醫(yī)院成本會計體系架構(gòu)論文

　　1醫(yī)院成本會計與財務(wù)會計的不同點

　　數(shù)據(jù)精細程度不同。財務(wù)會計核算是按照會計制度設(shè)定的明細科目核算到會計主體；而成本會計核算要按照最末級成本核算單元進行歸集和分攤，核算出科室成本、診次成本、床日成本和醫(yī)療服務(wù)項目成本，并以醫(yī)療服務(wù)項目成本為基礎(chǔ)核算出每個病人的成本和每個病種的成本。涉及部門不同。財務(wù)會計核算工作主要集中在財務(wù)部門；而成本會計核算涉及醫(yī)院所有部門和所有環(huán)節(jié)，如對于人員經(jīng)費，要求按成本核算單元和工作崗位進行歸集與分攤；對于固定資產(chǎn)折舊，要按照經(jīng)費來源、成本單元、管理目錄等進行精細化核算；對于藥品成本，要按進價(個別計價)核算到單個品種規(guī)格及批次；對于材料物資，要核算二級庫房的真實消耗；對于水、電、氣等可計量的公用開支，要按相關(guān)計量信息核算各單元的成本；對于內(nèi)部服務(wù)，要建立相關(guān)的臺賬，為間接成本分攤打下基礎(chǔ)。信息支撐要求不同。財務(wù)會計核算所依據(jù)的原始憑證是醫(yī)院經(jīng)濟活動過程中以貨幣計量的匯總式金額數(shù)據(jù)；而成本會計核算則要根據(jù)不同的成本對象和核算流程，通過醫(yī)院HIS、人力資源、財務(wù)管理、物流管理等信息管理系統(tǒng)采集并處理，需要完善、統(tǒng)一、可靠的計算機信息系統(tǒng)支撐。由此可見，財務(wù)會計與成本會計均屬于醫(yī)院經(jīng)濟信息的計量、確認和報告的業(yè)務(wù)范疇。雖然兩者核算流程與路徑不同，但基礎(chǔ)信息同宗同源，在同比口徑下數(shù)據(jù)產(chǎn)出結(jié)果應(yīng)具有一致性(見圖1)。這給財務(wù)會計與成本會計體系的并軌創(chuàng)造了條件。

　　2財務(wù)會計與成本會計的并軌作業(yè)

　　成本核算與管理新政出臺之前，醫(yī)院一般是在會計核算以外單獨開展科室成本核算，產(chǎn)生用于內(nèi)部考核的科室損益報表，為科室績效考核提供財務(wù)信息。這種成本核算模式不能從全成本角度揭示科室的真實損益，不能為診次、床日、出院病人、醫(yī)療服務(wù)項目、病種等成本及全面預(yù)算管理提供真實可靠的精細數(shù)據(jù)，不能建立財務(wù)會計報表與成本會計報表之間的勾稽關(guān)系。同時，數(shù)據(jù)的重復(fù)采集，不僅增加了工作量，也產(chǎn)生了兩類核算結(jié)果的差異。因此，必須建立財務(wù)會計與成本會計核算的并軌作業(yè)模式。在實際工作中，醫(yī)院一般采用兩種并軌模式:一種以記賬憑證為核算起點，另一種以原始憑證為核算起點。

　　2.1以記賬憑證為基礎(chǔ)的并軌作業(yè)流程

　　即所有收入、支出數(shù)據(jù)按會計科目和成本核算單元先行進入財務(wù)會計核算體系(以下簡稱“會計核算系統(tǒng)”)，由財務(wù)會計核算體系轉(zhuǎn)入成本會計核算體系(以下簡稱“成本核算系統(tǒng)”)進行歸集處理。這一流程模式從統(tǒng)計學(xué)角度解決了成本核算與會計核算數(shù)據(jù)的一致性問題，但在實務(wù)中存在以下問題:以會計核算系統(tǒng)作為科室支出數(shù)據(jù)的采集工具，大大增加了記賬憑證和會計賬簿的分項數(shù)據(jù)量，使會計檔案數(shù)量呈幾何級增長。會計人員以匯總方式采集錄入科室支出數(shù)據(jù)后，難以進行追溯調(diào)整。以現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定的明細科目作為支出的最末級項目單元，無法應(yīng)對今后會計制度的變化。該模式只采集科室的支出匯總數(shù)據(jù)，無法核算動態(tài)變化的人力成本，不能給其他對象的成本核算提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。該模式在核算區(qū)間、核算內(nèi)容、責(zé)任對象等方面都采取抽象匯總的方式進行數(shù)據(jù)處理，核算流程過于簡化，難以建立醫(yī)院內(nèi)部控制機制，不能為醫(yī)院基礎(chǔ)工作的提升和業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化提供支持。

