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企業(yè)環(huán)境會計的完善及資產(chǎn)會計的計量與核算的論文
�。壅� 要］完善我國環(huán)境會計，應(yīng)建立和完善環(huán)境會計的計量報告體系和信息披露，增強我國企業(yè)和公眾的環(huán)保意識，提高會計人員的整體素質(zhì)，滿足環(huán)境核算要求。企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計量與核算，應(yīng)考慮計量基礎(chǔ)和計量范疇。
�。坳P(guān)鍵詞］環(huán)境會計；完善；資產(chǎn)會計；計量；核算
1 完善我國環(huán)境會計的一般對策
第一，建立和完善環(huán)境會計的計量報告體系和信息披露。環(huán)境會計是環(huán)境科學與會計學科交叉滲透而形成的應(yīng)用型學科，要處理好環(huán)境會計與環(huán)境保護部門、資源管理部門的關(guān)系。實施環(huán)境會計并不是要分擔環(huán)境保護、資源管理部門的部分職責，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，要建立一套相應(yīng)完善的準則體系，對企業(yè)應(yīng)揭示的環(huán)境會計信息、計量方法和對外報送形式作出規(guī)定。
第二，增強我國企業(yè)和公眾的環(huán)保意識。完善會計法規(guī)，要求企業(yè)必須提供環(huán)境會計方面的信息，并對損害社會利益的企業(yè)進行處罰，促使企業(yè)變被動地履行環(huán)保責任為主動承擔環(huán)保責任，進而促使整個市場機制健康、良性地運轉(zhuǎn)。同時，除在社會上廣泛宣傳，增強公眾和企業(yè)管理者的環(huán)保意識外，還應(yīng)認識到企業(yè)不僅是一個經(jīng)濟組織，更重要的是一個社會組織，是構(gòu)成社會的基本單位，應(yīng)該承擔起一定的社會責任。因此，作為會計應(yīng)全面地測定、計量和報告生產(chǎn)活動所引起的環(huán)境因素和社會效益的變化。
第三，提高會計人員的整體素質(zhì)。環(huán)境會計將對會計人員提出更高的要求，要求他們不僅要有社會責任感，還要具備運用新工具對環(huán)境成本和環(huán)境效益進行分析的能力。企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)有條件，加強會計人員的培訓，提高其技術(shù)水平和能力。強化企業(yè)領(lǐng)導、管理人員、會計人員的環(huán)保意識，充分認識環(huán)境效益與經(jīng)濟效益之間的密切聯(lián)系，建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，逐步主動地進行環(huán)境會計信息披露。對會計人員要進行環(huán)境及環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓，更新其系統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)環(huán)境會計的要求，更好地參與會計管理工作。
2 企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計量與核算
2。1 計量基礎(chǔ)選擇
第一，計量屬性的選擇。有人認為，環(huán)境會計應(yīng)當使用多重計量屬性，包括貨幣計量基礎(chǔ)和非貨幣計量基礎(chǔ)。其實會計的基本計量基礎(chǔ)就是價值計量，其他物理量計量只能是作為會計計量基礎(chǔ)的輔助性工具。會計核算一直將其他生產(chǎn)核算的計量標準作為輔助性、基礎(chǔ)性的計量前提加以應(yīng)用。這些非貨幣計量的過程，有的由車間核算員完成，有的完全由非核算人員完成。非貨幣環(huán)境會計計量工作，大多不是由會計人員直接完成的，而是由專業(yè)技術(shù)人員測定和計量的。
第二，關(guān)于貨幣計量屬性條件下的計量基礎(chǔ)選擇。會計上一般選擇以貨幣為計量屬性的“歷史成本”、“現(xiàn)行成本”、“現(xiàn)行市價”、“可變現(xiàn)凈額”、“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”等價值觀念作為會計核算的價值基礎(chǔ)，最新會計準則還引入了“公允價值”觀念。傳統(tǒng)的財務(wù)會計在資產(chǎn)確認時，一般采用“歷史成本”作為計量基礎(chǔ)；而管理會計則更多地關(guān)注“可變現(xiàn)凈額”和“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”�，F(xiàn)代會計中，則有很大的融合性，財務(wù)會計在其會計要素的計量與核算中，較多地使用了“現(xiàn)行成本”、“現(xiàn)行市價”、“可變現(xiàn)凈額”和“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”、“公允價值”的價值基礎(chǔ)。
