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醫(yī)院內(nèi)部會計控制方法論文
財政部下發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(財會[2001]41號)對內(nèi)部會計控制的方法作了明確規(guī)定：“內(nèi)部會計控制的方法主要包括:不相容職務相互分離、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等�！备鶕�(jù)醫(yī)院的特點，下面就上述方法中的預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制和內(nèi)部報告控制結(jié)合醫(yī)院的財務實踐，進行探討研究。
—、預算控制
(一)領(lǐng)導重視,各科室共同參與
預算并不是財務部門一個部門的事情，預算控制的關(guān)鍵點在各個科室，如果沒有各科室的參與，預算管理僅僅是一種口頭上的說法。而要想使各科室積極參與預算管理，就必須要有院領(lǐng)導的足夠重視和支持，使得各科室緊密配合，否則預算控制很有可能實施不下去。
(二）改進預算編制方法,擯棄錯誤的老辦法
零基預算一直是醫(yī)院財務制度所要求的預算編制方法。全面預算管理涉及到許多不同的預算項目，其各有特點，需要針對不同的項目采取不同的編制方法,而不能全盤采用一種單一的編制方法。采取何種編制方法可以從控制目標和側(cè)重點出發(fā)來選取，如固定預算、零基預算、動態(tài)預算、彈性預算等，其在不同的地方使用各有利弊，但可以肯定的是,必須擯棄以上年基數(shù)做加減法的錯誤方法。
(三)建立完善預算控制系統(tǒng)
首先,嚴肅對待預算控制。醫(yī)院確立的各項業(yè)務活動的預算控制，必須嚴肅對待、嚴格執(zhí)行。
其次,確定預算控制的關(guān)鍵要素。預算控制的關(guān)鍵要素是成本控制和現(xiàn)金流量控制。通過對關(guān)鍵要素的控制,確保資金使用權(quán)力高度集中，使資金的使用形成合力效應，減少資金風險。
第三,及時反饋預算執(zhí)行的信息。及時對預算執(zhí)行信息進行反饋，可以實時控制預算執(zhí)行的差異，通過收集反饋信息，并對其進行分析，及時對業(yè)務活動進行調(diào)節(jié)，作出正確的應對決策，以確保達成預算目標。
第四，建立預算預警系統(tǒng)。預算管理要樹立風險意識，有效的預算管理早期預警機制可以降低風險，將其控制在萌芽狀態(tài)，減少醫(yī)院無謂的損失。
第五，加強預算監(jiān)督。預算執(zhí)行過程中時刻需要監(jiān)督，重要的是要確保監(jiān)督有效實施,才能保證預算執(zhí)行的有效性。增加內(nèi)部審計的審計范圍,對預算執(zhí)行的全過程進行監(jiān)督,加強制度對醫(yī)院的約束管理。
(四)建立并完善預算績效考核體系
預算控制配以良好的績效考核體系可以充分發(fā)揮其應有的作用。將醫(yī)院預算管理與醫(yī)院績效考核掛鉤，將預算執(zhí)行情況與績效工資的發(fā)放相聯(lián)系，促使部門預算實施到位。
二、財產(chǎn)保全控制
(一）內(nèi)部審計更好地發(fā)揮其應有的作用
醫(yī)院的內(nèi)部審計部門應該是相對獨立且有一定權(quán)威性的部門。內(nèi)部審計部門日常應該對內(nèi)部會計控制制度各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況進行監(jiān)督評價，檢査內(nèi)部會計控制各環(huán)節(jié)是否按制度要求執(zhí)行，對不按制度要求執(zhí)行的責成整改，予以糾正，及時預測發(fā)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展過程中可能會遇到的各種風險，預見性地采取預防措施，最大限度地發(fā)揮審計部門的預警功能。
(二)控制實物資產(chǎn)，保障醫(yī)療高效運行
醫(yī)院的實物資產(chǎn)，包括藥品、固定資產(chǎn)、庫存材料等,是醫(yī)療業(yè)務正常運行的保障。醫(yī)院的實物資產(chǎn)也是內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)，最容易出問題的地方，因此，應監(jiān)督實物資產(chǎn)的人庫、領(lǐng)用、調(diào)撥、核算等全過程活動，定期或不定期地檢查實物資產(chǎn)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時查明問題原因，追究相關(guān)人員的責任，堵住漏洞，防止發(fā)生舞弊行為。
(三)控制成本費用，提高資金使用效率
建立醫(yī)院成本費用責任制，統(tǒng)一和分級管理相結(jié)合，成本控制單位縮小到科室，建立科室成本預算，每個成本控制單位都制定具體的成本控制目標。預算執(zhí)行過程中，切實控制醫(yī)療成本、藥品成本和管理費用，避免非必要開支，杜絕浪費現(xiàn)象發(fā)生。對已發(fā)生的成本費用進行考評,與預算進行比較，找出差距，提出整改措施，將考評結(jié)果與獎懲結(jié)合起來。
(四）保證存貨的內(nèi)部控制被有效執(zhí)行
首先，確定與存貨業(yè)務相關(guān)的各崗位的權(quán)力和責任，保證不相容崗位相互“分離、監(jiān)督.制約”。其次，對存貨審批人的責權(quán)、審批方式、具體審批程序要有所界定;對經(jīng)辦人員的職責權(quán)限也要明確，如對于未經(jīng)審批人員批準越權(quán)行事的行為，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕執(zhí)行，并及時向上級主管領(lǐng)導匯報。再次，對存貨的取得、驗收、保管、領(lǐng)用等業(yè)務流程設(shè)置對應的規(guī)范要求，并做好記錄存檔。
