我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)問題和解決措施論文
會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合。是信息社會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理提出的一個(gè)新要求，是企業(yè)會(huì)計(jì)順應(yīng)信息化浪潮所做出的必要舉措。它是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者獲取信息的主要渠道，有助于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，解決會(huì)計(jì)電算化存在的“孤島”現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)管理決策能力和企業(yè)管理水平�？v觀20多年來中國會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，雖然信息系統(tǒng)的功能不斷增強(qiáng)，應(yīng)用也越來越普及，尤其是大、中型企業(yè)目前已程度不同地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息化，應(yīng)用了核算型會(huì)計(jì)軟件，但從總體來看，中國會(huì)計(jì)信息化還處在發(fā)展過程中，存在著諸多亟待解決的問題。
摘要：進(jìn)入新世紀(jì)以來，在金融創(chuàng)新的大背景下，我國商業(yè)銀行加快了股份改制和轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制的步伐。所以，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)對于防范銀行風(fēng)險(xiǎn)有抵御作用。隨著我國商業(yè)銀行改革的不斷推進(jìn)，面對其股份改制和經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)變，改進(jìn)和完善商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)刻不容緩。這不僅有助于推動(dòng)和服務(wù)其機(jī)制改革，還有助于提高投資者的信心，更能為商業(yè)銀行增加企業(yè)價(jià)值。本文以此為研究契機(jī)，借鑒國外商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對照我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)存在的問題，再結(jié)合我國商業(yè)銀行的審計(jì)特點(diǎn)，對完善我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化審計(jì)措施提出了自己的建議。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會(huì)計(jì) 信息化 審計(jì)
隨著我國商業(yè)銀行的改革加快，其帶來的風(fēng)險(xiǎn)也愈加明顯，因此，加強(qiáng)和加快我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)就顯得日益重要。2014年9月，“中國銀行家(陸家嘴)高峰論壇”在上海召開，參會(huì)的銀行學(xué)專家、學(xué)者、國內(nèi)外銀行行長等相關(guān)代表，就日益變化的形式下，如何控制商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了全面而深入的研究。目前，學(xué)者們普遍認(rèn)為，我國商業(yè)銀行業(yè)如果不進(jìn)行行之有效的再造，很難適應(yīng)日益復(fù)雜的金融形式。其中加強(qiáng)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)將大大降低資金風(fēng)險(xiǎn)，其銀行的核心競爭能力也會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)。
一、目前我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)現(xiàn)狀
目前我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)與國外發(fā)達(dá)國家相比，依舊處于初級階段，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)的建立和發(fā)展還屬于起步中。近年來隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展，相關(guān)的信息處理手段不斷提升.其包含的科技成分也日益增強(qiáng)，很多相關(guān)業(yè)務(wù)都得到了信息化處理。但是，與此相比，商業(yè)銀行的審計(jì)信息化系統(tǒng)卻沒有得到長效發(fā)展，相對滯后。我國商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息化審計(jì)方面存在的問題主要體現(xiàn)在如下幾方面：
一是對于歷史資料和積累的審計(jì)信息需要認(rèn)真梳理。目前，商業(yè)銀行對于歷史經(jīng)驗(yàn)和資料沒有有效的利用和重組，造成了資源上的浪費(fèi)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)也缺乏有效的整理，不利于日后的使用。
二是法律和法規(guī)等信息不能及時(shí)更新。在商業(yè)銀行的審計(jì)中，由于相關(guān)工作人員不能及時(shí)得到最新的業(yè)務(wù)處理信息，因此，對于具體的業(yè)務(wù)的把握缺乏相關(guān)依據(jù)，從而工作效率和效果得到影響。
三是審計(jì)人員對于相關(guān)的業(yè)務(wù)缺乏足夠的了解，對于被審計(jì)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況缺乏了解，從而造成可疑風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的.評估不足，在實(shí)際工作中不能有的放矢的開展相關(guān)工作。
四是由于審計(jì)人員沒有深入的了解被審計(jì)單位的內(nèi)部經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，對于相關(guān)的業(yè)務(wù)缺乏足夠的了解，具體的審計(jì)工作缺乏有的放矢地進(jìn)行。
