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試論我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在問(wèn)題及其改革設(shè)想
畢業(yè)論文
試論我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在問(wèn)題及其改革設(shè)想
摘要：本文首先論述了我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，并提出了改革設(shè)想。例如，設(shè)置“增值稅”1級(jí)科目，用來(lái)核算本期發(fā)生的增值稅費(fèi)用，設(shè)置“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”，用來(lái)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的差異。接著本文論述了增值稅征收管理存在的問(wèn)題，并提出了改革設(shè)想。例如，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建設(shè)，嚴(yán)禁以權(quán)代法以言代法。加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。充實(shí)稽查力量，提高稽查隊(duì)伍素質(zhì)，加大稅收處罰力度，增強(qiáng)稅法威力。加強(qiáng)稅收宣傳和部門協(xié)作等。本文最后論述了增值稅稅制存在的問(wèn)題，并提出了改制革設(shè)想。例如，擴(kuò)大增值稅稅收范圍，將生產(chǎn)型增值稅過(guò)渡到消費(fèi)型增值稅。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額實(shí)行同年抵扣等等。
關(guān)鍵詞：增值稅； 征收管理； 稅收制度； 會(huì)計(jì)核算；
Current Existent Problems of Value-Added Tax And Conceive of Reform Theory of Our Country
Abstract: This text has expounded the fact at first the accountant of current value-added tax of our country checks and calculates the existing problem, have proposed the imagination of reforming. For example, set up first class subject of " value-added tax " , is used for checking and calculating the value-added tax expenses happenning in this issue, set up " the amount of tax to be paid of the deferred income " , is used for checking and calculating the difference of the amount of tax to be paid of incomes . This text then expound the fact value-added tax collect existing problem of managing, propose the imagination of reforming. For example, strengthen the construction inside the tax authority and forbid handling a case by using ones power instead of taking legal proceedings and putting personal views above the law. Strengthen the control over special invoices of increasing taxes. Substantiate the strength of checking, improve and check teams quality , strengthen the tax revenue and punish dynamics, strengthen the tax law might . Strengthen the tax revenue to propagate and cooperate etc. with the department. This text described the tax system existing problem of the value-added tax finally, proposed the imagination of changing to process hides . For example, expand the tax revenue range of value-added tax and carry out the transition to the productive value-added tax the consuming type value-added tax. Deduct etc. in the same year the amount of tax to be paid of the income and a amount of selling.
Key words: value-added tax; tax system; collect and manage; calculate
目 錄
前 言 1
1、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及其改革設(shè)想 1
（1）我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題 1
（2）幾點(diǎn)改革設(shè)想 3
2、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收管理存在的問(wèn)題及其改革設(shè)想 4
（1）增值稅征收管理中的幾個(gè)問(wèn)題 4
（2）改革增值稅征收管理的幾點(diǎn)設(shè)想 5
3、我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制存在的問(wèn)題及改革設(shè)想 6
（1）增值稅稅制存在的問(wèn)題 6
（2）我國(guó)增值稅稅制改革的設(shè)想 9
結(jié)束語(yǔ) 11
參考文獻(xiàn) 12
前 言
增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅額抵扣制的1種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上看，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值實(shí)行征稅，所以叫做“增值稅”。1994年，我國(guó)稅制的重大改革，其中1項(xiàng)內(nèi)容就是對(duì)流轉(zhuǎn)稅體系進(jìn)行了改革。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的核心稅種，在改革中基本上做到了公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，理順分配關(guān)系，達(dá)到了增加財(cái)政收入和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不高和與之相關(guān)的法規(guī)、制度建設(shè)不完善，改革后的增值稅在實(shí)踐中暴露出了不少問(wèn)題。本文就我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的幾個(gè)問(wèn)題及其改革，做1些探討。
