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淺議公允價值在我國會計準則中的應用會計畢業(yè)論文
一、公允價值應用的理論基礎(chǔ)
我國財政部頒布的《企業(yè)會計準則》基本準則（以下簡稱基本準則）指出：在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表，下同)時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量,確定其金額 并指出會計計量屬性主要包括歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價值我國的基本準則，基本接受了國際財務報告準則中關(guān)于公允價值的定義，即將其定義為在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者負債清償?shù)慕痤~計量在我國的財務會計中，主要采用歷史成本計量方法來對資產(chǎn)及負債進行計量，歷史成本計量模式成為主要的計量模式，所有的資產(chǎn)都以取得時的價格為基礎(chǔ)并進行折舊和攤銷，導致資產(chǎn)的賬面價值日益減少；如果企業(yè)因為某種目的進行資產(chǎn)評估，評估價值很可能更接近的實際價值，我國對評估調(diào)賬又有嚴格的限制。
因此，從某種意義上說原準則框架體系下的會計報表不能真實地反映企業(yè)的財務狀況 由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關(guān)性和及時性使得現(xiàn)行財務報告過度關(guān)注歷史 成本和利潤，忽視未來現(xiàn)金流和價值 比如有的企業(yè)歷史相當悠久，在老百姓心目中有著良好的口碑，那么這個企業(yè)的商譽就會日益增加，為企業(yè)帶來的收益是相當可觀的。也就是說其無形資產(chǎn)的價值正在逐步體現(xiàn)，它的實際價值一般都會數(shù)倍于它的賬面價值，但是在企業(yè)的財務報表中只有按歷史成本計量的可以辨認的無形資產(chǎn)，并且日趨減少，無法體現(xiàn)其現(xiàn)行的實際價值 因為根據(jù)歷史成本計價原則，該部分價值通常只有在企業(yè)合并過程中才會體現(xiàn)出來，這就導致財務報表反映的企業(yè)財務狀況與企業(yè)實際的財務狀況并不匹配，甚至相差甚遠。
與歷史成本信息不同的是，公允價值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整體價值的評價，它能夠與資產(chǎn)負債表更好地吻合，更能體現(xiàn)企業(yè)的實際價值，更具有相關(guān)性，也更能夠與國際會計準則趨同 就會計的職能而言，也是更客觀地反映了市場對于不同的企業(yè)隱含在金融工具中能帶來不同的未來現(xiàn)金流量凈值，從而有利于投資者 債權(quán)人和其他信息使用者對投資和融資等決策進行評價。
但是由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境及市場環(huán)境，又要求我們的企業(yè)在運用公允價值時必須更加謹慎、適度，不是所有的企業(yè)都可以運用公允價值。因為采用公允價值計量對企業(yè)財務信息的影響非常敏感，它非常有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具 以投資性房地產(chǎn)為例，引用公允價值計價模式取代歷史成本模式記賬的行為屬于會計政策的變更，按照會計政策變更的會計處理方法，在采用公允價值計價的第一年，公司必須采取追溯調(diào)整的方式對公司的賬務進行追溯調(diào)整，從而大幅度增加了企業(yè)的期初凈資產(chǎn)的價值；同時對于投資性地產(chǎn)上市公司來說，運用公允價值進行計量意味著每年要對地產(chǎn)價值進行重估，并將重估后的市值在賬面上反映出來，這就能夠為企業(yè)提供一個決策的依據(jù)：是作為投資性房地產(chǎn)核算還是作為其他資產(chǎn)核算對企業(yè)更有利 因為如果企業(yè)選擇以歷史成本計價模式對投資性房地產(chǎn)進行計價，那么無論何時將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)都不會產(chǎn)生轉(zhuǎn)換損益，不會影響當期的利潤；但是，如果當企業(yè)選擇以公允價值計價模式對投資性房地產(chǎn)進行計價時，選擇不同的時機進行轉(zhuǎn)換就會產(chǎn)生不同的結(jié)果：如果企業(yè)所持有的投資性房地產(chǎn)在市場上的交易價格處于上升的階段，則企業(yè)應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)；反之，當市場價格下降時應選擇盡快將其轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)，從而避免轉(zhuǎn)換損失。因此采用公允價值計量時，房地產(chǎn)市場價格的波動就會對公司凈利潤和凈資產(chǎn)產(chǎn)生相當大的影響。
二、公允價值應用謹慎性的表現(xiàn)
因此我國的會計準則要求如果不達到公允價值的適用條件是不能使用公允價值的。公允價值應用的謹慎性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，我國會計計量屬性更傾向于采用歷史成本，在歷史成本和公允價值并存的情況下，歷史成本仍處于主導地位，是在堅持歷史成本計量屬性的主導地位的前提下才引入公允價值的�！痘緶蕜t》 中明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本，采用重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 這說明采用公允價值計量必須具有可靠的計價基礎(chǔ)，否則只能采用歷史成本計量；而可靠的計價基礎(chǔ)，是有著嚴格的限定條件的 以資產(chǎn)公允價值的確定為例：（1）首先看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協(xié)議，如果存在，則以協(xié)議中的銷售價格作為公允價值；（2）如果不存在這樣的銷售協(xié)議，則以活躍市場上同類資產(chǎn)的報價作為公允價值；（3）如果活躍市場的報價也不存在，則以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格的最佳估計作為資產(chǎn)的公允價值；（4）如果仍然不能取得類似資產(chǎn)交易價格的最佳估計數(shù)，則以該資產(chǎn)預期的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值作為公允價值 如果上述資料都難以取得，則不能以公允價值計量。
