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公允價值會計的理論透視與應(yīng)用展望
畢業(yè)論文
公允價值會計的理論透視與應(yīng)用展望
摘要：
本文從公允價值理論產(chǎn)生的現(xiàn)實背景出發(fā),探討了如何正確認(rèn)識公允價值的涵義與特點,對比分析了公允價值與傳統(tǒng)計量屬性的內(nèi)在邏輯關(guān)系以及重新定位分析了公允價值計量屬性,并強調(diào)了公允價值會計的真正創(chuàng)意;由于公允價值會計順應(yīng)了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,它的運用在我國已備受人們的關(guān)注。盡管現(xiàn)階段我國的國情比較特殊，公允價值會計在實際運用中受到阻礙，但是我們可以通過引入全面收益并且建立良好的實施環(huán)境,增強公允價值會計的可行性，推廣其在我國今后的使用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，相關(guān)會計理論與方法的不斷完善，公允價值會計將成為21世紀(jì)財務(wù)會計改革和發(fā)展的方向.
關(guān)鍵詞：
公允價值 計量屬性 公允價值會計 成本效益
全面收益
The Fair Value Accountings Theory Perspective and Uses the Prospect
Abstract：By proceeding from the realistic background that fair value theory produce, the text probes how to understand the meaning and characteristics of fair value conscientiously, contrasts and analyses the inner logical relations between fair value and traditional measurement attribute, reconsiders the fair value measurement attribute and emphasizes original ideas about fair value accounting. Because it complies with the development of social economy, the application of fair value accounting has already been concerned extremely in our country. At present, although our country’s conditions are more special, fair value accounting is hindered in using actually, we can strengthen its feasibility through leading into comprehensive income and building good enforceable environment, and popularize it in use in the future of our country. With the constant change of the economic environment, and constant perfection of the relevant accounting theories and methods, fair value accounting will become the financial accounting reform and direction of development in the 21st century.
Key words: Fair Value Measurement Attribute Fair Value Accounting Cost-effective Comprehensive Income
目 錄
引言……………………………………………………………………………………………………1
1、 公允價值理論產(chǎn)生的現(xiàn)實背景…………………………………………………………..1
2、 公允價值會計的理論透視………………………………………………………………..1
（1） 公允價值的涵義與特點…………………………………………………………1
（2） 公允價值與歷史成本的矛盾和統(tǒng)1……………………………………………2
（3） 公允價值計量在屬性和應(yīng)用上的困惑…………………………………………3
（4） 公允價值計量優(yōu)缺點分析及對策………………………………………………4
（5） 公允價值會計的真正創(chuàng)意………………………………………………………5
3、 公允價值會計在我國的應(yīng)用及其前景預(yù)測……………………………………………..6
（1） 公允價值會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀………………………………………………6
（2） 公允價值會計在我國的適應(yīng)性…………………………………………………7
（3） 公允價值會計在我國的未來走向………………………………………………8
4、 公允價值會計的展望……………………………………………………………………..9
結(jié)束語………………………………………………………………………………………………10
參考文獻(xiàn)……………………………………………………………………………………………11
引 言
近年來，由于資本市場的不斷發(fā)展，信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，如不斷創(chuàng)新的金融工具，對財務(wù)會計要素的計量屬性提出了挑戰(zhàn)。特別是伴隨著社會環(huán)境的變化，企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨著許多缺乏可比的市場價格但又影響企業(yè)現(xiàn)在與未來的資源變動的交易和事項，如何公允地計量它們的價值是各方必須考慮的現(xiàn)實問題。為了解決所面臨的問題，人們提出了公允價值會計這1新概念。隨著理論界對公允價值的研究越來越深入，人們對其理論基礎(chǔ)也越來越深刻，公允價值在新世紀(jì)及未來的會計計量中將顯得越來越重要，它的運用在國外已成為1種趨勢。然而，在我國由于沒有完善的資本市場，許多要素市場和產(chǎn)品市場都很不發(fā)達(dá)，中介機構(gòu)的誠信和專業(yè)水平尚有待提高，公允價值會計的運用受到阻礙，因此，加強公允價值會計理論研究是我國會計理論界面臨的1個難題。筆者認(rèn)為，在緊隨國際發(fā)展趨勢下，相關(guān)的會計理論與方法應(yīng)得到不斷的完善。
