企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的實(shí)施與對(duì)策會(huì)計(jì)論文
【摘要】當(dāng)前，企業(yè)集團(tuán)的投資規(guī)模不斷擴(kuò)張，投資層次日益延伸，傳統(tǒng)的委托代理框架使得出資者對(duì)于資金的控制顯得力不從心。
財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制作為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的有效手段，其有效地解決了所有者主體缺位和經(jīng)營(yíng)者行為失控問題。但隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變遷和信息技術(shù)的進(jìn)步，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)仍然扮演傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管家角色。如何使我國(guó)的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度進(jìn)一步完善，使財(cái)務(wù)總監(jiān)可以更加有效地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司對(duì)于其子公司的戰(zhàn)略控制，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，是企業(yè)集團(tuán)成功的關(guān)鍵所在。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)總監(jiān) 委派制 企業(yè) 集團(tuán)
一、財(cái)務(wù)總監(jiān)制的概述
所謂的財(cái)務(wù)總監(jiān)制，是指在分離財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的情況下，企業(yè)所有者憑借其對(duì)股權(quán)的絕對(duì)控制，聘請(qǐng)人員或機(jī)構(gòu)，來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收入及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，并以此為基礎(chǔ)，建立重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)與總經(jīng)理聯(lián)簽制等相關(guān)制度，由此保障出資人的合法權(quán)益，確保經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)的制度總稱。而企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制就是由集團(tuán)母公司、委派財(cái)務(wù)人員以所有者的身份到子公司，增強(qiáng)子公司與集團(tuán)母公司目標(biāo)的一致性，維護(hù)集團(tuán)母公司利益的一種控制方法。
在分權(quán)管理體制下，如何實(shí)現(xiàn)資源配置的一體化整合效應(yīng)，消除子公司管理目標(biāo)的逆向選擇傾向，確保集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)與目標(biāo)政策貫徹實(shí)施的高效性，成為擺在管理總部或母公司面前的一個(gè)重大的甚至具有決定性影響的問題，此時(shí)，作為企業(yè)集團(tuán)資金運(yùn)動(dòng)的控制樞紐，財(cái)務(wù)管理的地位與作用是勿庸置疑的。
而能否有一個(gè)健全而有效的財(cái)務(wù)控制體系，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)運(yùn)行機(jī)制的.優(yōu)化有著至關(guān)重要的影響。在財(cái)務(wù)集權(quán)制與分權(quán)制融會(huì)的過程中，由母公司對(duì)子公司直接委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的控制方式便由此而產(chǎn)生，并且得到越來越多企業(yè)集團(tuán)的認(rèn)知與采用。
二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的實(shí)施
(一)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的實(shí)踐成效
目前，在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)完成了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，其由從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)功能演化成為公司經(jīng)營(yíng)者的合作伙伴，與公司一起肩負(fù)著保障股東權(quán)益的責(zé)任。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度在我國(guó)的發(fā)展也有一段時(shí)間，取得的成績(jī)有目共睹，充分發(fā)揮了其在事前、事中和事后監(jiān)督方面的優(yōu)勢(shì)，在這些財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督之下，經(jīng)營(yíng)者取得了不小的成效。
1.對(duì)于一些產(chǎn)權(quán)制度有缺陷的企業(yè)集團(tuán)而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度可以起到防止企業(yè)資產(chǎn)流失的作用。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的出現(xiàn)，正是由于在經(jīng)營(yíng)用企業(yè)所有者權(quán)益不能被完全保障，有的甚至受到了極大損害的情況下應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度針對(duì)了這些企業(yè)集團(tuán)存在的嚴(yán)重“缺陷”，并在實(shí)踐中彌補(bǔ)一部分問題。