存貨的取得及驗收人庫要加強管理，對于非正常原因入庫的存貨必須經(jīng)相關(guān)部門工作人員審批并簽字，保證質(zhì)量與協(xié)議價值;規(guī)范驗收程序，重點驗收貨物的品種、數(shù)量、規(guī)格、質(zhì)量;針對代管、代銷、暫存和委托加工等設(shè)置專門的明細賬。
(五)完善固定資產(chǎn)管理制度
醫(yī)院在選擇固定資產(chǎn)投資項目及具體規(guī)模時，應充分考慮醫(yī)院未來業(yè)務發(fā)展的需求以及自有資金多少,而不是拍腦袋決策。決定投資方向后，使用科室和采購科室要派人進行市場調(diào)研，包括參觀已使用該固定資產(chǎn)的相關(guān)醫(yī)院，通過量本利分析，測算項目投資回收期和投資回報率，進行可行性分析。另外結(jié)合考核申請科室近期的固定資產(chǎn)的購買和使用情況，綜合分析后，經(jīng)醫(yī)院經(jīng)管小組討論決定，報主管部門進行審批。固定資產(chǎn)構(gòu)建后，應對設(shè)備的使用效益進行評價和跟蹤分析，結(jié)合實際情況形成書面分析報告交給醫(yī)院經(jīng)管小組,讓決策層及時掌握固定資產(chǎn)構(gòu)建后的后續(xù)信息,以便于整體決策管理。
醫(yī)院在控制固定資產(chǎn)的報損和報廢方面，應改進固定資產(chǎn)處置程序，在固定資產(chǎn)報廢審核時,嚴格審查手續(xù)齊全與否，并派專業(yè)人員綜合技術(shù)層面，判定待報廢資產(chǎn)是否真正失去了利用價值。凡屬人為原因管理不當導致的報廢以及未到報廢年限未經(jīng)批準提前報廢的，有關(guān)當事人要負責。
醫(yī)院內(nèi)部審計部門除審計固定資產(chǎn)采購的招投標事項外，還應定期對醫(yī)院固定資產(chǎn)日常使用情況,包括是否有閑置資產(chǎn)等，進行審計，并且對固定資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益情況進行評價，包括固定資產(chǎn)折舊是否已全部提取，固定資產(chǎn)的利用率如何等等。
三、債權(quán)和債務風險控制
(一)加強債權(quán)控制，降低壞賬損失。
控制好債權(quán)的審批權(quán)限，完善審批程序，對大額債權(quán)的審批要由領(lǐng)導集體決定。對于債權(quán),財務部門要實行定期清理,并進行債權(quán)賬齡分析，定期將債權(quán)統(tǒng)計匯總情況表報送醫(yī)院領(lǐng)導，讓領(lǐng)導清楚了解醫(yī)院債權(quán)情況。財務部門應指定專人負責往來賬的核算和催繳工作，對于在規(guī)定期限內(nèi)未報銷的債權(quán)，及時向借款人催收，落實責任人,嚴格實行責任追究制。
(二)加強債務控制,嚴控債務風險
醫(yī)院資產(chǎn)構(gòu)成要健康、可持續(xù)發(fā)展,嚴格控制債務規(guī)模。大額債務必須要先由領(lǐng)導集體決定后才能舉債。財務部門負責往來賬的人員也專門負責應付賬款和其他應付款的核算工作,對各項債務要進行登記,定期清理，編制債務賬齡分析報告，對于臨近到期付款的債務,要及時通知經(jīng)辦科室清償債務,對于確實無法支付的債務,報告領(lǐng)導及時核銷,平時還要做好對賬工作，嚴控可能出現(xiàn)的債務風險。
(三）加強部門之間的協(xié)調(diào)
對債權(quán)和債務的管理和控制，除了合理分工,還要加強各部門之間的合作,才能發(fā)揮整體效應。債權(quán)和債務的直接控制部門是財務部門。債權(quán)和債務的經(jīng)辦部門包括醫(yī)保部門、藥劑部門、總務部門和設(shè)備部門等,要認真履行各自職責,對各自經(jīng)辦的債權(quán)債務負責到底，經(jīng)辦科室的負責人，要及時提醒督促本科室經(jīng)辦人員完成相關(guān)工作。
四、內(nèi)部報告控制
(―)提升財務報告編制人的水平
醫(yī)院應通過組織培訓、加強與兄弟醫(yī)院的交流等方式提高財務人員財務管理水平，財務人員不應該僅僅是一個個“賬房先生”。因為身處醫(yī)院的大背景下,財務人員還應了解一些與自身業(yè)務相關(guān)的醫(yī)療方面的知識，提高綜合素質(zhì)。
(二)豐富財務報告的形式,加強財務報告的針對性
現(xiàn)行的標準通用財務報告形式雖然可以使財務報告使用者了解財務信息，滿足其一般要求，但是正因為其太過通用，導致缺乏針對性。財務報告應對不同的報告使用者采取不同的模式。在傳遞基本信息的同時，針對不同的報告使用者(包括外部和內(nèi)部)在不損害醫(yī)院利益的基礎(chǔ)上，提供其需要的信息。對于醫(yī)院外部報告使用者，可以提供能夠評價醫(yī)院社會責任與經(jīng)濟責任履行情況的信息。對于醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)導決策層,盡量提供能幫助其做出正確決策的財務信息。增加財務報告模式的多樣性，使他們各取所需。
(三）加強財務人員與醫(yī)院各部門的溝通交流
要想提高醫(yī)院財務人員分析財務報告的水平,就要加強其與醫(yī)院其他臨床醫(yī)技科室人員之間的溝通交流。通過溝通，讓財務人員了解臨床醫(yī)技部門人員的工作流程、工作中遇到的困難等,財務人員可以從財務角度幫助他們解決其困難，并且防止在財務分析中因為不了解實際情況而犯一些低級錯誤,使得財務報告更加科學合理。
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