五是實(shí)際審計(jì)中，審計(jì)人員需打印和裝訂系統(tǒng)中有用的憑證和賬簿�？墒牵瑢�(shí)際工作中，往往是在審計(jì)工作已經(jīng)完結(jié)后才整理紙質(zhì)的材料。例如，有些總賬、明細(xì)賬要等到被審計(jì)單位年度結(jié)轉(zhuǎn)之后才能打印。由于時(shí)間周期的拖長，有些資料可能永遠(yuǎn)存在于系統(tǒng)當(dāng)中，沒有形成完整的審計(jì)調(diào)查鏈條，為日后的總結(jié)和整理造成了難度，從而導(dǎo)致了審計(jì)工作無法及時(shí)和全面地進(jìn)行。
二、商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建
商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息化技術(shù)架構(gòu)來建立，對于各類風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注使得審計(jì)系統(tǒng)成為信息安全保障的重要手段。審計(jì)控制分為一般控制、應(yīng)用控制和專項(xiàng)控制，根據(jù)其具體的需求，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)建立對應(yīng)的技術(shù)架構(gòu)，制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制模型和風(fēng)險(xiǎn)評估體系，從而，有效控制相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，具體可以在如下方面進(jìn)行改進(jìn)：
(1)提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)要求
目前，商業(yè)銀行為了減少重復(fù)投入，統(tǒng)一管理，努力實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的集中管理。大數(shù)據(jù)的集中一是銀行之間的數(shù)據(jù)集中。例如農(nóng)行將全國的數(shù)據(jù)集中到六大數(shù)據(jù)中心，工行將全國36個(gè)核算大中心集中到南北兩大數(shù)據(jù)中心，國開行則真正實(shí)現(xiàn)了大數(shù)據(jù)的集中，在一個(gè)數(shù)據(jù)中心進(jìn)行處理;二是大數(shù)據(jù)的集中不僅涉及本行的數(shù)據(jù)，還要涉及社會(huì)相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)集中，社會(huì)數(shù)據(jù)包括各種各樣的經(jīng)濟(jì)和金融數(shù)據(jù)。商業(yè)銀行集中的數(shù)據(jù)越多，對于銀行業(yè)務(wù)的體系的審計(jì)要求越高。因此，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化的審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)必須建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。
審計(jì)信息系統(tǒng)的建立不僅要符合商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的各種要求，還要能收集到各種數(shù)據(jù)。通過對數(shù)據(jù)的整理和存儲(chǔ)，完成對于數(shù)據(jù)的分析和整理。同時(shí)，審計(jì)信息系統(tǒng)還要建立資料的調(diào)閱和存貯、項(xiàng)目的跟蹤和記錄以及行政管理。因此，商業(yè)銀行的審計(jì)信息系統(tǒng)除了系統(tǒng)必備的管理功能之外，還包含審計(jì)業(yè)務(wù)子模塊、審計(jì)資料管理子模塊、審計(jì)項(xiàng)目管理子模塊和審計(jì)行政管理子模塊。在整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)子模塊運(yùn)行中，審計(jì)資料管理子模塊的數(shù)據(jù)都可以隨時(shí)調(diào)閱和查詢，方便審計(jì)人員的使用。經(jīng)過審計(jì)業(yè)務(wù)子模塊的處理，生成審計(jì)結(jié)果，而審計(jì)過程等相關(guān)數(shù)據(jù)按照審計(jì)問題等指標(biāo)進(jìn)行歸類保存。而審計(jì)項(xiàng)目管理子模塊通過對于項(xiàng)目的時(shí)間、人員和過程的記錄，完成整個(gè)審計(jì)過程的記錄，同時(shí)也利于管理項(xiàng)目的進(jìn)度已經(jīng)相關(guān)信息的處理。最后，審計(jì)行政管理子模塊主要是提供審計(jì)人員的相關(guān)信息，通過日常的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)以及培訓(xùn)，構(gòu)建更高效的審計(jì)人隊(duì)伍。
(2)加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)
審計(jì)人才的配備和保證是商業(yè)銀行信息化審計(jì)建設(shè)的重要前提。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)不僅需要審計(jì)和信息部門的配合，更是涉及整個(gè)商業(yè)銀行的全系統(tǒng)調(diào)配。目前來看，我國商業(yè)銀行的組織架構(gòu)一般是在總行內(nèi)審部門的基礎(chǔ)上設(shè)立信息技術(shù)審計(jì)部，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)。這種做法和國際慣例是一致的，既體現(xiàn)了銀行最高領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部審計(jì)的重視，又將審計(jì)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制納入到銀行風(fēng)險(xiǎn)控制的戰(zhàn)略高度，保證了審計(jì)的地位。但是，由于我國商業(yè)銀行業(yè)還處于現(xiàn)代企業(yè)制度的改革初期，其公司治理結(jié)構(gòu)也在不斷完善中，法人治理結(jié)構(gòu)更是由“形似”邁向“神似”。因此，要想從根源上消除商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，建立強(qiáng)有力的組織，必須建立和健全商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化的審計(jì)系統(tǒng)。