　　2.2以原始憑證為起點的并軌作業(yè)模式

　　收支類與非收支類、出納類與非出納類業(yè)務(wù)分別處理。醫(yī)院的經(jīng)濟事項按是否涉及收支分為收支類與非收支類業(yè)務(wù)。非收支類業(yè)務(wù)直接進入會計核算體系處理。收支類業(yè)務(wù)再按是否涉及現(xiàn)金(即庫存現(xiàn)金和銀行存款)分為出納類和非出納類收支。出納類收支(如各種費用報銷等)業(yè)務(wù)首先由出納崗位按成本核算和會計核算的雙重要求將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)詳細記入成本核算臺賬，然后由成本核算系統(tǒng)同步記入會計核算系統(tǒng)的日記賬，進而生成相應(yīng)的記賬憑證。非出納類收支(如計提折舊和醫(yī)療風(fēng)險基金、核算存貨成本等)業(yè)務(wù)，由相關(guān)會計崗位將數(shù)據(jù)采集到成本核算系統(tǒng)，再按會計核算原則歸納生成記賬憑證，經(jīng)稽核后進入會計核算系統(tǒng)。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)一次采集。醫(yī)院的收入(包括工作量)和支出(包括服務(wù)計量)信息，從數(shù)據(jù)發(fā)生的最初環(huán)節(jié)(原始憑證)采集，經(jīng)由成本核算系統(tǒng)進入會計核算系統(tǒng)，即一次采集后按流程分別記入兩類體系。所有數(shù)據(jù)采集到基本項目。醫(yī)療服務(wù)收入按醫(yī)療服務(wù)價格項目采集到項目編碼層級；藥品和衛(wèi)生材料(計價)的收支信息采集到單個品種規(guī)格(批號)；所有業(yè)務(wù)費用采集到原始憑證的最基本要素，如工資類支出采集到工資的明細項目，社會保障繳費按照醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等項目分別采集，固定資產(chǎn)折舊按品種和單位數(shù)量分別計提。所有數(shù)據(jù)采集到最末級單元。業(yè)務(wù)收入應(yīng)按精細核算要求采集到基本的成本核算單元，如處方等單據(jù)數(shù)據(jù)采集到每一個醫(yī)師(技師)、每一臺設(shè)備。人員支出按崗位歸集。同一會計期間內(nèi)，職工的人力成本按照門診、病區(qū)、手術(shù)室或職能科室等不同工作崗位的工時記錄分別歸集。公用經(jīng)費按最末級成本核算單元歸集。凡能直接計入的費用皆直接計入基本單元，不能直接計入的費用應(yīng)按合理的方法分攤至基本單元，如房屋折舊費用應(yīng)按科室占用面積分攤，水、電、氣等費用按計量信息分攤。所有數(shù)據(jù)采集到最短時間。期間數(shù)據(jù)按會計分期進行統(tǒng)計，按會計日(自然日)核算，如業(yè)務(wù)收入、藥品銷售成本、衛(wèi)生材料(計價)成本等。不能核算到會計日的支出(如計提固定資產(chǎn)折舊等)，應(yīng)按成本核算原則計入相應(yīng)的月份。按內(nèi)部控制原則采集數(shù)據(jù)。成本核算與會計核算“一體化”作業(yè)，使成本核算數(shù)據(jù)成為“電子版”的原始憑證，其基本流程見圖2。為確保成本核算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的一致性，必須嚴格按照內(nèi)部控制制度的要求，對數(shù)據(jù)采集、稽核、制單、審核、記賬等會計崗位重新進行分工，以保證核算工作流程的科學(xué)、合理。以原始憑證為起點的并軌作業(yè)模式，解決了以記賬憑證為基礎(chǔ)的并軌作業(yè)模式所帶來的一系列問題，同時也對醫(yī)院的相關(guān)基礎(chǔ)工作提出了更高的要求。為提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，強化數(shù)據(jù)精細度，必然要求醫(yī)院將會計核算和成本核算的基礎(chǔ)規(guī)范性要求前移至業(yè)務(wù)部門，以便有利于業(yè)務(wù)管理流程的優(yōu)化和信息系統(tǒng)的完善，進一步推動醫(yī)院基礎(chǔ)管理水平的提升。

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