中西方責(zé)任會(huì)計(jì)的差異研究及相關(guān)思考

　　1、中西方責(zé)任會(huì)計(jì)的差異比較 

　　西方目前主要有兩種運(yùn)用廣泛的責(zé)任會(huì)計(jì)： 作業(yè)基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)（ Activity-based responsibility accounting system） 、戰(zhàn)略基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)（ Strategic-based responsibility accounting system） .這兩種責(zé)任會(huì)計(jì)與我國(guó)目前的責(zé)任會(huì)計(jì)相比較， 具有1定的先進(jìn)性。 

　　1、確定責(zé)任 

　　我國(guó)目前施行的責(zé)任會(huì)計(jì)是以個(gè)人為責(zé)任中心， 這顯然具有1定的局限性。就生產(chǎn)過(guò)程來(lái)看， 從材料采購(gòu)成本、車間生產(chǎn)成本、產(chǎn)品制造成本、產(chǎn)品銷售成本，到水、電等勞務(wù)成本的計(jì)算， 都受著連鎖反映的影響； 至于制造費(fèi)用和管理費(fèi)用更是責(zé)任不明， 處于無(wú)法負(fù)責(zé)和無(wú)人負(fù)責(zé)的局面�？傊�， 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法無(wú)法劃清各部門間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而西方的責(zé)任會(huì)計(jì)是在1個(gè)作業(yè)或流程基礎(chǔ)的責(zé)任系統(tǒng)中， 關(guān)注的焦點(diǎn)從單位和個(gè)人轉(zhuǎn)換到了流程和團(tuán)隊(duì)。由于在持續(xù)改進(jìn)的環(huán)境下， 財(cái)務(wù)觀轉(zhuǎn)換為持續(xù)地增加收入、降低成本以及改進(jìn)資產(chǎn)利用率。這就要求組織持續(xù)地改進(jìn)它為顧客和股東創(chuàng)造價(jià)值的能力。最新提出的戰(zhàn)略基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)增加了顧客利益、員工利益（ 基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)） 這兩個(gè)視角， 從而真正實(shí)現(xiàn)了“人本管理”的管理思想。 

　　2、建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 

　　我國(guó)所采用的責(zé)任會(huì)計(jì)過(guò)于注重標(biāo)準(zhǔn)和差異計(jì)算， 它們支持保持現(xiàn)狀而不是革新。標(biāo)準(zhǔn)制定通常是考慮現(xiàn)有的低效水平， 允許存在1些停工、浪費(fèi)及技術(shù)缺乏的現(xiàn)象。比較而言， 西方責(zé)任會(huì)計(jì)有以下長(zhǎng)處： 首先， 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)是以流程為導(dǎo)向的， 因此必須涉及流程的時(shí)間、質(zhì)量和效率等與流程相關(guān)的屬性。其次， 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)本質(zhì)上是動(dòng)態(tài)變化的， 而不是固定不變的。因?yàn)檫@個(gè)標(biāo)準(zhǔn)必須能夠反映新的條件和任務(wù)。第3， 最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮著重要的作用。最后， 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該能夠分別反映出由個(gè)別作業(yè)及整個(gè)流程對(duì)增加價(jià)值所作出的貢獻(xiàn)。 

　　3、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī) 