1、公允價值理論產(chǎn)生的現(xiàn)實背景
財務(wù)會計是1個立足企業(yè)、面向市場、對外提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。面對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實的強烈沖擊，會計上對資產(chǎn)和負(fù)債的計價模式，要么被認(rèn)為具備了可靠性不具備相關(guān)性，要么被認(rèn)為具備了相關(guān)性不具備可靠性，使用效果都不理想。特別是在20世紀(jì)80年代以后，由于金融市場的發(fā)展，衍生金融工具的盛行，在某種程度上使用傳統(tǒng)的資產(chǎn)計價模式毫無用武之地，這給現(xiàn)行會計制度框架帶來了前所未有的壓力。傳統(tǒng)的會計框架在很大程度上基于所謂的“歷史成本會計”，它意味著資產(chǎn)負(fù)債表中每個項目原則上都按照購買價或取得時的成本進(jìn)行確認(rèn)，這樣可能會影響外部相關(guān)者的利益與決策。正是在這種情況下，公允價值計量誕生了，代表事件有：1、20世紀(jì)70年代美國金融行業(yè)的利得交易以及始終以歷史成本計量某些金融資產(chǎn)的價值導(dǎo)致了金融危機，為緩解危機誕生了公允價值概念；2、20世紀(jì)90年代以來，金融衍生工具產(chǎn)品的大量產(chǎn)生以及隨之而來的金融風(fēng)險，使得公允價值成為其唯1能夠被正式認(rèn)可的計量屬性。
2、公允價值會計的理論透視
（1） 公允價值的涵義與特點
對公允價值定義的表述，各國會計準(zhǔn)則（包括國際會計準(zhǔn)則）的表述不盡相同，但都基于1種假定，即假定企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)。從國際會計準(zhǔn)則委員會的定義來看，公允價值是指“在1項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換1項資產(chǎn)或清償1項債務(wù)所使用的金額”，它實際上是1個很廣的概念范疇，而不僅僅是與其他計量屬性相并列的1個概念，可以說它是其他屬性成立的1個基礎(chǔ)，即需要反映交易和事項內(nèi)含的公平、允當(dāng)?shù)膬r格，并同時兼具可靠、相關(guān)的信息質(zhì)量特征。2000年，美國會計準(zhǔn)則委員會在第7號概念公告中指出，公允價值是在當(dāng)前的非強迫的或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格。我國1998年頒布的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則第1次引入了公允價值概念，規(guī)定“公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。上述定義雖然在具體表述上有所差異，但基本意思還是1致的，主要有兩層：第1，該金額是雙方都愿接受的公允交易的價格；第2，公允價值是價值計量，而不是成本計量。
為對其內(nèi)涵有1個更為全面的認(rèn)識，還須作進(jìn)1步的補充說明：第1，雖然公允價值必須建立在公平交易的不受干擾的市場上才能產(chǎn)生，但是若無證據(jù)證明所進(jìn)行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即為公允價值；第2，計量客體的價值凡不是在公平交易的市場上達(dá)成的，而是由其他不同主體的主觀判斷形成的都不能視作公允價值；第3，在某些事項不存在實際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作為其公允價值的計量基礎(chǔ)；第4，有時在市場上也找尋不出相類似的交易價格，則必須在允當(dāng)、合理的基礎(chǔ)上進(jìn)行估計，除非市場上存在證據(jù)證明該估計是非確當(dāng)?shù)摹?BR> 正是由于公允價值是理智的雙方自愿達(dá)成的交換價格，其確定并不在于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，而在于雙方1致同意就會形成1個價值，故公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合約等衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利與義務(wù)的計量。
公允價值計量是1種與傳統(tǒng)歷史成本計量完全不同的1種計量屬性，它面向現(xiàn)在和未來。與歷史成本相比，公允價值具有如下特點：
1、 相關(guān)性。公允價值表現(xiàn)的是資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)在的市場價格或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，與歷史成本相比，它更具相關(guān)性。首先，公允價值能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。其次，由于按歷史成本計量得出的會計信息要受多種經(jīng)濟(jì)因素的影響，而信息使用者在現(xiàn)時使用這些信息則是要對現(xiàn)在和未來進(jìn)行經(jīng)營決策，因此按歷史成本計量得出的信息就有可能由于其不相關(guān)而變得較不可靠。也就是說，公允價值在決策者進(jìn)行決策時具有高度相關(guān)性。
2、 真實性。公允價值提供的是市場基礎(chǔ)的交易金額，它能夠有效地評判1項資產(chǎn)或負(fù)債的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，隨著時間的變動，以公允價值計量能夠真實反映1定時點上資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時需要轉(zhuǎn)移的價格，因此，以公允價值計量能更真實地反映資產(chǎn)或負(fù)債，財務(wù)報表使用者能更好的理解企業(yè)的真實財務(wù)狀況。
（2） 公允價值與歷史成本的矛盾統(tǒng)1
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