在會計計量中，對于交易過程取得的資產(chǎn)，如果其市場價值沒有發(fā)生較大波動，一般以交易時的價格即歷史成本為計量基礎(chǔ)。不能確定交易價格的，對于企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)，在持有期間由于市場環(huán)境、資產(chǎn)的自然狀態(tài)變化、科學技術(shù)的進步、資產(chǎn)的市場功效等因素的影響，而發(fā)生價值表現(xiàn)的上下波動，導致原來的入賬金額不能體現(xiàn)當前該資產(chǎn)的實際市場價格，甚至發(fā)生嚴重的背離，引發(fā)會計報告信息與企業(yè)資產(chǎn)實際收益能力和價值金額表現(xiàn)的扭曲，這時需要對企業(yè)擁有的資產(chǎn)進行重新估價。對于現(xiàn)行市價嚴重低于其賬面金額的資產(chǎn)，需要以“現(xiàn)行市價”或“可變現(xiàn)凈額”為計量基礎(chǔ)，重新估價，并及時反映和報告該類信息；“公允價價值”的引入，對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的計量又提供了一種符合市場定價的屬性。
2。2 計量范疇
在長期環(huán)境資產(chǎn)的計量方面，重點是要處理好資本性支出和收益性支出的劃分。對于環(huán)境保護工程建設(shè)、環(huán)保設(shè)備、環(huán)境保護專有技術(shù)等長期環(huán)境資產(chǎn)，完全可以依據(jù)現(xiàn)有會計準則和制度的規(guī)定，按照企業(yè)主要工程建設(shè)、生產(chǎn)用機械設(shè)備、一般無形資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)和計量原則執(zhí)行，沒有必要考慮重新研究該類長期環(huán)境資產(chǎn)計量的特殊性。
從會計核算過程來看，環(huán)保工程建設(shè)的核算與企業(yè)其他固定資產(chǎn)的構(gòu)建核算沒有什么實質(zhì)的區(qū)別，為了單獨確認和計量環(huán)保工程的建造成本，反映企業(yè)環(huán)保投資狀況，有必要設(shè)立獨立的明細賬戶專門反映環(huán)保工程的建造過程和預(yù)算執(zhí)行情況。如果企業(yè)使用了借入的環(huán)保基金建造環(huán)保工程，則相應(yīng)的支付業(yè)務(wù)應(yīng)從“銀行存款——環(huán)�；鸫婵睢辟~戶支出。
在環(huán)境資產(chǎn)計量與核算方面比較難以處理的還是以自然生態(tài)環(huán)境狀態(tài)存在的、非交易或非授權(quán)過程形成的環(huán)境資產(chǎn)。對于通過交易或授權(quán)經(jīng)營而獲取的礦產(chǎn)資源等生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)可以計算取得成本，并可以按取得成本進行計量與核算。礦產(chǎn)資源可以按當期開發(fā)量占預(yù)期可供開采儲量的比例攤銷取得成本；水庫、養(yǎng)殖基地可以按照可使用年限攤銷取得成本。如果企業(yè)長期擁有水庫等類似的環(huán)境資源性資產(chǎn)，一定會發(fā)生維護成本，但水庫這類資產(chǎn)的自身價值并不會因為使用而降低，有時還會因為逐步合理開發(fā)和利用而提高。如果限定一個攤銷期限，并在這個期限結(jié)束時將資產(chǎn)價值全部攤銷完畢，就會形成無賬面價值的巨大資產(chǎn)。因此，如何處理這類資產(chǎn)的價值攤銷是一個棘手問題。同樣棘手的環(huán)境資產(chǎn)項目是不通過交易或授權(quán)過程為企業(yè)擁有和控制的自我積累形成的生態(tài)環(huán)境資源，如清潔的生產(chǎn)環(huán)境、通過改造、治理形成的廠區(qū)生態(tài)等，這些環(huán)境資產(chǎn)在其形成過程中，無疑花費了大量的人力、物力和財力，企業(yè)不會將這些支出資本化為該環(huán)境資產(chǎn)的取得或形成成本之中，大多作為當期費用處理。如果將這類環(huán)境資源定義為環(huán)境資產(chǎn)，就會形成零成本環(huán)境資產(chǎn)。
該類環(huán)境資產(chǎn)可以專門考慮其后續(xù)計量與報告問題。對于具有價值保值和增值能力的環(huán)境資產(chǎn)，由于其不存在固定的價值損耗特性，可以不對其價值進行調(diào)整或攤銷其取得成本，但每個會計年度末，都應(yīng)該對其價值進行估計，如果該類資產(chǎn)的市場價值高于其賬面價值，仍按賬面價值計量與報告，可考慮計提該類資產(chǎn)的減值準備，以保證會計計量與報告符合穩(wěn)健性原則。
參考文獻：
李建蕊。企業(yè)環(huán)境會計淺談［j］。內(nèi)蒙古水利，2010（2）。
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