關(guān)于會計分錄教學的基礎(chǔ)會計論文
1初學者編制會計分錄常見的錯誤及原因分析
1.1借貸方向不清楚
部分同學對于編寫會計分錄的借貸方向尚有疑問,有時候會出現(xiàn)借貸方向弄反的錯誤。如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù):經(jīng)雙方協(xié)商,A公司將所欠B公司的貨款60000元轉(zhuǎn)為B公司對A公司的投資。有部分學生寫成:借:實收資本60000貸:應(yīng)付賬款60000正確的會計分錄是:借:應(yīng)付賬款60000貸:實收資本60000對于借貸方向不清楚的問題,我分析了一下,主要原因是:
(1)會計核算對象模糊,沒有分析會計分錄核算的對象;
。2)清楚會計分錄核算的對象以及業(yè)務(wù)涉及的會計要素的性質(zhì),但不知道什么時候記入賬戶的借方,什么時候記入賬戶的貸方。
1.2借貸金額不平衡
部分同學出現(xiàn)借貸金額不平衡的問題,如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù):購進汽車一輛,計250000元,其中100000元已用銀行存款支付,其余尚欠。有部分學生寫成:借:固定資產(chǎn)250000貸:銀行存款100000正確的會計分錄是:借:固定資產(chǎn)250000貸:銀行存款100000應(yīng)付賬款150000對于借貸金額不相等的問題,我分析了一下,主要原因是:
。1)忘記借貸記賬法的記賬規(guī)則;
。2)不清楚如何寫復合會計分錄;
。3)對于需要自己計算的經(jīng)濟業(yè)務(wù),計算錯誤。
1.3書寫格式不規(guī)范
書寫格式不規(guī)范的問題,主要體現(xiàn)在:
(1)“借”、“貸”兩個字沒有錯開寫;
。2)借方、貸方金額數(shù)字沒有錯開寫;
。3)先寫貸方,后寫借方;
。4)金額書寫錯誤,如“50000”寫成“5萬”;
。5)金額后面多寫了單位“元”;
。6)復合會計分錄借方或貸方會計科目沒有對齊;
。7)復合會計分錄借方或貸方金額數(shù)字沒有對齊。
1.4復雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)無所適從
對于稍微復雜點的經(jīng)濟業(yè)務(wù),部分同學不知如何解答。如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù):從銀行借入短期借款80000元,直接償還應(yīng)付某單位的貨款。有部分學生寫成:借:銀行存款80000貸:短期借款80000正確的會計分錄是:借:應(yīng)付賬款80000貸:短期借款80000復雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)無所適從的問題,我分析了一下,主要原因是:
(1)編制會計分錄的過程思路不清晰;
(2)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析不透徹;
。3)對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,不知道該用一個分錄還是多個分錄。
2編制會計分錄的教學中應(yīng)注意的問題
從以上初學者編制會計分錄常見的錯誤及原因分析,可以總結(jié)出同學們在學習編制會計分錄的過程中,主要存在的問題是:
。1)不了解編制會計分錄的步驟;
(2)混淆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的核算對象;
。3)不知道經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目;
。4)會計分錄的撰寫格式不熟悉;
。5)不了解借貸記賬法的記賬規(guī)則;
(6)借貸雙方登記增加還是減少難以理解。對于以上問題,可以看出在編制會計分錄的教學中應(yīng)注意以下幾個方面:
。1)會計核算對象的理解;
(2)會計科目的理解和記憶;
(3)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)及其具體內(nèi)容;
(4)會計分錄編制的格式和內(nèi)容;
(5)會計分錄編制的步驟。也就是說,對于編制會計分錄的學習和理解,要把基礎(chǔ)會計各個章節(jié)的內(nèi)容和知識點結(jié)合起來,才能很好地編制會計分錄。其中,涉及的知識點主要有:
(1)會計主體;
。2)會計要素之間的關(guān)系;
。3)會計科目;
。4)賬戶和復式記賬;
。4)編制會計分錄。所以在編制會計分錄的教學中,需要加強以前章節(jié)中所學到的知識點的理解和聯(lián)系,才能使學生在編制會計分錄的時候不容易出現(xiàn)錯誤。
3編制會計分錄的教學思路
針對初學者編制會計分錄常見的錯誤,我整理了一下在編制會計分錄教學中的一點想法,總結(jié)如下:
3.1首先,教會學生會計分錄的格式和內(nèi)容
會計分錄的格式如下:借:會計科目1金額貸:會計科目2金額如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù):A公司用銀行存款10000元償還前欠某企業(yè)賬款。會計分錄是:借:應(yīng)付賬款10000貸:銀行存款10000對于復合會計分錄,格式為:借:會計科目1金額貸:會計科目2金額會計科目3金額或者:借:會計科目1金額會計科目2金額貸:會計科目3金額如這樣一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù):購進汽車一輛,計250000元,其中100000元已用銀行存款支付,其余尚欠。會計分錄是:借:固定資產(chǎn)250000貸:銀行存款100000應(yīng)付賬款150000我們總結(jié),編制會計分錄的格式為:先寫借后寫貸,借在上貸在下;借貸錯開一空格;金額后不必寫元字。應(yīng)注意的問題是:
。1)寫入一個賬戶的借方(貸方),必然寫入另一個或另幾個賬戶的貸方(借方);
。2)借方、貸方金額相等;
。3)一筆業(yè)務(wù)能用復合會計分錄反映的,不要硬拆為簡單分錄;多筆不相關(guān)的業(yè)務(wù)不能硬編成復合會計分錄。
3.2然后,引導學生理解編制會計分錄的步驟
總結(jié)下來,完整的編制會計分錄的過程有以下6個步驟,我們結(jié)合案例來理解。如經(jīng)濟業(yè)務(wù):A公司從B公司購進汽車一輛,計250000元,其中100000元已用銀行存款支付,其余尚欠。請為A公司編制會計分錄:
。1)明確會計核算的對象。會計核算對象即為會計主體,本案例中的會計主體是A公司,即購買汽車的公司,而不是出售汽車的B公司。
。2)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對哪些賬戶產(chǎn)生影響。在這一步驟,需要加深對會計科目的理解。每一個會計科目特定的.核算內(nèi)容,當經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,應(yīng)根據(jù)會計科目核算的內(nèi)容來選擇使用。對常用的會計科目及其核算內(nèi)容,在這里可以再次教學。對此筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),A公司購買汽車一輛,形成公司的固定資產(chǎn),一部分用銀行存款支付,其余尚欠的形成公司的應(yīng)付賬款。受影響的賬戶有固定資產(chǎn)賬戶、銀行存款賬戶和應(yīng)付賬款賬戶。
。3)判斷這種影響是使得賬戶金額增加還是減少。本案例中,A公司固定資產(chǎn)增加、銀行存款減少、應(yīng)付賬款增加。
。4)對賬戶的性質(zhì),也就是所屬的會計要素進行歸類。這一步驟,需要聯(lián)系之前章節(jié)所學習的會計要素進行分析。固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類會計要素,銀行存款也屬于資產(chǎn)類會計要素,應(yīng)付賬款屬于負債類會計要素。
。5)根據(jù)賬戶的性質(zhì)和賬戶的增減變動確定該賬戶是放在借方還是貸方。這一步驟需要結(jié)合借貸記賬法的內(nèi)容來判斷。賬戶的方向“借”和“貸”與增減不完全相同,究竟什么時候記入賬戶的借方,什么時候記入賬戶的貸方,取決于會計要素的性質(zhì)。一般來說,資產(chǎn)的增加記入資產(chǎn)賬戶的借方,資產(chǎn)的減少記入貸方。負債、所有者權(quán)益記錄方向與資產(chǎn)類相反,即負債、所有者權(quán)益增加記入貸方,負債、所有者權(quán)益減少記入借方。收入類呢?由于收入會導致所有者權(quán)益增加,所以收入記錄方向與所有者權(quán)益類相同,即收入的增加記入貸方,收入減少記入借方。由于費用會導致所有者權(quán)益減少,所以記錄方向與所有者權(quán)益類相反,即費用的增加記入借方,費用的減少記入貸方。對于增加減少方向的記錄還有另外一種記憶方式,這與會計要素之間的關(guān)系結(jié)合起來。由于動態(tài)要素與靜態(tài)要素之間的關(guān)系等式為:資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入,所以資產(chǎn)、費用類的增加減少記錄方向相同,負債、所有者權(quán)益、收入類的增加減少記錄方向相同,且負債、所有者權(quán)益、收入類的增加減少記錄方向與資產(chǎn)、費用類的增加減少記錄方向相反。我們只要記住資產(chǎn)類的增加記入借方,資產(chǎn)的減少記入貸方,其余各種要素就可以類推得出。本案例中,A公司固定資產(chǎn)增加、銀行存款減少、應(yīng)付賬款增加,也就是資產(chǎn)類增加、資產(chǎn)類減少以及負債類增加?梢源_定固定資產(chǎn)記入借方,銀行存款記入貸方,應(yīng)付賬款記入貸方。
。6)按照會計分錄的編制規(guī)范編寫會計分錄通過以上步驟分析,我們按照會計分錄的編制規(guī)范編寫會計分錄如下:借:固定資產(chǎn)250000貸:銀行存款100000應(yīng)付賬款150000最后我們可以回顧前面的分析檢查一下會計分錄的格式、內(nèi)容和金額是否正確。
3.3加強練習,提醒學生編制會計分錄時應(yīng)注意的要點
編制會計分錄的熟練掌握還需要不斷地練習,通過練習熟悉會計分錄的編制過程、會計科目的正確理解以及借貸方向的確定和會計分錄格式的規(guī)范。同時,需要提醒學生編制會計分錄時應(yīng)注意:
。1)每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需要編制一個會計分錄;
。2)理論上,會計分錄只能編寫一借一貸、一借多貸、多借一貸的會計分錄;
(3)會計分錄的正確書寫應(yīng)該是先借后貸,并且借貸符號、賬戶名稱及金額都應(yīng)錯開等等。
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