- 相關(guān)推薦
基于TDABC的管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)探究論文
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是以價(jià)值為導(dǎo)向的管理控制系統(tǒng),緊緊圍繞組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而展開(kāi)，既有傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的提供信息、輔助決策功能又是一種直接參與過(guò)程管理的控制體系，終極目標(biāo)在于落實(shí)組織戰(zhàn)略、創(chuàng)造組織價(jià)值�，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮不僅在于單一管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，更加依賴各種管理會(huì)計(jì)工具的整合。20世紀(jì)90年代以后，作業(yè)成本法（以下簡(jiǎn)稱ABC)作業(yè)基礎(chǔ)管理、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、預(yù)算管理等管理會(huì)計(jì)工具的出現(xiàn)大大促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。這些管理會(huì)計(jì)工具各自構(gòu)成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的管理控制閉環(huán)，其相互之間又有交叉和重合，忽視它們的互補(bǔ)性，容易造成管理資源錯(cuò)配、組織體系混亂、理論難以指導(dǎo)實(shí)踐的后果。本文梳理多個(gè)管理會(huì)計(jì)工具之間的共通和互補(bǔ)點(diǎn)，拓寬管理會(huì)計(jì)視野和組織活動(dòng)范圍，探討基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（以下簡(jiǎn)稱TDABC)的管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)。
一、TDABC的發(fā)展概況及概念
傳統(tǒng)人建立作業(yè)和作業(yè)中心，將消耗的資源通過(guò)資源動(dòng)因分配至作業(yè)，明確作業(yè)成本動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因率，并將作業(yè)分配至產(chǎn)品。隨著部分企業(yè)將其應(yīng)用于管理實(shí)踐，傳統(tǒng)ABC的弊端也逐步顯現(xiàn)。ABC冗長(zhǎng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試時(shí)間及繁重的調(diào)査工作花費(fèi)了大量的人力、物力，事后的更新維護(hù)使得很多企業(yè)不堪重負(fù)，并且傳統(tǒng)ABC無(wú)法發(fā)現(xiàn)閑置產(chǎn)能，這些都促使著傳統(tǒng)ABC的創(chuàng)新。
隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化，產(chǎn)品壽命周期及顧客要求的響應(yīng)時(shí)間越來(lái)越短，壓縮從產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售在內(nèi)的整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)作每個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間，在時(shí)間競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)顯得越來(lái)越重要。2004年Kaplan教授和Anderson以時(shí)間作為分配資源成本的統(tǒng)一依據(jù)正式提出了TDABC。運(yùn)用TDABC(見(jiàn)圖1)，首先確定主要作業(yè)和作業(yè)時(shí)間，通常將性質(zhì)相似或聯(lián)系密切的作業(yè)歸入到同一作業(yè)中心；其次計(jì)算產(chǎn)能成本率，產(chǎn)能成本率是資源成本與實(shí)際產(chǎn)能的比值；最后計(jì)算單位作業(yè)成本，在估算出產(chǎn)能成本率后，由經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)管理人員和項(xiàng)目成員估算作業(yè)所耗時(shí)間，并形成每個(gè)作業(yè)特定的時(shí)間方程，就得到單位作業(yè)成本，將現(xiàn)有產(chǎn)能和實(shí)際產(chǎn)能進(jìn)行對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的閑置產(chǎn)能。在下文中，我們重新審視全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等理論，深度挖TDABC與它們的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，提出如何將TDABC與其相結(jié)合，構(gòu)建基于TDABC的管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)。
二、基于TDABC的戰(zhàn)略成本管理