其次，公允價值在我國的應用尚無法完全普及。我國新會計準則在《金融工具確認和計量》、《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務重組》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等準則中適度地引入了公允價值的計量模式，其應用范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。由于我國目前在公允價值計量的制度、手段等方而不夠完善，公允價值的取得還比較困難，因此公允價值在運用過程中也存在著難度，所以它距離國際會計準則的要求還有一定差異。目前我國對采用公允價值計量仍采取比較謹慎的態(tài)度，應用的范圍比其在國際會計準則中的運用小。
再次，公允價值的運用附有不同的限制性條件，這使得公允價值的使用受到了限制。在《企業(yè)會計準則第3號—投資性房地產(chǎn)》中就有明確的規(guī)定:有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件: (1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。并且，為了防止企業(yè)利用公允價值操縱利潤，新會計準則規(guī)定，己經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
三、完善公允價值應用的建議
通過以上的分析可以看出，我國的會計準則對于公允價值的應用仍然采取謹慎的態(tài)度，同時目前會計信息在世界范圍內(nèi)都存在失真的難題，因此公允價值在會計中的應用也受到了諸多限制，主要是為了防比企業(yè)高估資產(chǎn)和利潤。但是公允價值是市場經(jīng)濟條件下維護產(chǎn)權(quán)秩序的必要手段，也是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢，只是一些措施尚待完善:
1.進一步完善市場體制建設(shè)在社會主義市場經(jīng)濟條件下，應該建立公開的市場價格體系，形成公平交易的市場氛圍。根據(jù)公允價值的確定標準，交易雙方在活躍市場上能夠及時準確的地查詢到各種商品的價格，或者在此基礎(chǔ)上能夠得到最近交易價格的最佳估計數(shù)以及相關(guān)資產(chǎn)預期的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值，這樣才能讓資產(chǎn)的公允價值更方便、更直接、更有依據(jù)地加以確認。
2.在法制層而進一步規(guī)范公允價值的運用。即從法律和制度的方而規(guī)范和監(jiān)督公允價值的運用，加大人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的處罰力度，保障會計信息的質(zhì)量。
3.提高會計人員的業(yè)務能力。應當加大對會計人員的培訓力度，使其理解熟悉新準則的內(nèi)容，尤其是對公允價值具體應用方而的知識，以增強會計人員實際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，同時加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。這些都將為公允價值的全而應用提供保障。
4.規(guī)范公允價值信息的披露。從我國現(xiàn)行準則框架來看，多個具體準則涉及公允價值的內(nèi)容，分布較為零散，缺乏系統(tǒng)指導。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展變化，我國資本市場不斷成熟新的金融工具不斷涌現(xiàn)，準則制定機構(gòu)應著手研究建立我國的公允價值具體準則。這樣可以更好地推動理論研究和指導會計實務的發(fā)展應用，同時也可以應對世界經(jīng)濟的沖擊，體現(xiàn)會計的國際趨同。
5.正確引導公眾對公允價值的認識。由于公允價值還屬于新生事物，人們對于公允價值的認識也還比較膚淺，有的人很容易將公允價值和歷史成本對立起來，容易認為公允價值的相關(guān)性較強而可靠性差，不理解采用公允價值計量對企業(yè)財務信息的重要性;同時也會有人以為運用公允價值估計就等同于隨意估計，為企業(yè)操縱資產(chǎn)和利潤等不同的目的而采用不同的估計方法。這些錯誤觀念都是對公允價值的曲解。實際上公允價值計量屬性與其他四種計量屬性不是簡單的并列關(guān)系，公允價值并非一種獨立的計量基礎(chǔ)，它是一種可與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等相結(jié)合的混合計量基礎(chǔ)。因此，應大力宣傳和普及人們對公允價值的認識，通過培訓等方法讓會計人員盡快了解和熟悉新準則對公允價值的要求，全而領(lǐng)會新準則體系中公允價值的內(nèi)容和精髓，知道何時使用、如何使用公允價值進行計量。只有加大宣傳和培訓力度，切實提高人們對公允價值重要性的認識，才能更好地運用公允價值進行計量并保證公允價值計量屬性的順利實施，從而提高會計信息的質(zhì)量，達到財務會計的目標。
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