　　我國(guó)目前的責(zé)任會(huì)計(jì)過(guò)于關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)， 對(duì)很多非財(cái)務(wù)性指標(biāo)并沒(méi)有加以考慮， 比如說(shuō)： 員工滿意度、員工培訓(xùn)、團(tuán)隊(duì)精神、管理有效性、反應(yīng)時(shí)間等等。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)本身存在諸多局限性， 主要包括： 財(cái)務(wù)指標(biāo)過(guò)于注重歷史而且是向后看（ backward-looking） 的， 缺少對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)能力， 有可能對(duì)短期業(yè)績(jī)和不正確的行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)， 無(wú)法及時(shí)抓住企業(yè)的關(guān)鍵變化， 不能發(fā)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的動(dòng)因， 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)例如人力資本的考慮不足等等。在1個(gè)不斷改進(jìn)的框架中， 業(yè)績(jī)還涉及到時(shí)間、質(zhì)量和效率等因素。因此， 生產(chǎn)周期、準(zhǔn)時(shí)交貨等指標(biāo)都成為非常重要的因素。同時(shí)， 成本降低水平、成本趨勢(shì)等指標(biāo)可以反映出對(duì)流程改進(jìn)的效果， 因而也需要對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)， 從而實(shí)現(xiàn)低成本、高質(zhì)量、準(zhǔn)時(shí)交貨的目標(biāo)。在戰(zhàn)略基礎(chǔ)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)中， 業(yè)績(jī)計(jì)量的內(nèi)容還擴(kuò)充到與流程相關(guān)的指標(biāo)（ 如： 流程成本） ； 與顧客相關(guān)的指標(biāo)（ 如： 顧客滿意度） ； 與員工相關(guān)的指標(biāo)（ 如員工滿意度及員工技術(shù)） ； 還有與實(shí)施流程的經(jīng)濟(jì)后果相關(guān)的指標(biāo)（ 如： 成本趨勢(shì)） 等等。有個(gè)很形象的比喻： 如果把企業(yè)經(jīng)營(yíng)比作是1場(chǎng)球賽的話， 想要通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)提高業(yè)績(jī)， 就像是比賽中死死盯住記分牌1樣。記分牌告訴你結(jié)果的輸贏， 卻無(wú)法教會(huì)你如何去踢球。因而許多公司已經(jīng)開(kāi)始通過(guò)引入非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)創(chuàng)造更寬泛的指標(biāo)體系， 希望不但抓住公司價(jià)值， 而且還要抓住價(jià)值創(chuàng)造的因素。 

　　2、國(guó)外先進(jìn)理念對(duì)我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示 

　　筆者認(rèn)為， 責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)（ Responsibility Accounting System） 作為西方企業(yè)行之有效的內(nèi)部管理制度， 較之我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的責(zé)任會(huì)計(jì)， 更具系統(tǒng)性、科學(xué)性、高效性和法律約束及激勵(lì)作用， 值得借鑒。西方責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)， 其組織架構(gòu)趨向扁平化， 同時(shí)管理跨度趨于增大，即垂直管理級(jí)次逐步減少， 而各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量相對(duì)增多。扁平化組織有許多優(yōu)點(diǎn)： 相對(duì)更加精干， 可以減少員工規(guī)模； 避開(kāi)了多管理層次的官僚和低效率， 因而對(duì)市場(chǎng)反映更加迅速；減少了多層次帶來(lái)的管理難度和高額管理成本； 有效防止了委托代理人問(wèn)題帶來(lái)的道德風(fēng)險(xiǎn)等頑癥。 

　　此外， 團(tuán)隊(duì)作業(yè)模式打破了傳統(tǒng)的部門界限， 甚至是傳統(tǒng)的垂直管理模式， 其成員可以按照客戶或項(xiàng)目需要， 從同級(jí)機(jī)構(gòu)的不同部門或者不同級(jí)別機(jī)構(gòu)的相關(guān)部門中抽取。團(tuán)隊(duì)作業(yè)強(qiáng)調(diào)成員間的協(xié)作和配合， 強(qiáng)調(diào)與客戶的緊密聯(lián)系， 團(tuán)隊(duì)內(nèi)部可以建立分級(jí)客戶經(jīng)理制度和行為知道團(tuán)隊(duì)的制度。與團(tuán)隊(duì)作業(yè)相適應(yīng)， 其業(yè)績(jī)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是團(tuán)隊(duì)的客戶或項(xiàng)目收益， 當(dāng)涉及到部門、不同級(jí)機(jī)構(gòu)、個(gè)人業(yè)績(jī)的衡量時(shí)， 就依靠實(shí)現(xiàn)確定的內(nèi)部收益分成協(xié)議的規(guī)定得以完成。 

　　責(zé)任會(huì)計(jì)是為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的， 它對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。這樣， 企業(yè)本身及所面臨的外部環(huán)境的變化， 必將推動(dòng)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展， 責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用具有較早的歷史， 是富有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容， 責(zé)任會(huì)計(jì)體系的應(yīng)用前景將更為廣泛。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容必須根據(jù)企業(yè)的新情況進(jìn)行不斷的創(chuàng)新。引薦西方的先進(jìn)管理思想和理念， 把責(zé)任會(huì)計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)新有機(jī)結(jié)合， 我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用將會(huì)成為企業(yè)管理的核心力量， 為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)充分發(fā)揮出巨大的效用。 

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