和實(shí)務(wù)領(lǐng)域及范疇。關(guān)于會計(jì)信息化對傳統(tǒng)會計(jì)理論的影響存在兩種觀點(diǎn)，一種認(rèn)為，傳統(tǒng)會計(jì)理論受到了極大的沖擊和挑戰(zhàn)，導(dǎo)致會計(jì)的內(nèi)涵和外延發(fā)生革命性的變化，因此要對傳統(tǒng)會計(jì)理論體系進(jìn)行全面改革。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，雖然傳統(tǒng)會計(jì)理論受到一定的沖擊和影響，但并沒有觸動會計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵，在新的環(huán)境下，傳統(tǒng)會計(jì)理論仍然適用，只是需要正確理解其本質(zhì)，對其重新認(rèn)識和詮釋。
應(yīng)該承認(rèn)的是在會計(jì)信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)會計(jì)理論的確表現(xiàn)出了一些不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)的地方，并受到一定的沖擊和影響，但會計(jì)信息化究竟對傳統(tǒng)會計(jì)理論的哪些方面帶來了沖擊和影響，影響的程度如何，是否屬于實(shí)質(zhì)性影響，對于這些問題目前還缺乏系統(tǒng)的研究和探討。特別是從目前搜集到的資料來看，真正研究會計(jì)信息化對傳統(tǒng)會計(jì)影響的論著較少，而其中探討對會計(jì)實(shí)務(wù)和工作影響的較多，大多是針對會計(jì)的技術(shù)手段展開的討論，特別是針對會計(jì)實(shí)務(wù)工作和會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)行的探討，而探討對會計(jì)理論影響的較少。筆者認(rèn)為其原因在于對會計(jì)信息化的涵義沒有一個(gè)正確和清晰的認(rèn)識，同時(shí)對傳統(tǒng)會計(jì)理論中相關(guān)范疇也缺乏正確的理解，因而無法準(zhǔn)確把握會計(jì)信息化對傳統(tǒng)會計(jì)理論產(chǎn)生了多大程度的影響，也就無法判斷傳統(tǒng)會計(jì)理論是否還能滿足會計(jì)信息化發(fā)展的需要，無法明確會計(jì)信息化發(fā)展和變革的方向。究竟是要對傳統(tǒng)會計(jì)理論進(jìn)行不斷的修補(bǔ)，還是要發(fā)生質(zhì)的飛躍，創(chuàng)新傳統(tǒng)會計(jì)理論，構(gòu)建會計(jì)信息理論新體系？這已成為制約會計(jì)信息化縱深發(fā)展的一個(gè)重要因素，亟待深入探討和解決。因此，本文將在明確會計(jì)信息化內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)探討在會計(jì)信息化環(huán)境下，傳統(tǒng)會計(jì)理論受到的沖擊和影響，重新詮釋相關(guān)范疇，從而明確應(yīng)對的措施，以指導(dǎo)和推動會計(jì)信息化的創(chuàng)新和實(shí)踐活動。
二、會計(jì)信息化的內(nèi)涵
會計(jì)信息化的概念最早是在1999年會計(jì)信息化理論專家座談會上提出的，當(dāng)時(shí)對會計(jì)信息化涵義的理解是：會計(jì)信息化是結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)對傳統(tǒng)會計(jì)進(jìn)行重整，并據(jù)以建立開放的會計(jì)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)將全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，使業(yè)務(wù)處理高度自動化，信息高度共享，能夠主動和實(shí)時(shí)的報(bào)告會計(jì)信息。之后，很多學(xué)者在此基礎(chǔ)上對會計(jì)信息化的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了進(jìn)一步的討論和詮釋，但對其涵義尚無一致的界定。目前較權(quán)威的觀點(diǎn)是楊周南教授在其論著《論會計(jì)信息化的TMAIM體系架構(gòu)》中對會計(jì)信息化核心內(nèi)涵的界定：在會計(jì)行業(yè)和組織或企業(yè)會計(jì)活動中普遍采用現(xiàn)代信息技術(shù)、有效開發(fā)和利用會計(jì)信息資源，使會計(jì)信息資源成為全社會的共享財(cái)富，以推動會計(jì)信息資源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的歷史過程。而會計(jì)信息化的戰(zhàn)略目標(biāo)是：促進(jìn)會計(jì)行業(yè)、組織或企業(yè)會計(jì)管理活動和會計(jì)業(yè)務(wù)的變革，以推動會計(jì)事業(yè)的發(fā)展�？梢姡瑥谋举|(zhì)上講，會計(jì)信息化是會計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)相融合的發(fā)展過程，是技術(shù)變革和理論創(chuàng)新不斷互動和融合的過程。
三、會計(jì)信息化對傳統(tǒng)會計(jì)理論的影響及其重新詮釋
1、拓展了會計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容和形式