2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制在很大程度上提高了經(jīng)營(yíng)者的管理水平并避免了會(huì)計(jì)信息失真等問題的出現(xiàn)。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制中，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能除了監(jiān)督以外，還能夠參與企業(yè)決策過程，并發(fā)揮著重要的作用。在企業(yè)的項(xiàng)目決策中，他們通過科學(xué)分析權(quán)衡利弊，及時(shí)向決策者提出建議，協(xié)調(diào)溝通公司、CPA和經(jīng)營(yíng)者，保證了財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)可信，在一定程度上，有效地避免了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況虛盈實(shí)虧和虛虧實(shí)贏等情況我出現(xiàn)，提高了會(huì)計(jì)報(bào)表和年度決算的可靠程度。
3.內(nèi)部財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制緩解了由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而導(dǎo)致的所有者“信息孤島”現(xiàn)象。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況之下，所有者明顯處于信息不對(duì)稱的弱勢(shì)方。但是，如果加入了委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，他們定期直接向所有者負(fù)責(zé)匯報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，一旦企業(yè)遇到重大情況，他們還能夠及時(shí)進(jìn)行對(duì)于所有者進(jìn)行傳達(dá)，方便所有者及時(shí)獲得真實(shí)的信息并采取相應(yīng)措施。財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的機(jī)動(dòng)性與靈活性，使得協(xié)調(diào)集團(tuán)母公司與子公司及其部門的利益変相對(duì)容易，對(duì)于母公司集團(tuán)的精神及企業(yè)中心文化的貫徹都有很大的幫助。
4.內(nèi)部財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制降低了集團(tuán)母公司對(duì)集團(tuán)子公司的監(jiān)督成本。這些監(jiān)督成本一般包括集團(tuán)母公司為獲取了公司內(nèi)部信息所開支的費(fèi)用，以及由于反饋的滯后和委托經(jīng)營(yíng)者私利行為給所有者帶來的損失。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高子公司信息的反饋速度，透明化委托經(jīng)營(yíng)者的行為動(dòng)向，保證了集團(tuán)母公司采取對(duì)策的時(shí)效性，從而可以避免一些經(jīng)濟(jì)損失的發(fā)生。
(二)我國(guó)實(shí)行的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的不足之外
在我國(guó)，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制雖然已經(jīng)有幾年的發(fā)展歷程，并確實(shí)取得了一定的成績(jī)，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其制度本身出現(xiàn)了與企業(yè)方面的一些不協(xié)調(diào)，這些不協(xié)調(diào)逐漸暴露出來，成為了我國(guó)采取財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的企業(yè)集團(tuán)不得不面對(duì)的問題。
1.對(duì)于委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位不準(zhǔn)確
在我國(guó)，大部分委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)還只是扮演著傳統(tǒng)“管家”角色，與一般的財(cái)務(wù)管理人員的區(qū)別性不大。他們的工作范圍只限于相關(guān)的財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制，以及定期為企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)者提供數(shù)據(jù)報(bào)告。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)大部分的工作時(shí)間都花在了數(shù)據(jù)核算與日常的財(cái)務(wù)管理方面，與一般的財(cái)務(wù)管理人員沒有本質(zhì)的區(qū)別。他們只需要為經(jīng)營(yíng)者提供一份較為滿意的報(bào)告，他們的工作任務(wù)就可以算是順利完成了。從這個(gè)意義上來說，財(cái)務(wù)總監(jiān)并沒有真正的參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，也沒有涉足企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與信息管理，沒有成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵力量。
2.缺乏客觀、公平的激勵(lì)與約束機(jī)制
從目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的角度出發(fā)，財(cái)務(wù)總監(jiān)不能只作為企業(yè)財(cái)務(wù)核算的一種補(bǔ)充性職務(wù)，其工作范圍要跳出財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)域。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本確立，這在一定程度上要求企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)擔(dān)起更多的責(zé)任。但是，相關(guān)的人才選拔仍然側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的能力考核，而對(duì)于企業(yè)管理方面能力的考核嚴(yán)重的不足，這使得在這種任職資格制度下所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)總監(jiān)人才不能與現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求相適應(yīng)。
3.財(cái)務(wù)總監(jiān)素質(zhì)有待提高
當(dāng)前，我國(guó)一些企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)擁有素質(zhì)并不理想。
