會(huì)計(jì)計(jì)量觀念的創(chuàng)新論文
比爾·蓋茨在其新作《未來時(shí)速》中提出了一個(gè)新的概念&—&—數(shù)字神經(jīng)系統(tǒng)。這是一個(gè)整體上相當(dāng)于人的神經(jīng)系統(tǒng)的數(shù)字系統(tǒng)，它使一個(gè)組織能感知其所處的環(huán)境和自身運(yùn)行的狀態(tài)，并做出適時(shí)的反應(yīng)。在即將到來的&“數(shù)字化時(shí)代&”，會(huì)計(jì)計(jì)量是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)&“數(shù)字化&”的重要工具。然而，到目前為止，會(huì)計(jì)計(jì)量觀念、模式與技術(shù)主要仍停留在傳統(tǒng)的投入價(jià)值觀&—&—歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上，遠(yuǎn)不能適應(yīng)這個(gè)快速發(fā)展、注重?cái)?shù)字信息速度的時(shí)代。本文將簡(jiǎn)單剖析傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的局限性，在此基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)計(jì)量觀念的創(chuàng)新體系。
一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量觀念&—&—投入價(jià)值觀的局限性
所謂傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量觀念，即投入價(jià)值觀，是指以一個(gè)投資主體取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物（即投入價(jià)值）為資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，從而形成歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)。這種觀念是建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。只有交換的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來衡量；只有在對(duì)投入價(jià)值補(bǔ)償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。這一會(huì)計(jì)計(jì)量觀念和基礎(chǔ)，具有數(shù)據(jù)易取得、可驗(yàn)證、較客觀等優(yōu)點(diǎn)，因而成為世界各國通行的主流會(huì)計(jì)計(jì)量模式。
然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。如受一國貨幣政策的影響引起幣值的波動(dòng)；因資源的稀缺性、供求關(guān)系的變化導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)格的升跌；衍生金融工具等新經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的出現(xiàn)使歷史成本計(jì)量不適用；ISO9000系列國際質(zhì)量體系認(rèn)證等新無形資產(chǎn)及人力資源、環(huán)境資源使會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象擴(kuò)展等，都使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量觀念和計(jì)量基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，呈現(xiàn)出很大的局限性。
1、計(jì)量基礎(chǔ)理論的不適應(yīng)。投入價(jià)值觀&—&—歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)以勞動(dòng)價(jià)值理論作支持，計(jì)量的內(nèi)容是勞動(dòng)創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移的`價(jià)值，計(jì)量的時(shí)間是交易實(shí)際發(fā)生時(shí)，并且不再作重新計(jì)量。這只能量度經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一個(gè)側(cè)面或一部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不能對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作全面、立體、動(dòng)態(tài)的衡量。因?yàn)橛行┙?jīng)濟(jì)資源具有稀缺性、效用性的特點(diǎn)，稀缺性、效用性就成為價(jià)值的主要源泉，如珍奇資源、環(huán)境資源；有些經(jīng)濟(jì)資源具有未來創(chuàng)造價(jià)值的能力，未來經(jīng)濟(jì)利益的流入就體現(xiàn)了該資源的價(jià)值，如人力資源；有些交易結(jié)果只有未來才能證實(shí)，交易雙方相互認(rèn)可的價(jià)值就可以作為計(jì)量的依據(jù)，如衍生金融工具。凡此種種，都需要新的計(jì)量基礎(chǔ)理論來支持。
2、計(jì)量尺度的不適應(yīng)。由于人們認(rèn)識(shí)的深化，新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)，使計(jì)量對(duì)象擴(kuò)展，歷史成本計(jì)量尺度無法運(yùn)用，迫切要求用新的計(jì)量尺度來替代。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量觀念的創(chuàng)新體系
為了克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量觀念的不足和適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象計(jì)量的需要，我們可以從以下幾個(gè)方面來針對(duì)不同的情況確立新的計(jì)量觀念和計(jì)量基礎(chǔ)。
1、建立產(chǎn)出價(jià)值觀&—&—現(xiàn)值計(jì)量基礎(chǔ)。產(chǎn)出價(jià)值觀是以被運(yùn)用資源未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為資源的價(jià)值源泉，以時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于對(duì)人力資源、無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。
產(chǎn)出價(jià)值觀的理論依據(jù)是，資產(chǎn)的價(jià)值是未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。一個(gè)組織對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)出價(jià)值的關(guān)注，旨在實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，使未來效用期內(nèi)產(chǎn)出最大的價(jià)值。與投入價(jià)值側(cè)重于資產(chǎn)&“過去的支出&”相反，產(chǎn)出價(jià)值觀更注重資產(chǎn)的&“未來產(chǎn)出&”。這就從時(shí)間上彌補(bǔ)了從歷史角度計(jì)量的不足。
