淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避措施論文

　　近些年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及經(jīng)濟(jì)案件的情況時(shí)有發(fā)生，在對(duì)社會(huì)產(chǎn)生巨大反響的同時(shí)，也從側(cè)面說(shuō)明了會(huì)計(jì)師事務(wù)的問(wèn)題所在，在行業(yè)改革進(jìn)一步發(fā)展的同時(shí)，保持對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)是十分關(guān)鍵的。

　　一、 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

　�。ㄒ唬� 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德滑坡導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為市場(chǎng)監(jiān)管重要環(huán)節(jié)的直接負(fù)責(zé)人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)正視自己的責(zé)任，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用合理的方式開(kāi)展公正、客觀、有效的審計(jì)工作并提出意見(jiàn)。然而在新的市場(chǎng)環(huán)境下，面對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)阻力與內(nèi)部利益誘惑，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師迷失了方向，喪失原則，做出虛假報(bào)告，甚至與上市公司合伙進(jìn)行舞弊，這種喪失道德的不負(fù)責(zé)行為造成了審計(jì)的失敗。

　　2、 不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮餍袨樵斐蓪徲?jì)問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題在行業(yè)內(nèi)部已是十分常見(jiàn)，由此造成的風(fēng)險(xiǎn)更是數(shù)不勝數(shù)。由于當(dāng)前我國(guó)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量有限，相關(guān)的審計(jì)單位又在不斷增多，缺乏人力資源的情況非常常見(jiàn)。加上行業(yè)內(nèi)部不正當(dāng)與不合理的競(jìng)爭(zhēng)存在，會(huì)計(jì)師并不能投入足夠精力和時(shí)間進(jìn)入審計(jì)工作，脫離實(shí)際從而造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　�。ǘ�） 審計(jì)成本、費(fèi)用等對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的困難。在新的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)事務(wù)所本身面臨的問(wèn)題十分多源，作為自負(fù)盈虧的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)不可避免，其取證審計(jì)工作難免不受影響。對(duì)于人力、物力、財(cái)力等因素的考察成為重要衡量。盡管細(xì)致的審計(jì)會(huì)降低風(fēng)險(xiǎn)，但升高的成本往往成了重要阻礙因素。與此類(lèi)似，作業(yè)時(shí)間、作業(yè)量等也成了重點(diǎn)的抑制對(duì)象，這種對(duì)必要因素的限制成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加的重要誘因。

　�。ㄈ�） 外部執(zhí)業(yè)環(huán)境造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不可否認(rèn)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)有著十分關(guān)鍵的影響。體制改革成為造成會(huì)計(jì)問(wèn)題的重要推手，由于當(dāng)下原有國(guó)有企業(yè)改制成為大型上市股份有限公司成為了企業(yè)體制改革的主流，會(huì)計(jì)信息的包裝行為應(yīng)運(yùn)而生，相應(yīng)的隱患也就此埋下，它們對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了極大的影響。這種風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)中十分常見(jiàn)，上世紀(jì)九十年代后陸續(xù)出現(xiàn)的審計(jì)失敗案件，相當(dāng)一部分的原因出自于此。當(dāng)然這其中也存在一些其他因素，包括經(jīng)營(yíng)者落后的管理理念、誠(chéng)信與道德素養(yǎng)的缺失等，部分企業(yè)人為此制作虛假會(huì)計(jì)信息加劇了審計(jì)危機(jī)的擴(kuò)大。

　�。ㄋ模� 電算化系統(tǒng)本身的漏洞弊端增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)下的會(huì)計(jì)工作中，電算化系統(tǒng)得到了廣泛的應(yīng)用。人們?cè)诘靡嬗谄涓咝У耐瑫r(shí)，對(duì)于其所帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)卻往往認(rèn)識(shí)有限。主要表現(xiàn)如下：可視性的下降在此之中表現(xiàn)明顯，在計(jì)算機(jī)的相關(guān)處理中，紙質(zhì)信息成為了只有機(jī)器方可識(shí)別的詞性介質(zhì)代碼。與此同時(shí)這些代碼僅僅職位會(huì)計(jì)工作人員所提供，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)無(wú)疑被代碼所阻隔，得不到可視性線索。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)具有獨(dú)特的復(fù)雜處理能力與高度的保密功能，直接造成了審計(jì)人員取證的困難，大大增加了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種電算化的系統(tǒng)變革無(wú)疑是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的又一大重要原因。直接帶來(lái)的表現(xiàn)就是對(duì)目質(zhì)量監(jiān)督檢查難度的加大。