我國商業(yè)銀行組織機(jī)構(gòu)的不斷完善，既要借鑒國外銀行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)做法，又要結(jié)合我國商業(yè)銀行的實(shí)際情況，兩者相結(jié)合從而建立行而有效的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織結(jié)構(gòu)。諸如可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)只對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，只對最高管理層負(fù)責(zé)，從而保持其內(nèi)部的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)可以下設(shè)審計(jì)中心，負(fù)責(zé)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的處理。再在審計(jì)中心中設(shè)立信息技術(shù)審計(jì)和其他傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計(jì)，細(xì)化具體審計(jì)業(yè)務(wù)的分類，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)效果。這種組織結(jié)構(gòu)能最大限度保證審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)論直接對最高領(lǐng)導(dǎo)層的傳遞，從而避免被其他業(yè)務(wù)部門所控制，既符合商業(yè)銀行的整體戰(zhàn)略又促進(jìn)商業(yè)銀行的健康發(fā)展。
(3)加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)數(shù)據(jù)的分析和結(jié)論
將大量現(xiàn)場收集的數(shù)據(jù)經(jīng)過清理和轉(zhuǎn)換后形成清潔的數(shù)據(jù)，再根據(jù)審計(jì)目的建立審計(jì)中間表。審計(jì)中間表是指將清潔的數(shù)據(jù)按照審計(jì)目標(biāo)的要求進(jìn)行選擇、整理而形成的數(shù)據(jù)集合。初步建立審計(jì)中間表需要?jiǎng)h除與審計(jì)無關(guān)的字段，從而找出表和表的對應(yīng)關(guān)系。然后建立審計(jì)模型，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行字段選擇等處理，從而逐步實(shí)現(xiàn)分析數(shù)據(jù)的目的。通過對審計(jì)中間表的聯(lián)系和對比建立審計(jì)模型，然后再通過分析審計(jì)數(shù)據(jù)和中間表，梳理審計(jì)數(shù)據(jù)，通過審計(jì)模型來得到審計(jì)結(jié)論。
審計(jì)人員對于審計(jì)數(shù)據(jù)的分析，可以采用總體分析和指標(biāo)分析。總體分析主要是指賬和表的核對，表和表的核對，重點(diǎn)在于了解總體情況。通常我們所用的分析方法有趨勢分析法、絕對分析法、回歸分析法和因素分析法，通過分析方法可以尋找相關(guān)指標(biāo)之間的關(guān)系。而面對具體的審計(jì)問題時(shí)，審計(jì)人員可以依靠相關(guān)的業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)之間的鉤稽關(guān)系以及自我積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等等，建立審計(jì)分析模型，概括性的描述分析問題的思路和方法。最后通過已經(jīng)取得的中間表，利用編寫程序或者購買的審計(jì)軟件對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、復(fù)算、核對等，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，收集審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)分析審計(jì)模型。
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)過程中，審計(jì)模型的建立與實(shí)現(xiàn)是最為重要的。因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果的直接依據(jù)就是審計(jì)模型，同時(shí)審計(jì)模型也是最需要專業(yè)知識和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的環(huán)節(jié)，所以，模型的建立是最為重要的。將處理過的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)審計(jì)需求的分析，結(jié)合審計(jì)目的采取最有效的審計(jì)分析方法。同時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)政策法規(guī)查詢模塊中的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)對商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范文件，通過積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，用有效的審計(jì)方法對審計(jì)問題進(jìn)行概括和表述。審計(jì)模型的建立大大解決了審計(jì)問題和審計(jì)思路的邏輯處理，理順了審計(jì)的流程和方法。某些審計(jì)軟件通過嵌入審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，來提高審計(jì)的效率。通過將前人的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)思路及審計(jì)方法存儲(chǔ)到審計(jì)思維庫中，可以方便快捷的調(diào)用，大大提高了審計(jì)效率。
隨著我國商業(yè)銀行改革的不斷深入，銀行的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息化的審計(jì)工作也經(jīng)歷著諸多的改革和創(chuàng)新。要想加強(qiáng)商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，要想完善相關(guān)業(yè)務(wù)的校驗(yàn)和互相監(jiān)督的功能，就必須建立和健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)的完善，必將為商業(yè)銀行的健康快速發(fā)展保駕護(hù)航。
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