基于《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)過(guò)程的基本思路探討論文
課堂教學(xué)是教師向?qū)W生傳授知識(shí)的基本途徑之一,但是,僅僅通過(guò)課堂教學(xué)向?qū)W生灌輸方方面面的知識(shí)點(diǎn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,更重要的是使學(xué)生領(lǐng)會(huì)思考問(wèn)題的基本思路、基本方法。因?yàn)槿说囊簧夹枰粩鄬W(xué)習(xí),而學(xué)生在學(xué)校學(xué)習(xí)的時(shí)間畢竟是非常有限的,我們應(yīng)該使之具備自主學(xué)習(xí)的能力,即掌握思考問(wèn)題、解決問(wèn)題的思路與方法。在《成本會(huì)計(jì)》的教學(xué)中,將基本思路貫穿于各知識(shí)點(diǎn)的講授中對(duì)于學(xué)好這門課程尤為重要。
《成本會(huì)計(jì)》的核心教學(xué)內(nèi)容是:將企業(yè)一定期間發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用(包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等)采用一定的技術(shù)方法,分配給各成本計(jì)算對(duì)象,從而計(jì)算出各成本計(jì)算對(duì)象的完工產(chǎn)品總成本及單位成本。在成本計(jì)算的過(guò)程中,涉及到多種費(fèi)用的分配。由于每種費(fèi)用的性質(zhì)不同,因此所使用的方法也不相同,而每種費(fèi)用的分配方法又是多樣的,如輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法就有直接分配、交互分配、計(jì)劃分配等五種;完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配方法則有七種之多。在教學(xué)過(guò)程中,如果把各種費(fèi)用的各種分配方法分別作為知識(shí)點(diǎn)來(lái)要求學(xué)生掌握,這是非常困難的。但是,不管是哪種費(fèi)用的哪種分配方法,其中都貫穿著一條基本思路、基本方法,在教學(xué)過(guò)程中必須把這種思路、方法傳達(dá)給學(xué)生,使學(xué)生能夠在這種思路的引導(dǎo)下舉一反三,并具備自主學(xué)習(xí)的能力。
無(wú)論采用何種方法分配何種費(fèi)用,都需要解決兩個(gè)方面的問(wèn)題:首先是確定分配對(duì)象,即這些費(fèi)用應(yīng)計(jì)入哪些成本費(fèi)用類賬戶;其次是確定分配方法,即各成本費(fèi)用賬戶應(yīng)計(jì)入的金額如何分配計(jì)算。
一、確定分配對(duì)象
確定各種費(fèi)用分配對(duì)象的基本原則是:誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān),即:如果是為生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的,則計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶;車間組織管理生產(chǎn)耗用的'計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶;行政管理部門耗用的計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶;銷售部門耗用的計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。例如工資費(fèi)用分對(duì)象的確定(下表是某企業(yè)某月份工資費(fèi)用發(fā)生情況):生產(chǎn)工人的工資應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶;車間管理人員的工資計(jì)入“制造費(fèi)用——**車間”賬戶;行政管理人員工資計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶;銷售人員工資計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。學(xué)生只要掌握住“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的原則,也就可以掌握各種費(fèi)用的分配對(duì)象的確定, 而不需要分別不同費(fèi)用一一去記憶。
二、確定分配方法
在確定分配方法時(shí),首先要明確哪些賬戶承擔(dān)的費(fèi)用金額可以直接計(jì)入,哪些賬戶承擔(dān)的費(fèi)用金額分配計(jì)算后計(jì)入,即間接計(jì)入。通常情況下,“制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用”等賬戶承擔(dān)的費(fèi)用金額均屬于直接計(jì)入,而“生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用金額一般屬于間接計(jì)入。仍以工資費(fèi)用的分配為例,車間管理人員的工資7000元直接計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶;行政管理人員的工資12150元直接計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶,銷售部門人員工資32600元直接計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。而生產(chǎn)工人工資計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶則不然,由于“生產(chǎn)成本”賬戶要按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬,如在品種法下要按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬,而大多數(shù)企業(yè)都不止生產(chǎn)一種產(chǎn)品,因此生產(chǎn)工人的工資就必須通過(guò)分配計(jì)算才能計(jì)入各種產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中。也就是說(shuō),只有屬于間接計(jì)入的情況(通常是指計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的金額),我們才會(huì)討論分配計(jì)算方法的問(wèn)題。在進(jìn)行分配計(jì)算時(shí),先要選擇分配標(biāo)準(zhǔn),分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇對(duì)于計(jì)算結(jié)果是否合理至關(guān)重要,然后根據(jù)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配計(jì)算。為了使學(xué)生更深刻的理解分配計(jì)算過(guò)程, 我們可以以生活中最常見(jiàn)、最易懂的例子來(lái)闡述其中的道理。