1、我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題及其改革設(shè)想
（1）我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
稅收和會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩個(gè)分支，其目的和計(jì)量原則是不盡相同的�，F(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算采用價(jià)稅分離制形式，顯然更多的體現(xiàn)了稅法的要求，背離了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵和會(huì)計(jì)核算的1般規(guī)律，主要表現(xiàn)在：
1.違背歷史成本原則。歷史成本原則也稱實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則，它要求各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，這是會(huì)計(jì)核算的基本原則。1般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實(shí)際付出的是買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用和增值稅，而按照增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的價(jià)稅分離核算要求，買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入貨物成本，增值稅款計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，據(jù)此反映的貨物成本只是實(shí)際成本的1部分。這扭曲了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵。
2.存貨成本缺乏可比性。企業(yè)（1般納稅人）購(gòu)進(jìn)存貨由于購(gòu)進(jìn)渠道不同、用途不同以及是否出口等造成存貨的不可比；同時(shí)不同類型企業(yè)的存貨也不可比。具體表現(xiàn)為：
（1）按稅法規(guī)定，企業(yè)從1般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，取得合法憑證（專用發(fā)票、完稅憑證等），其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物只能取得普通發(fā)票，價(jià)稅是不可分離的，不予抵扣。這就導(dǎo)致了企業(yè)同樣的存貨，因來(lái)源渠道不同，其存貨的構(gòu)成項(xiàng)目不同，而缺乏可比性。
（2）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于在建工程、職工福利費(fèi)等），按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣；應(yīng)通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄轉(zhuǎn)到商品成本中。這就導(dǎo)致了同1批貨物因用途不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性。
（3）由于新的出口退稅政策打破了原有的退稅格局，對(duì)于出口退稅差額（未退稅部分）也是結(jié)轉(zhuǎn)到商品成本中，這又導(dǎo)致了出口貨物與非出口貨物的成本缺乏可比性。
（4）1般納稅人取得抵扣憑證，存貨按價(jià)稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得合法憑證1律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)核算，這又使不同類型企業(yè)的存貨成本缺乏可比性。
3.對(duì)賒購(gòu)和賒銷的會(huì)計(jì)處理不符合公平原則。增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定,賒購(gòu)時(shí),借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“應(yīng)付帳款”等科目;賒銷時(shí),借記“應(yīng)收帳款”等科目,貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。這種帳務(wù)處理存在著兩個(gè)方面的不公平:
（1）在稅款的支付上不公平。賒購(gòu)時(shí)不必付出貨幣,其進(jìn)項(xiàng)稅額即可以抵扣銷項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)嫁出去;賒銷時(shí),未收到貨幣,就須實(shí)際交納稅款。
（2）在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理上不公平。賒銷的應(yīng)收帳款出現(xiàn)壞帳時(shí),其貨款損失和已交稅款損失均作為企業(yè)的壞帳損失;而出現(xiàn)無(wú)法支付的應(yīng)付帳款時(shí),貨款收益和已抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額收益均作為企業(yè)的收益。如果企業(yè)的賒購(gòu)和賒銷業(yè)務(wù)的金額相當(dāng),這種不公平可以抵消,如果賒購(gòu)和賒銷業(yè)務(wù)的金額相差較大,這種不公平就會(huì)暴露出來(lái)。
4.進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)核算與稅收征管的不協(xié)調(diào)。現(xiàn)行制度規(guī)定增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，工業(yè)企業(yè)未用“貨到扣稅法”，而商業(yè)企業(yè)未用“付款扣稅法”,這樣就造成:
（1）商業(yè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制,是按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行的。即企業(yè)每期交納的增值稅,并非企業(yè)的真正的增值部分。
（2）如果待允許抵扣時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,不符合會(huì)計(jì)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則和“及時(shí)性”原則。
（3）如果按取得專用發(fā)票時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理,又會(huì)出現(xiàn)超前抵扣,不合稅法要求。目前,許多企業(yè)月末將取得發(fā)票的商品價(jià)款暫時(shí)入帳,下月初再紅字沖
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