關(guān)于不同會(huì)計(jì)理論體系比較的探討論文
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究取得了一系列重大的成果，但是風(fēng)格不同，各言其是，為構(gòu)建統(tǒng)一，完整的會(huì)計(jì)理論體系還需艱辛前行。由于我國(guó)傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系研究一直處在一種與國(guó)際會(huì)計(jì)理論隔絕的自我封閉狀態(tài)。導(dǎo)致中國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系具有非常濃烈的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，致使更加側(cè)重于理論的探討。隨后引用西方會(huì)計(jì)中的概念來(lái)解釋遇到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，結(jié)合傳統(tǒng)和現(xiàn)代的理論構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系。
一、中國(guó)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建
（一）構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系遵循的原則
1、客觀(guān)性和嚴(yán)謹(jǐn)性原則
會(huì)計(jì)理論應(yīng)該包括盡量多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)內(nèi)容，有充足的證據(jù)支持，這些直接影響著會(huì)計(jì)理論價(jià)值能否實(shí)現(xiàn)。要遵循“認(rèn)識(shí)―實(shí)踐—再認(rèn)識(shí)―再實(shí)踐”這樣的循環(huán)反復(fù)，即合理又客觀(guān)的構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系。
2、邏輯性和一致性原則
基礎(chǔ)理論就是被系統(tǒng)化的理性知識(shí)，那么系統(tǒng)化的特點(diǎn)就是前后邏輯保持一致。會(huì)計(jì)理論作為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，必須要運(yùn)用系統(tǒng)的觀(guān)點(diǎn)來(lái)構(gòu)建符合邏輯的會(huì)計(jì)理論體系。并且充分考慮理論系統(tǒng)中，各個(gè)理論要素之間的邏輯性，使其保持一致性。
（二）系統(tǒng)性和整體性原則
構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，必須要有整體觀(guān)念，萬(wàn)事都必須有系統(tǒng)，所以會(huì)計(jì)理論也不例外。它的構(gòu)建必須符合系統(tǒng)性的觀(guān)點(diǎn)，遵循整體原則，確定會(huì)計(jì)理論體系中所包含的因素，劃分層次，進(jìn)行戰(zhàn)略性的規(guī)劃與調(diào)研，制定出科學(xué)的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮暧^(guān)框架，并且通過(guò)各個(gè)小元素，小系統(tǒng)之間的組織性，有機(jī)性，相關(guān)性進(jìn)而從整體上構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系。
（三）繼承性和發(fā)展型原則
會(huì)計(jì)理論源于會(huì)計(jì)的實(shí)踐，會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建需要在借鑒，繼承的基礎(chǔ)上有所發(fā)展和革新，但是，會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建在繼承已有的會(huì)計(jì)理論同時(shí)，不能忽視會(huì)計(jì)理論的使用環(huán)境，應(yīng)該在此基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展和創(chuàng)新。會(huì)計(jì)理論是處在一個(gè)多樣性和層次性特征的復(fù)雜社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，所以要將繼承和革新結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系。
（四）以會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系
具體可分兩個(gè)方面，一方面是會(huì)計(jì)本體理論。主要指會(huì)計(jì)的'基本原則，基本原理，基本概念等一些基本性的會(huì)計(jì)問(wèn)題，以及衍生出來(lái)的一些方法，條件，概念，規(guī)定等。
會(huì)計(jì)本體理論可由兩部分組成，第一部分是會(huì)計(jì)基本理論，主要是會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題，如會(huì)計(jì)的基本原則，基本概念，基本原理。還包括會(huì)計(jì)的本質(zhì)，會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)職能，信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)程序，會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)信息使用者等。會(huì)計(jì)基本理論的產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)的具體理論有一定的指導(dǎo)作用。第二部分是會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。主要是由基本原理和概念通過(guò)推演而派生出的方法，條件，規(guī)定，概念等。包含會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)假設(shè)，這是為保障實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)制定，由會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)進(jìn)行決定，并且對(duì)會(huì)計(jì)理論具體的實(shí)現(xiàn)手段及會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中起到限制和指導(dǎo)的作用。會(huì)計(jì)的理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，理論性與實(shí)操行一起決定了會(huì)計(jì)行為的方式。
第二方面是會(huì)計(jì)外延理論。主要是針對(duì)由會(huì)計(jì)主體派生以及拓展出來(lái)的不同會(huì)計(jì)理論。可分為會(huì)計(jì)教研理論，會(huì)計(jì)行為理論和會(huì)計(jì)事項(xiàng)理論等不同的部分。其中會(huì)計(jì)行為理論包含會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德理論；會(huì)計(jì)教研理論包含會(huì)計(jì)研究方法，會(huì)計(jì)教育，會(huì)計(jì)思想發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)科設(shè)置等理論；會(huì)計(jì)事項(xiàng)理論包含會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)工作組織，會(huì)計(jì)法制以及會(huì)計(jì)管理等理論。
二、不同會(huì)計(jì)理論體系的比較分析
佩頓埃及和利特爾頓在其《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中提出，會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)該是內(nèi)在統(tǒng)一，協(xié)調(diào)一致的體系。應(yīng)該作為基礎(chǔ)的理論，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員對(duì)對(duì)其實(shí)務(wù)做出評(píng)價(jià)，在此同時(shí)，還能幫助會(huì)計(jì)是審查報(bào)告。他們將會(huì)計(jì)理論表述為：會(huì)計(jì)理論體系是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和解釋的判斷依據(jù)。因此會(huì)計(jì)理論體系的作用是提供一個(gè)判斷，解釋的依據(jù)。因此會(huì)計(jì)理論體系有兩個(gè)作用：提供行動(dòng)的理由，對(duì)現(xiàn)象的解釋。
美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論公告》中講會(huì)計(jì)理論體系定義為：會(huì)計(jì)理論是一整套概念體系，用來(lái)解釋和指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員傳遞會(huì)計(jì)信息，計(jì)量和確認(rèn)的行為。因此表明，會(huì)計(jì)理論體系的研究可以達(dá)到四個(gè)目的：1，確定會(huì)計(jì)的范圍，以便對(duì)會(huì)計(jì)提出概念，建立會(huì)計(jì)理論；2，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以評(píng)價(jià)，判斷會(huì)計(jì)信息；3，指出會(huì)計(jì)可能改進(jìn)的地方；4，為研究人員擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科提供框架。
可見(jiàn)，國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的功能與涵義還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的研究比較晚，閻達(dá)五在其《會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題》一書(shū)中認(rèn)為：會(huì)計(jì)理論就是指人積累起來(lái)的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的知識(shí)體系，葛家澍教授認(rèn)為：會(huì)計(jì)理論來(lái)源于實(shí)務(wù)，髙于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范性和概念框架。
我國(guó)學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)理論的定義有點(diǎn)在于指出了會(huì)計(jì)理論是一種知識(shí)，同時(shí)也深刻的注意到會(huì)計(jì)理論的重要作用，而西方學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)有比較深人的闡述。國(guó)外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論定義時(shí)，主要看重理論的存在及作用，這和西方學(xué)者存在的實(shí)用主義傾向而進(jìn)行會(huì)計(jì)理論體系研究有關(guān)。
不同的時(shí)代背景，經(jīng)濟(jì)背景以及會(huì)計(jì)理論用途，產(chǎn)生了不同的會(huì)計(jì)理論體系，會(huì)計(jì)是全球的商業(yè)語(yǔ)言，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，不同的會(huì)計(jì)理論體系逐漸完善成熟，會(huì)形成邏輯嚴(yán)密的會(huì)計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)，對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論體系有著重大的意義。
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