主要表現(xiàn)在：第一，沒有具備一定的修養(yǎng)與道德情操，其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者相處時(shí)，往往抵制不住誘惑，而成為腐蝕的犧牲品，違背了所肩負(fù)的責(zé)任，其與經(jīng)營(yíng)者的合謀一旦達(dá)成，所有者的權(quán)益就無(wú)法得到維護(hù);第二，沒有樹立起有效的全局意識(shí)，一些企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)在其與子公司經(jīng)營(yíng)者對(duì)于一些問題存在意見不一致的情況下，沒有靈活的化解矛盾，有的是直接將問題反映到母公司，這種處理方法會(huì)造成母公司對(duì)于下屬子公司事務(wù)過分干預(yù)，從而不得于企業(yè)集團(tuán)的有效運(yùn)作;第三，鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)所承擔(dān)職務(wù)的特殊性，對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)能力的高求往往高于一般的財(cái)務(wù)人員，但是，我國(guó)目前現(xiàn)有的一些財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本能力離要求還有一段距離，大部分財(cái)務(wù)總監(jiān)在組織協(xié)調(diào)能力、服務(wù)意識(shí)、專業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)方面都有待提高與改進(jìn)，同時(shí)他們分析判斷問題能力和解決問題的能力也十分缺乏;第四，由于我國(guó)目前還沒有真正形成財(cái)務(wù)人員的選拔、任用、培養(yǎng)、流動(dòng)的市場(chǎng)機(jī)制，要從人才市場(chǎng)上聘用到適合企業(yè)需要的高質(zhì)素人才，難度較大。
三、強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的對(duì)策
我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制還存在一些不足之處，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況之下，財(cái)務(wù)總監(jiān)要面臨越來越多的來自企業(yè)內(nèi)外部的高強(qiáng)度壓力。為了保證母公司可以更好的通過財(cái)務(wù)總監(jiān)掌握子公司的發(fā)展?fàn)顩r與軌跡，從而有效率的完成企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略計(jì)劃，有必要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度。
(一)擺正財(cái)務(wù)總監(jiān)的位置
對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)在抵制子公司不規(guī)范財(cái)務(wù)行為，解決財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面，扮演著不可或缺的重要角色。這使得我們不得不重新定位財(cái)務(wù)總監(jiān)在子公司中的地位，不應(yīng)該用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理角色來定義。對(duì)于子公司經(jīng)營(yíng)者的不誠(chéng)實(shí)或欺詐行，財(cái)務(wù)總監(jiān)可以完全向上反映，與經(jīng)營(yíng)者發(fā)生分歧時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)完全可以從企業(yè)的大局出發(fā)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的決策判斷造成重要的影響，而這種監(jiān)督行為的合規(guī)性應(yīng)該在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度被進(jìn)一步的保護(hù)。
(二)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)的有效激勵(lì)
要保護(hù)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度有效運(yùn)行，科學(xué)、穩(wěn)定、合理的激勵(lì)制度是必不可少的。從委托代理理論看，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的運(yùn)行機(jī)理也委托代理理論的內(nèi)在要求。由于財(cái)務(wù)總監(jiān)作為集團(tuán)母公司委派到子公司監(jiān)管代表，于是在財(cái)務(wù)總監(jiān)與母公司之間形成了一層新的委托代理關(guān)系，既然也是委托與代理的關(guān)系，便不可避免會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。如果沒有一定的激勵(lì)與約束機(jī)制，那么很難保證委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)忠于職守、履行職責(zé)。有可能還會(huì)出現(xiàn)，財(cái)務(wù)總監(jiān)與子公司經(jīng)營(yíng)者“合謀”，從而使財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制沒有效果。
(三)健全財(cái)務(wù)總監(jiān)評(píng)價(jià)體系
評(píng)價(jià)體系主要關(guān)注三個(gè)方面：第一，財(cái)務(wù)總監(jiān)評(píng)價(jià)體系需要對(duì)戰(zhàn)略決策給予足夠關(guān)注，不僅涉及財(cái)務(wù)領(lǐng)域，也涉及非財(cái)務(wù)領(lǐng)域。第二，財(cái)務(wù)總監(jiān)是集團(tuán)母公司委派到子公司的高級(jí)管理人員，是公司最高行政領(lǐng)導(dǎo)的戰(zhàn)略合作伙伴，應(yīng)該參與公司經(jīng)營(yíng)決策過程中去。因此，在財(cái)務(wù)總監(jiān)評(píng)價(jià)體系中，他們的決策、溝通、領(lǐng)導(dǎo)等技能方面要有所側(cè)重;第三，由于倫理道德會(huì)直接影響到財(cái)務(wù)總監(jiān)的“守節(jié)”問題。因此，在完善財(cái)務(wù)總監(jiān)評(píng)價(jià)體系中倫理道德也應(yīng)占有一席之地。
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