企業(yè)戰(zhàn)略管理是將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長(zhǎng)期計(jì)劃決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)，以制定、實(shí)施和評(píng)價(jià)能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略性目標(biāo)的決策方案。戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)的成本管理相比較，主要有價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位和成本動(dòng)因分析三個(gè)優(yōu)勢(shì)。Carr和Tomki(1996)發(fā)現(xiàn)，成功企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)事項(xiàng)、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析上投入的注意力比一般企業(yè)要多。在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下，企業(yè)按產(chǎn)品或者服務(wù)設(shè)置成本核算對(duì)象，僅憑一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)如產(chǎn)品數(shù)量，人工工時(shí)等分?jǐn)傞g接成本，成本信息扭曲度較大，僅僅提供了會(huì)計(jì)信息呈報(bào)等少數(shù)功能，完全忽視了為顧客創(chuàng)造價(jià)值的整個(gè)價(jià)值鏈，無(wú)法為公司及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、服務(wù)戰(zhàn)略定位等提供決策信息。
企業(yè)運(yùn)用TDABC，通過(guò)分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，參照公司運(yùn)作的實(shí)際業(yè)務(wù)流程劃分作業(yè)和作業(yè)中心形成作業(yè)鏈。作業(yè)鏈就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上看，價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。TDABC將資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)一，用“時(shí)間”作為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)�，控制從原材料供�?yīng)一直到產(chǎn)品或者服務(wù)整個(gè)鏈條的相關(guān)成本，探究實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的增值過(guò)程，并且核算了目前企業(yè)的閑置資源，可為改進(jìn)企業(yè)價(jià)值鏈，戰(zhàn)略定位提供依據(jù)和實(shí)施路徑。
三、基于TDABC的全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。著名管理學(xué)家David Otley認(rèn)為，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。但是傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理也存在著一定缺陷，主要如下：(1)預(yù)算無(wú)法將組織戰(zhàn)略與其預(yù)算流程聯(lián)系在一起，不能充分解釋?xiě)?zhàn)略意圖，也難以真正準(zhǔn)確的衡量具體的業(yè)績(jī)；(2)預(yù)算計(jì)劃往往基于過(guò)去預(yù)算完成情況制定，沒(méi)有考慮資源利用效率，缺乏靈活性達(dá)不到持續(xù)改善業(yè)績(jī)的目標(biāo)；(2)傳統(tǒng)預(yù)算管理下，企業(yè)按照預(yù)算分配資源至各責(zé)任中心，缺乏事后對(duì)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
TDABC與全面預(yù)算管理的結(jié)合我們稱之為T(mén)DABB。在編制預(yù)算時(shí)，首先考慮根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程確定作業(yè)，運(yùn)用時(shí)間成本動(dòng)因和產(chǎn)能成本率計(jì)算出企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃所需要的成本，分析閑置產(chǎn)能，避免企業(yè)將無(wú)效率或者低效率的作業(yè)納入預(yù)算編制，有助于持續(xù)改善業(yè)績(jī)；其次，TDABB與戰(zhàn)略管理及經(jīng)營(yíng)管理密切聯(lián)系，與流程管理相結(jié)合，以流程優(yōu)化為前提進(jìn)行預(yù)算編制，能夠很好地為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)；最后，由于TDABB給出了關(guān)于作業(yè)時(shí)間(作業(yè)數(shù)量，單位作業(yè)時(shí)間)的預(yù)算數(shù)據(jù)，使得責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人有的放矢，基層員工容易理解自己所需要完成的各項(xiàng)作業(yè)和作業(yè)時(shí)間，TDABB相較于傳統(tǒng)預(yù)算更容易得到執(zhí)行，更便于進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。
四、基于TDABC的績(jī)效管理