　　二、 防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)于措施

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)的原因分析，采取對(duì)應(yīng)的防范措施進(jìn)行積極的防范對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是重要的。

　�。ㄒ唬� 提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和防范意識(shí)。行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性要求審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的覺(jué)悟認(rèn)識(shí)和防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。相應(yīng)人員必須按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)保障工作上嚴(yán)謹(jǐn)，注重履行相應(yīng)的責(zé)任，分清與企業(yè)會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等的職責(zé)分配。在與客戶業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)要注重對(duì)相關(guān)問(wèn)題的考察，對(duì)于任意擴(kuò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟行為要予以堅(jiān)決回?fù)�。在接受客戶委托之前，要全面、客觀的對(duì)客戶管理層進(jìn)行相應(yīng)的品格評(píng)估，對(duì)委托單位的進(jìn)行深入透徹的摸底了解，盡可能與正值的客戶合作。引入評(píng)價(jià)程序。在面對(duì)具體審計(jì)工作時(shí)。由于審計(jì)助理人員同樣發(fā)揮著十分重要的作用，所以在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)助理人員的培養(yǎng)也成了是分關(guān)鍵的步驟，要盡可能提高他們的素質(zhì)，還要在實(shí)際操作中實(shí)行有效的監(jiān)管指導(dǎo)。

　�。ǘ�） 提高從業(yè)人員自身的素養(yǎng)

　　1、 著重提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德修養(yǎng)在審計(jì)工作中有著十分重要的意義。我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素養(yǎng)缺失成為重要原因，各類(lèi)舞弊案件時(shí)有發(fā)生。早在2001年，面對(duì)國(guó)際審計(jì)署的審計(jì)業(yè)績(jī)檢查，16家上市公司中有14家出現(xiàn)了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，各類(lèi)虛假信息和審計(jì)問(wèn)題層出不窮，嚴(yán)重影響二級(jí)市場(chǎng)股民對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的判斷。

　　2、 審計(jì)工作中會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平也是十分關(guān)鍵的。在新的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)家化與信息化的跨越式發(fā)展對(duì)有關(guān)從業(yè)人員提出了新的要求。在上世紀(jì)八九十年之際，電子計(jì)算機(jī)、傳真機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)共同造就了電子商務(wù)界的重大變革。面對(duì)這一新情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要主動(dòng)學(xué)習(xí)新技術(shù)、新觀念，掌握新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助自身提高相應(yīng)的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)。

　�。ㄈ�） 審計(jì)程序環(huán)節(jié)抑制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該事先完成對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估。制作合理可靠的風(fēng)險(xiǎn)模型，將可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)單位的行為舉動(dòng)相結(jié)合對(duì)待。對(duì)于重要的參與人員進(jìn)行嚴(yán)格的審查評(píng)估，通過(guò)檢查來(lái)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)抑制在一個(gè)較為合理的水平。

　　（四） 改善審計(jì)環(huán)境

　　1、制定相應(yīng)的行為準(zhǔn)則，規(guī)范相應(yīng)的執(zhí)業(yè)行為。相關(guān)的規(guī)定根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)敦促有關(guān)行業(yè)的從業(yè)人員嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不完善和不合理之處進(jìn)行及時(shí)有效的修正從而規(guī)范審計(jì)工作的正常合理開(kāi)展，同時(shí)防止公訴事件。

　　2、建立嚴(yán)格的審查制度和懲戒體系。相關(guān)的注冊(cè)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)建立及時(shí)的定期抽查，同時(shí)要求各機(jī)構(gòu)之間完善互查體系。當(dāng)出現(xiàn)違章事務(wù)所時(shí)必須做到從嚴(yán)處理，嚴(yán)肅認(rèn)真對(duì)待審計(jì)問(wèn)題。相應(yīng)的，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)自覺(jué)主動(dòng)地接受教育和檢查，從而在提升自身素質(zhì)的同時(shí)保障審計(jì)工作的質(zhì)量。

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