美國關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的討論論文
從1991年起，美國會計學(xué)會（AAA）與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）每年一度舉行財務(wù)報告問題研討會。在1997年的年會上，著重探討了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的特征問題。本文主要介紹并評述美國近年來關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則問題的討論及其對我們的啟示。
（一）美國證交會（SEC）主席的演講
高質(zhì)量會計準(zhǔn)則問題是由SEC主席Authur.Levitt提出的。他在1997年9月29日的一次演講中闡述了一個主題：我們需要高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則（注：這篇演講，后來以“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要性”為題發(fā)表在1998年3月的《會計瞭望》（AccountingHorizon）第12卷第1期上。）。作者在文章中主要闡述了以下幾個觀點：
第一，根據(jù)美國的經(jīng)驗，要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經(jīng)營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務(wù)圖象——那就是公司通過財務(wù)報表所披露的信息，他說：美國SEC自1934年成立以來，就始終要求上市或者發(fā)行證券的公司必須不間斷地披露信息。這些信息應(yīng)當(dāng)公允而充分，防止誤導(dǎo)，以利于投資者據(jù)以作出自己的決策。作為規(guī)范會計信息披露的會計準(zhǔn)則，在保證會計信息的質(zhì)量上起著關(guān)鍵性的作用。什么是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則呢？Levitt沒有下定義，但他舉例說：“按良好會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的財務(wù)報告，要使應(yīng)在本期報告的事項，既不提前，也不滯后；不提過多預(yù)防意外的準(zhǔn)備；不確認(rèn)遞延損失；公司的經(jīng)營業(yè)績實際上在各年是起伏不定的，財務(wù)報告不應(yīng)進(jìn)行所謂的‘平滑’；不人為地粉飾一個似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象”。總之，要根據(jù)會計準(zhǔn)則來表現(xiàn)經(jīng)濟真實。而表現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟真實才是投資人所需要的信息披露。
十分明顯，要使企業(yè)的財務(wù)報告達(dá)到高質(zhì)量，就外部條件來說，必須保證會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量。
第二，當(dāng)前，資本市場已經(jīng)全球化。人們不僅要求本國準(zhǔn)則高質(zhì)量，而且要求有一系列在世界范圍內(nèi)能夠普遍接受的高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則。Levitt明確指出，國際會計準(zhǔn)則要獲得普遍認(rèn)可，必須符合以下三項目標(biāo)：
準(zhǔn)則必須包括現(xiàn)有的會計文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分。我認(rèn)為這應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計概念框架。
準(zhǔn)則必須高質(zhì)量。Levitt把高質(zhì)量理解為“能夠?qū)е驴杀刃浴⑼该鞫群吞峁┏浞值男畔⑴�，利用這些信息，投資人在公司的不同會計期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績”。
準(zhǔn)則必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。如果會計準(zhǔn)則滿足了這樣的目標(biāo)——“不論交易或事項是在何時、何地發(fā)生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進(jìn)行會計處理”，那么，全世界的審計師和會計準(zhǔn)則制定者就應(yīng)按照一致的口徑嚴(yán)格地予以解釋和運用。否則，可比性和透明性就會受到損害。
把上述三項目標(biāo)概括起來就是：以財務(wù)會計基本概念為基礎(chǔ)，能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的披露并在應(yīng)用時進(jìn)行嚴(yán)格的、統(tǒng)一的解釋。這就是Levitt對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的全面要求。
第三，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則不可能一朝一夕就能夠達(dá)到。它是適應(yīng)投資人和資本市場的需要變化不斷修訂、完善的結(jié)果。因此制定一項高質(zhì)量的準(zhǔn)則是需要花費成本的，而且不可能一勞永逸。衡量準(zhǔn)則的高質(zhì)量，歸根結(jié)底是看它是否有利于投資人的投資決策。
Levitt發(fā)表了“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要性”的演講后，在美國會計界引起了強烈的反響。1997AAA&FASB（12月）財務(wù)報告研討會上，許多與會者圍繞“什么是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則（HighQualityAccountingStandards）的屬性（Attritutes）或特征（Characteristic）”這樣一個問題展開了討論。
（二）美國會計學(xué)會的意見
美國會計學(xué)會是通過“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會”（FinancialAccountingStandardsCommittee，F(xiàn)ASC）發(fā)表意見的。FASC認(rèn)為，一項高質(zhì)量會計準(zhǔn)則能夠促進(jìn)財務(wù)報告提高其使用者作出投資和信貸決策的能力。它應(yīng)當(dāng)考慮以下三個問題：
第一，新會計準(zhǔn)則是否能夠指出財務(wù)報告中的薄弱環(huán)節(jié)？
第二，新會計準(zhǔn)則是否通過提高財務(wù)報表使用者作出投資和信貸決策的'能力來糾正已經(jīng)覺察的財務(wù)報告的缺陷？
第三，新會計準(zhǔn)則的頒布，是否使預(yù)期效益超過預(yù)期成本？
要評估上述三個問題中的每一個，F(xiàn)ASC認(rèn)為：
第一，如果學(xué)術(shù)界的研究是相關(guān)的，那么高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照學(xué)術(shù)研究的結(jié)果來形成并與研究結(jié)果取得一致。學(xué)術(shù)界可以既通過經(jīng)濟因素，又通過經(jīng)驗證據(jù)去評估建議中的準(zhǔn)則，學(xué)術(shù)界的研究可以：
（1）指出財務(wù)報告模式中的缺陷；
�。�2）提高財務(wù)報表使用者作出投資與信貸決策的能力；
�。�3）使經(jīng)濟利益超過經(jīng)濟成本。
第二，高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則必須與FASB的財務(wù)會計概念框架相一致。
（三）美國投資管理研究協(xié)會的意見
在美國，美國投資管理研究協(xié)會（AssociationforInvestmentManagementandReserch，AIMR）是最有影響的、代表投資人利益的團體，而其所屬的財務(wù)會計政策委員會（FinancialAccountingPolicyCommittee，F(xiàn)APC）則是它對財務(wù)會計準(zhǔn)則的發(fā)言機構(gòu)。FAPC提出，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下六項最重要的標(biāo)準(zhǔn)：
第一，新準(zhǔn)則應(yīng)該改善對投資決策者有用的信息。
AIMR的成員經(jīng)常進(jìn)行財務(wù)分析和投資評估，他們需要大量及時相關(guān)的信息。但是信息收集要花費成本，因此要求信息帶來的效益必須大于成本。FAPC還認(rèn)為，最有用和最重要的會計準(zhǔn)則是那些能夠提供外部使用者原來不能夠估計到的最相關(guān)的信息的準(zhǔn)則。
第二，新準(zhǔn)則產(chǎn)生的信息應(yīng)該與投資評價相關(guān)。
FAPC提出，
�、賾�(yīng)取消一些與投資評價無關(guān)的信息。他們主張立即注銷未攤銷的商譽。因為投資者關(guān)注的是能帶來未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)價值。而商譽則相反—它是由未來現(xiàn)金流量所產(chǎn)生，已經(jīng)不能再形成任何價值（注：當(dāng)然這只是代表投資分析機構(gòu)的意見商譽是否屬于資產(chǎn)在會計界仍存在較大的分歧。）。
�、诠矩攧�(wù)報告中大部分的定性描述是無用的，需要改進(jìn)。
�、塾行┬畔�，只需要在報表以外進(jìn)行披露。嚴(yán)格地講，會計信息無論是在表內(nèi)或者表外披露，兩類信息都是重要的。
第三，反映必須真實。
第四，如果不考慮計量的可靠性，現(xiàn)行成本信息通常比歷史成本信息更有用。
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