2、建立效用價(jià)值觀&—&—替代成本計(jì)量基礎(chǔ)。效用價(jià)值觀是以一項(xiàng)資源對(duì)人或組織的有用性作為價(jià)值的源泉，以消除或補(bǔ)償因資源使用可能出現(xiàn)后果所發(fā)生的費(fèi)用&—&—替代成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于環(huán)境資源的價(jià)值計(jì)量。
效用價(jià)值觀可從西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中找到依據(jù)。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)那里，價(jià)值就是&“指財(cái)富、物質(zhì)對(duì)人來說是有用且是稀缺的特性&”（中山伊知朗等編：《經(jīng)濟(jì)詞典》。對(duì)&“有用程度&”的直接計(jì)量是非常困難的，可以考慮用替代成本來間接計(jì)量。重視效用價(jià)值的目的是保持、維護(hù)自然資源的良好狀態(tài)和生態(tài)平衡，既考慮經(jīng)濟(jì)效益，又兼顧社會(huì)效益，避免因?qū)Y源的掠奪性消耗而導(dǎo)致資源的枯竭，避免因環(huán)境污染造成對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞。
3、建立稀缺價(jià)值觀&—&—協(xié)議價(jià)格計(jì)量基礎(chǔ)。稀缺價(jià)值觀是以資源的稀少短缺或唯一性作為價(jià)值的源泉，以擁有稀缺資源方的主報(bào)價(jià)、受取方認(rèn)可的稀缺資源價(jià)值，經(jīng)雙方協(xié)商、談判形成的價(jià)格&—&—協(xié)議價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于歌星演唱，模特表演，名人字畫，珍奇礦物、植物、動(dòng)物等特殊、稀有資源的計(jì)量。
稀缺價(jià)值觀基于非正常供求的現(xiàn)實(shí)，以&“物以稀為貴&”為依據(jù)。雙方形成的協(xié)議價(jià)格不具有廣泛的認(rèn)同性，不同的人對(duì)計(jì)量結(jié)果往往差別巨大。
4、建立保全價(jià)值觀&—&—現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)。保全價(jià)值觀是以一項(xiàng)資產(chǎn)重新取得所需投入的價(jià)值作為價(jià)值衡量依據(jù)，以現(xiàn)時(shí)重置成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。這一觀念和基礎(chǔ)解決了購買時(shí)間較長(zhǎng)的資產(chǎn)原始價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的背離問題，使實(shí)物資本得以保全。它適用于機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。
保全價(jià)值觀的理論依據(jù)是資本保持理論，避免因物價(jià)變動(dòng)而導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估偏低的現(xiàn)象，維護(hù)固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。在保全價(jià)值觀下，除了現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)外，還可用一股購買力（一般物價(jià)指數(shù)）作為計(jì)量基礎(chǔ)。
5、建立市場(chǎng)價(jià)值觀&—&—變現(xiàn)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。市場(chǎng)價(jià)值觀是以假設(shè)資源當(dāng)時(shí)正常銷售的現(xiàn)金流入額作為衡量資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)，以脫售價(jià)格或變現(xiàn)價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性的場(chǎng)合。
市場(chǎng)價(jià)值觀依據(jù)的理論是：現(xiàn)代企業(yè)必須具有對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅速變化作出適時(shí)應(yīng)對(duì)的能力，只有這樣才能確保企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力、償債能力、應(yīng)變能力，這就與企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)性強(qiáng)弱相關(guān)。變現(xiàn)價(jià)值代表企業(yè)在最近的將來可收回的現(xiàn)金數(shù)，從而使收益實(shí)現(xiàn)、成本補(bǔ)償、支付便利。
6、建立風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀&—&—公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀是以投機(jī)者對(duì)交易對(duì)象的巨大不確定性判斷產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)作為價(jià)值的源泉，以熟悉情況并自愿的雙方在公平交易基礎(chǔ)上進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算金額&—&—公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于對(duì)衍生金融工具價(jià)值的計(jì)量。
風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀以風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬均衡作為理論依據(jù)。由于激烈競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中未來事項(xiàng)的不確定性，而使人們產(chǎn)生消除、轉(zhuǎn)移、分散風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在要求；由于未來交易事項(xiàng)的不確定性大，帶來的損失可能性大，因而相應(yīng)要求有高的回報(bào)。金融工具的價(jià)值受種種因素影響瞬息萬變，加之交易合同簽訂時(shí)并不象傳統(tǒng)商品購銷業(yè)務(wù)一樣投入成本價(jià)值，對(duì)這種象征性的經(jīng)濟(jì)交易工具如何計(jì)量，成為一個(gè)世紀(jì)性難題。直到現(xiàn)在，會(huì)計(jì)界仍難以找出理想的計(jì)量方法來確認(rèn)其價(jià)值。經(jīng)過很長(zhǎng)時(shí)間的研究探討，國際會(huì)計(jì)界達(dá)成初步認(rèn)識(shí)：以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這是目前認(rèn)識(shí)水平下的較優(yōu)選擇。
會(huì)計(jì)計(jì)量觀念的創(chuàng)新，既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也是會(huì)計(jì)發(fā)展的契機(jī)，它必將給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來強(qiáng)烈的沖擊，把會(huì)計(jì)帶入一個(gè)嶄新的世界。
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