會計(jì)假設(shè)是對會計(jì)所賴以存在和發(fā)展的環(huán)境做出的合理判斷，是會計(jì)活動得以進(jìn)行的基本前提，是環(huán)境賦予會計(jì)工作的基本特征。在會計(jì)信息化環(huán)境下，建立工業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的會計(jì)基本假設(shè)必然會受到?jīng)_擊和影響。
會計(jì)主體假設(shè)是為了明確會計(jì)為之服務(wù)的對象、立場及對其空間活動范圍的界定。傳統(tǒng)會計(jì)主體是以有形的實(shí)體組織為主，有明確空間范圍。但會計(jì)信息化下出現(xiàn)的虛擬企業(yè)等臨時(shí)性的結(jié)盟組織使會計(jì)主體出現(xiàn)了模糊性、整合性、不確定性，更加不易確認(rèn)，于是，有學(xué)者認(rèn)為傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)已不再適用，提出用經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體等假設(shè)來取代之。對此，需要明確的是會計(jì)主體并非完全等同于有形的會計(jì)個(gè)體，它應(yīng)具備兩個(gè)特性：擁有自己的經(jīng)營目標(biāo)和自主支配的經(jīng)濟(jì)資源，并能獨(dú)立做出決策；對自己控制的經(jīng)濟(jì)資源及經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。很顯然虛擬企業(yè)是完全具備這兩個(gè)特征的，其模糊性、整合性并不影響該組織的客觀存在，其形式上的多變也并不影響會計(jì)工作的正常進(jìn)行，在會計(jì)信息化條件下反而更加顯示出其會計(jì)處理高速、便捷的優(yōu)勢。因此，虛擬主體的出現(xiàn)只是豐富了會計(jì)主體的形式，拓展了會計(jì)主體假設(shè)的范圍，在會計(jì)信息化下會計(jì)主體可以是實(shí)體主體與虛擬主體的并存。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假定會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按既定的目標(biāo)無限期地經(jīng)營下去，在可預(yù)見的將來不會面臨破產(chǎn)、清算。它是歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則的基礎(chǔ)。然而由于會計(jì)信息化環(huán)境下會計(jì)主體的不穩(wěn)定性和多變性加劇，使得人們更難于辨別一個(gè)主體是否在持續(xù)經(jīng)營，于是，有學(xué)者認(rèn)為這動搖了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在的理論基礎(chǔ)，提出應(yīng)用破產(chǎn)清算假設(shè)來替代持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。對此，應(yīng)該明確的是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不表示企業(yè)不能破產(chǎn)清算，而是表明在正常的環(huán)境因素下企業(yè)能夠生存，這樣才能在此基礎(chǔ)上遵循會計(jì)原則，對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以確認(rèn)和計(jì)量。因此，無論是傳統(tǒng)意義上有形穩(wěn)定的實(shí)體主體，還是會計(jì)信息化下的無形易變的虛擬主體，都不會無限期地存續(xù)下去，都會面臨破產(chǎn)清算的風(fēng)險(xiǎn)，只不過是存續(xù)期長短的差異，但這并沒有影響企業(yè)遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行會計(jì)處理，在會計(jì)信息化環(huán)境下仍應(yīng)遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，而對于那些存續(xù)時(shí)間較短的企業(yè)可使其提早進(jìn)入破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，依據(jù)清算會計(jì)程序進(jìn)行處理。
會計(jì)分期假設(shè)是指為及時(shí)總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營情況，人為地將企業(yè)不間斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的長短相同的期間，它為定期報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營損益提供了前提，是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補(bǔ)充，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)。然而由于會計(jì)信息化下會計(jì)信息的實(shí)時(shí)加工和傳送成為可能，會計(jì)期間的間隔可以趨向于無窮小，財(cái)務(wù)報(bào)告期的大大縮短，特別是XBRL技術(shù)在會計(jì)信息化領(lǐng)域的應(yīng)用，使得低成本、高效率的聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)交互式會計(jì)報(bào)告成為可能，規(guī)定會計(jì)期間似乎變得不再重要。于是，有學(xué)者提出應(yīng)用交易期間假設(shè)替代會計(jì)分期假設(shè)。對此，應(yīng)該明確的是會計(jì)分期假設(shè)的意義在于保證會計(jì)信息的及時(shí)性和可比性，實(shí)時(shí)高效、個(gè)性化的會計(jì)信息并沒有改變?nèi)藗儗?jì)信息需求的本質(zhì)，它只會影響會計(jì)期間的長短而不會使其消失，也并未否定會計(jì)分期的存在。而如果以交易期間作為會計(jì)分期，因難以保證各個(gè)交易期間時(shí)間間隔的一致性，反而降低了會計(jì)信息的可比性。
貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)主體在會計(jì)核算過程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄和反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動，并假定貨幣幣值穩(wěn)定。它解決了會計(jì)計(jì)量的尺度問題，而貨幣性信息的效用則是以幣值穩(wěn)定為前提。然而會計(jì)信息化環(huán)境下，虛擬貨幣的出現(xiàn)，企業(yè)間技術(shù)、資本自由流動的加劇，對非貨幣信息的重視，使得貨幣成為觀念的產(chǎn)物，也加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，僅以貨幣反映的價(jià)值信息很難滿足信息使用者的需求，貨幣計(jì)量假設(shè)受到?jīng)_擊和挑戰(zhàn)。于是，有學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)用以電子貨幣計(jì)量為主的在線貨幣假設(shè)替代貨幣計(jì)量假設(shè)。對此，應(yīng)該明確的是以貨幣為主要計(jì)量單位并不排斥非貨幣單位的補(bǔ)充運(yùn)用，而傳統(tǒng)的會計(jì)核算中也一直是以貨幣信息為主，非貨幣信息為輔，這并沒有違背貨幣計(jì)量假設(shè)。虛擬貨幣的出現(xiàn)只是增加了貨幣計(jì)量的形式，加速了貨幣的符號化，使其變得更加無形和抽象，但這并未消滅貨幣或者超越價(jià)值抽象的.范圍。另外，貨幣本身也并不是一個(gè)充分穩(wěn)定的衡量單位，幣值穩(wěn)定作為貨幣計(jì)量的附帶假設(shè)，所受到的沖擊在通貨膨脹環(huán)境下也存在，但為了保證會計(jì)信息的一致性、可比性，仍有必要堅(jiān)持幣值穩(wěn)定假設(shè)。
綜上所述，會計(jì)信息化對會計(jì)基本假設(shè)雖然帶來一定的沖擊和影響，但并沒有改變其實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵，只是拓展了會計(jì)假設(shè)的內(nèi)容和表現(xiàn)形式，使其更加多樣化，會計(jì)基本假設(shè)仍然適用并將繼續(xù)發(fā)揮著重要作用。
2、促進(jìn)了會計(jì)目標(biāo)的融合和實(shí)現(xiàn)
會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)所應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，是對會計(jì)自身所提供經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容、種類、時(shí)間、方式及其質(zhì)量等方面的要求。它是會計(jì)理論體系的基礎(chǔ)性內(nèi)容，指明了會計(jì)實(shí)踐活動的目標(biāo)和方向。關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的討論，理論界主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于提供受托責(zé)任履行情況的信息，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性。決策有用觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供對其決策有用的會計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的有用性。但由于它們都把信息使用者當(dāng)作一個(gè)完整的群體來看待，因此只能提供共性的信息，無法滿足使用者個(gè)性化的需求。而會計(jì)信息化使信息提供者與信息使用者的實(shí)時(shí)雙向交流成為可能，不同使用者可根據(jù)自身需求獲得多元的個(gè)性財(cái)務(wù)報(bào)告，充分滿足了使用者的需求，既有助于決策者的經(jīng)濟(jì)決策，又有助于反映受托者經(jīng)營責(zé)任。因此，會計(jì)信息化下的會計(jì)目標(biāo)應(yīng)是兩者的融合，即向會計(jì)信息需求者提供可靠而有用的會計(jì)信息。而這一點(diǎn)在新準(zhǔn)則中已有所體現(xiàn)：新準(zhǔn)則針對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和資本市場發(fā)展迅速但仍不夠完善的現(xiàn)實(shí)，確立了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)說明財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。體現(xiàn)出受托責(zé)任觀和決策有用觀雙重要求。因此，會計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)并未改變傳統(tǒng)會計(jì)目標(biāo)，反而利用其網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺的優(yōu)勢，促進(jìn)了會計(jì)目標(biāo)的融合和實(shí)現(xiàn)，更好地滿足了信息使用者的需求。