例:某班元旦晚會(huì)共采購(gòu)100個(gè)橘子,準(zhǔn)備分給班內(nèi)三個(gè)小組的同學(xué)。
(1)分配要合理,首先必須確定合適的分配標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下,所采購(gòu)橘子的數(shù)量通常是根據(jù)班級(jí)人數(shù)而定,因此最合理的分配標(biāo)準(zhǔn)就是每組的人數(shù)。假設(shè)一組20人;二組14人;三組16人。
(2)計(jì)算每人應(yīng)分得橘子個(gè)數(shù)=100/20+14+16=2(在成本會(huì)計(jì)中稱為分配率)
(3)計(jì)算每組應(yīng)分得的橘子數(shù)量
一組:2×20=40 二組:2×14=28三組:2×16=32
為了使學(xué)生更好的理解分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇對(duì)于分配結(jié)果合理的重要性,還可以給出另外一個(gè)例子:上述班級(jí)三個(gè)小組的同學(xué)到某果園幫助采摘橘子,第一組采摘13箱,第二組采摘20箱,第三組采摘17箱,共獲得100個(gè)橘子的勞動(dòng)報(bào)酬,將這100個(gè)橘子分給三個(gè)小組的同學(xué)。
(1)選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。這次分配應(yīng)以每組采摘橘子的箱數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn),而不應(yīng)以每組的人數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)閯趧?dòng)報(bào)酬是與勞動(dòng)成果的多少密切相關(guān)的,而與人數(shù)的多少無(wú)關(guān)。
(2)計(jì)算每采一箱應(yīng)分得的橘子數(shù)=100/13+20+17=2
(3)計(jì)算每組應(yīng)分得的橘子數(shù)量
一組:2×13=26 二組:2×20=40三組:2×17=34
我們可以把上述淺顯的道理應(yīng)用于成本會(huì)計(jì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)算中,通常包括三個(gè)步驟:(一)首先必須選擇與所分配費(fèi)用密切相關(guān)的因素作為分配標(biāo)準(zhǔn),只有這樣才能保證分配結(jié)果的合理性。如將生產(chǎn)工人工資分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí),我們通常采用各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)樵谟?jì)時(shí)工資制下,工資費(fèi)用的多少與工作時(shí)間相關(guān),而在分配直接材料費(fèi)時(shí)則不能選擇生產(chǎn)工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。(二)其次是根據(jù)選定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算費(fèi)用分配率,通過(guò)上述的例子可以歸納出:分配率等于被分配的費(fèi)用除以各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)之和。(三)最后計(jì)算各分配對(duì)象應(yīng)分配的金額,通過(guò)上例子顯而易見(jiàn),其等于費(fèi)用分配率乘以各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)。我們?nèi)砸陨鲜龉べY匯總表中資料為例,假如該企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品,本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2000小時(shí),乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4000小時(shí)。
那么:工資費(fèi)用分配率=120 000/2000+4000=20
甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的工資費(fèi)用=20×2000=40000
乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的工資費(fèi)用=20×4000=80000
上述的費(fèi)用分配過(guò)程,包括分配對(duì)象的確定以及各對(duì)象應(yīng)計(jì)費(fèi)用金額的計(jì)算,在實(shí)際工作中都是通過(guò)編制費(fèi)用分配表來(lái)體現(xiàn)的。如下列工資費(fèi)用分配表。
工資費(fèi)用分配表
費(fèi)用分配表在實(shí)際工作中起到原始憑證的作用,我們據(jù)以編制記賬憑證,登記成本費(fèi)用明細(xì)賬,從而完成費(fèi)用分配、成本計(jì)算過(guò)程。
學(xué)生只要領(lǐng)會(huì)了這個(gè)思路、理解了這個(gè)道理,就不會(huì)為眾多的計(jì)算公式所累,就會(huì)輕松地學(xué)好成本會(huì)計(jì)。
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