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論作業(yè)基礎成本會計的理論及應用的論文
作業(yè)基礎成本法是西方國家于八十年代末開始受到廣泛關注和研究、九十年代以來率先在先進制造企業(yè)應用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)基礎成本計算法以作業(yè)為間接費用的歸集對象,通過資源動因的確認、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認、計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。在中國,作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入,然而在具體應用上尚處于探索階段。
一、作業(yè)基礎成本會計的基本理論
作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準成本計算方法(Activity-basedcosting,ABC法),是以作業(yè)(activity)為核心,確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務)的一種成本計算方法。
作業(yè)成本法的指導思想是:“成本對象消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產(chǎn)品(服務)消耗作業(yè)的成本同等地對待,拓寬了成本的計算范圍,使計算出來的產(chǎn)品(服務)成本更準確真實。作業(yè)是成本計算的核心和基本對象,產(chǎn)品成本或服務成本是全部作業(yè)的成本總和,是實際耗用企業(yè)資源成本的終結。
二、作業(yè)基礎成本會計的運行基礎
盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知,但在實務中其成功運用率卻不盡如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是該方法的運行基礎——環(huán)境和條件不到位或不合理所致。在未能成功實施ABC的原因調查中位居榜首的是:很多公司過分強調ABC系統(tǒng)的結構及軟件設計,而未能對行為和組織因素給予足夠的關注。
根據(jù)調查顯示,能否成功實施ABC,關鍵取決如下幾方面:
1、明確而一致的系統(tǒng)目標:系統(tǒng)的目標決定著系統(tǒng)的設計及其運行結果,目標不同,系統(tǒng)的結構設計、實施方法及其運行結果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標,必將導致不明確甚至混亂的設計和結果。
2、最高管理當局的支持:ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣,并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當局的支持與否,是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。
3、與業(yè)績評價和報酬計劃對接:變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵,引導員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設計和運行,并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當?shù)脑u價和獎懲,將有助于系統(tǒng)的推進。
4、非會計所有:ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用,而不是僅僅針對并依賴于會計部門。
5、培訓:對管理階層及全員進行有關ABC設計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓,使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢,有利于激發(fā)大家的參與熱情。
三、作業(yè)基礎成本會計的運行程序
作業(yè)基礎成本計算(以下簡稱ABC)是一種基于產(chǎn)品或服務對作業(yè)的消耗而導致資源消耗,從而將成本分配至產(chǎn)品或服務的成本計算方法。這種成本計算方法的前提是:企業(yè)的產(chǎn)品或服務由作業(yè)完成,而對作業(yè)的需求所耗用的資源導致了成本。資源被分配給作業(yè),及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。
一個ABC系統(tǒng)至少應包含三個主要步驟,即:(1)識別資源成本和作業(yè);(2)將資源成本分配到作業(yè);(3)將作業(yè)成本分配到成本對象。
步驟一:識別資源成本和作業(yè)
設計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生,大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細帳戶中,如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設備、公用事業(yè)設備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作(作業(yè))。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù),并且采用問卷調查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標。
為了便于成本分配和計算,通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類:
1、單位級作業(yè)(unit-level activity):是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產(chǎn)品的每一時間,比如:直接材料、直接人工的運用,部件的插入,每一項檢驗等均是單位級作業(yè)。
2、批別級作業(yè)(batch-level activity):是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時間,比如,機器調整、采購訂單、生產(chǎn)計劃、每一批的檢驗等都是批別級作業(yè)。
3、產(chǎn)品級作業(yè)(product-sustaining activity):是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設計、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務處理等。
4、設備級作業(yè)(facility-sustaining activity):是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財產(chǎn)稅等。
步驟二:將資源成本分配給作業(yè)
作業(yè)驅動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標準之一即因果關系,典型的資源動因包括:(1)用于公用事業(yè)的儀表數(shù):(2)用于薪酬相關作業(yè)的雇員人數(shù);(3)用于機器調整作業(yè)的調整次數(shù);(4)用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù);(5)用于機器運行作業(yè)的機器小時;(6)用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。
步驟三:將作業(yè)成本分配給成本對象。
匯集了作業(yè)成本后,就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù),還可通過不同時間及與其他組織進行比較,而確定這些作業(yè)的效率。
作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調整次數(shù)、制造周轉次數(shù)。作業(yè)動因應該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低。
四、實施作業(yè)成本法應注意的問題
1、在ABC系統(tǒng)設計中充分介入管理者和雇員,使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng),從而更樂于實施。
2、局部試行ABC:ABC應該先在簡單的工作中試點,那樣成功的可能性更大。這種試點能表明該系統(tǒng)是如何運行的、為什么這樣運行。成功應用于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。
3、簡化ABC的初始設計:保持最初ABC設計的簡單化可減少實施時間并降低成本。
4、維持平行系統(tǒng):暫時維持新舊系統(tǒng)的平行,容許每一個人逐漸適應ABC系統(tǒng),可避免突然改變成本系統(tǒng)可能導致的混亂及對使用者的挫傷。
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