3、強(qiáng)化了會計(jì)的各項(xiàng)職能
會計(jì)職能是指會計(jì)的功能，即會計(jì)能夠干什么，是會計(jì)工作本質(zhì)的體現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化之后，信息的處理實(shí)現(xiàn)高度自動化，會計(jì)的反映職能得到更好地實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，由于實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)和自動的核算處理，使會計(jì)人員從繁雜、重復(fù)的會計(jì)日常事務(wù)中得到，參與到企業(yè)的經(jīng)營管理工作中，有助于會計(jì)管理職能的發(fā)揮。而會計(jì)信息的實(shí)時(shí)跟蹤，使會計(jì)人員能及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部各信息系統(tǒng)及供應(yīng)鏈上的有關(guān)信息，以便做出相應(yīng)的決策，進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測，會計(jì)的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督、考評、決策等職能也得到了加強(qiáng)。
4、突破了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要求會計(jì)只能確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，而對尚未實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)以及不屬于本期的收入和費(fèi)用，則不能進(jìn)行確認(rèn)。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。然而在會計(jì)信息化環(huán)境下，這一標(biāo)準(zhǔn)暴露出了很多缺陷：由于信息反饋速度慢；無法確認(rèn)企業(yè)因長期生產(chǎn)經(jīng)營積累形成的無形資產(chǎn)，以及衍生金融工具等金融資本；無法反映企業(yè)的現(xiàn)金流量的信息，以及大量與信息使用者決策關(guān)系密切的預(yù)測性信息，因此難以滿足信息使用者決策的需要。而在電子商務(wù)交易中，由于企業(yè)的收支均在同一交易期內(nèi)完成，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了存在的前提，收付實(shí)現(xiàn)制則成為會計(jì)信息化下會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的客觀必然。會計(jì)信息化下強(qiáng)調(diào)的是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并重的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
5、豐富了會計(jì)計(jì)量屬性的形式
會計(jì)計(jì)量既是其他會計(jì)處理程序的前提，也是其他會計(jì)程序的結(jié)果。一個(gè)完整的會計(jì)計(jì)量模式，除計(jì)量對象外，還包括兩個(gè)要素：計(jì)量屬性和計(jì)量單位。在會計(jì)信息化環(huán)境下，僅以歷史成本進(jìn)行會計(jì)計(jì)量難以對無形資產(chǎn)、衍生金融工具進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，也難以反映產(chǎn)品和設(shè)備的真實(shí)價(jià)值，其反映的會計(jì)信息滯后，使得公司管理當(dāng)局無法根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略，會計(jì)為企業(yè)提供決策支持的職能無法發(fā)揮出來，因此要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)狀況得到完整、準(zhǔn)確的反映，就必須豐富會計(jì)計(jì)量屬性的具體形式，這一點(diǎn)在新的會計(jì)準(zhǔn)則已有所體現(xiàn)：在新準(zhǔn)則中，原來的歷史成本原則已作為會計(jì)計(jì)量的一種屬性出現(xiàn)，新準(zhǔn)則全面引進(jìn)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，并明確了計(jì)量規(guī)則。公允價(jià)值的引用意味著會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。而由于各種計(jì)量屬性各有所長，因此應(yīng)盡可能根據(jù)各種計(jì)量屬性分別計(jì)算，并將各自不同計(jì)量結(jié)果交給信息使用者，以更好地滿足他們個(gè)性化、多樣化的需求。
6、促進(jìn)了會計(jì)信息質(zhì)量要求的滿足
會計(jì)信息化對會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)假設(shè)的影響，同時(shí)也波及到與其相關(guān)的或以其為基礎(chǔ)的會計(jì)原則。會計(jì)信息化下，信息使用者的投資策略呈現(xiàn)多元化和個(gè)性化的趨勢，其信息需求也日益多樣化。一些原來看來不相關(guān)、不重要的信息變得相關(guān)而且重要。而一些現(xiàn)在看來非常相關(guān)、非常重要的信息可能會變得次相關(guān)和不重要，這使得傳統(tǒng)會計(jì)信息越來越難以適應(yīng)信息使用者的要求而變得不甚相關(guān)，相關(guān)性原則的內(nèi)涵和外延都將發(fā)生變化，重要性原則的側(cè)重點(diǎn)也不得不進(jìn)行調(diào)整。信息的實(shí)時(shí)獲取和傳遞，以及提供信息的多元化，將更有利于滿足信息使用者多樣化的需求，增強(qiáng)信息的時(shí)效性。信息使用者可以根據(jù)自己的需求快速靈活地選擇各種信息組合，信息的相關(guān)性和重要性更多地取決于使用者的個(gè)人判斷，及時(shí)性和可比性也得到更好的滿足。因此，會計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)更有利于滿足會計(jì)信息質(zhì)量要求。
7、推動了財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變革
財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)物，是會計(jì)處理程序的核心環(huán)節(jié)，主要目的是向需求者提供他們所需要的信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告是一種定期報(bào)告模式，披露的主要是以過去交易為主、以歷史成本為計(jì)量屬性、單一的、貨幣化的、通用的會計(jì)信息，難以滿足信息化環(huán)境下信息者使用者對信息的全面化、多樣化和及時(shí)性的要求。會計(jì)信息化下采用的是一種實(shí)時(shí)在線財(cái)務(wù)報(bào)告模式，它充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，提供的是一種更為全面完整的、易理解的實(shí)時(shí)交互式專用財(cái)務(wù)報(bào)告。信息披露的時(shí)效性得到提高，信息披露的內(nèi)容和形式更加豐富和多元化，能為信息使用者提供全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和事項(xiàng)的即時(shí)信息，其范圍涵蓋財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)、貨幣及非貨幣、歷史及實(shí)時(shí)等全方位信息。而XBRL技術(shù)在會計(jì)信息化領(lǐng)域的應(yīng)用以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，更是推動了財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變革，一種跨平臺、跨語言、低成本、高效率、實(shí)時(shí)交互、面向未來的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生。
綜上所述，會計(jì)信息化的確對傳統(tǒng)會計(jì)理論帶來一定的沖擊和影響，使其表現(xiàn)出一些不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)的地方，但這種影響大多并未真正觸動傳統(tǒng)會計(jì)理論諸范疇的實(shí)質(zhì)和地位，因?yàn)椴簧賳栴}實(shí)際上在以前就已經(jīng)存在，并非是由會計(jì)信息化環(huán)境帶來的特有問題。然而，事物的發(fā)展總是經(jīng)歷著由量變到質(zhì)變，再到量變又產(chǎn)生新的質(zhì)變這樣一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程。會計(jì)環(huán)境的變化，直接影響著會計(jì)實(shí)踐，進(jìn)而不斷作用于會計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范等應(yīng)用理論范疇，這是一個(gè)量的積累過程，當(dāng)量變積累到一定的程度，對會計(jì)應(yīng)用理論的修修補(bǔ)補(bǔ)已經(jīng)不能滿足環(huán)境對會計(jì)系統(tǒng)的要求，亟需通過改變會計(jì)的概念結(jié)構(gòu)甚至基礎(chǔ)理論，并用新的理論去指導(dǎo)建立新的應(yīng)用理論體系。因此，會計(jì)理論要想滿足會計(jì)信息化環(huán)境帶來的新變化和挑戰(zhàn)，就不能停留在對傳統(tǒng)會計(jì)理論的不斷修補(bǔ)上，而是要發(fā)生質(zhì)的飛躍創(chuàng)新傳統(tǒng)會計(jì)理論，構(gòu)建會計(jì)信息化理論新體系，從而更好地指導(dǎo)和支持會計(jì)信息化的發(fā)展。先進(jìn)的現(xiàn)代信息技術(shù)和思想同傳統(tǒng)的會計(jì)理論之間的日益不適應(yīng)，迫切要求會計(jì)理論的變革和創(chuàng)新，呼喚會計(jì)信息化理論的誕生，會計(jì)信息化應(yīng)該體現(xiàn)信息化環(huán)境下會計(jì)變革的要求，積極反映會計(jì)與技術(shù)的結(jié)合及相互影響，構(gòu)建會計(jì)信息化理論體系已成為制約會計(jì)信息化發(fā)展的一個(gè)重要因素，成為學(xué)術(shù)界亟待解決的重要課題。
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