不同于以往依靠單一財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，平衡記分卡以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，從財(cái)務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)四個(gè)關(guān)鍵維度進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，將企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)有機(jī)地形成一個(gè)具有因果關(guān)系價(jià)值鏈，通過(guò)價(jià)值鏈分析，提出改進(jìn)措施。TDABC與此類似，每種產(chǎn)品和服務(wù)背后是一系列的作業(yè)，TDABC在成本分配中，以時(shí)間為作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)鏈亦是資源的流動(dòng)過(guò)程，直到最終產(chǎn)品到達(dá)客戶手中。通過(guò)作業(yè)的分析，可以發(fā)現(xiàn)增值作業(yè)，識(shí)別不增值作業(yè)。
TDABC可以促進(jìn)平衡積分卡的應(yīng)用。首先為制定平衡積分卡四個(gè)測(cè)評(píng)維度的具體指標(biāo)，需要透徹了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，自上而下進(jìn)行工作分解，TDABC的作業(yè)鏈即可為此服務(wù)；其次，TDABC為平衡記分卡的客戶評(píng)估提供了成本信息，TDABC克服了傳統(tǒng)成本法下的客戶成本信息失真，準(zhǔn)確反映客戶對(duì)企業(yè)的價(jià)值，這也是客戶考核維度的核心；最后，作業(yè)成本法提供了更為準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)能夠容易的分辨出價(jià)值增值的作業(yè)活動(dòng)和無(wú)效的作業(yè)活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程改造提供決策，企業(yè)從而具有了學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)能力，進(jìn)而不斷修正企業(yè)的短期戰(zhàn)略目標(biāo)。
此外，經(jīng)濟(jì)增加值（以下簡(jiǎn)稱EVA)作為平衡計(jì)分卡的一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)在績(jī)效評(píng)價(jià)中越來(lái)越重要。EVA是以經(jīng)濟(jì)增加值理念為基礎(chǔ)，基于稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)和投入總成本的一種企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法。只考慮了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本因素，忽略了資本成本。在將TDABC和EVA結(jié)合的情況下，企業(yè)會(huì)細(xì)分每種產(chǎn)品或服務(wù)上各項(xiàng)作業(yè)所占用的資本成本，同時(shí)考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資源消耗和資本成本。將EVA和平衡積分卡與TDABC結(jié)合，加人資本成本的計(jì)算，構(gòu)建相對(duì)準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的績(jī)效評(píng)價(jià)體系和激勵(lì)制度設(shè)計(jì)，是對(duì)理論、績(jī)效評(píng)價(jià)理論研究的拓展和深化，更好地發(fā)揮績(jī)效管理促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值的作用。
五、基于TDABC的信息化管理管理
信息系統(tǒng)是用系統(tǒng)思想建立起來(lái)的，以計(jì)算機(jī)為基本信息處理手段，以現(xiàn)代通訊設(shè)備為基本傳輸工具，且能為管理決策提供信息服務(wù)的人機(jī)系統(tǒng)。隨著TDABC成本管理方法的應(yīng)用，大型企業(yè)已經(jīng)在開(kāi)發(fā)并適TDABC成本管理信息系統(tǒng)，與企業(yè)自身信息化相結(jié)合實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。
ERP企業(yè)資源計(jì)劃）是管理與輔助決策系統(tǒng)中的一種，起源于MRP(物料需求計(jì)劃），解決滿足生產(chǎn)，控制庫(kù)存的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)物流的精細(xì)化管理；后來(lái)又發(fā)展為MRPⅡ(制造資源計(jì)劃)，實(shí)現(xiàn)物流與資金流的集成，供、產(chǎn)、銷、財(cái)務(wù)一體化。ERP目前已經(jīng)超越制造業(yè)的范圍，成為具有廣泛適應(yīng)性的企業(yè)管理信息系統(tǒng)�；诘娜骖A(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)體系，是對(duì)中常見(jiàn)的預(yù)算和績(jī)效模塊的有益補(bǔ)充。
WMS(倉(cāng)庫(kù)管理系統(tǒng))是通過(guò)人庫(kù)業(yè)務(wù)、出庫(kù)業(yè)務(wù)、庫(kù)存調(diào)撥和虛倉(cāng)管理等功能，綜合批次管理、物料對(duì)應(yīng)、庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)、質(zhì)檢管理、虛倉(cāng)管理和即時(shí)庫(kù)存管理等功能的管理系統(tǒng)。WMS提供了精確到秒級(jí)的原材料、產(chǎn)成品出入庫(kù)信息,對(duì)TDABC在出人庫(kù)作業(yè)時(shí)間估算方面提供強(qiáng)大的信息保證，同時(shí)有利于企業(yè)成本控制和效率提升，減少不增值作業(yè)。
TMS(運(yùn)輸管理系統(tǒng))主要功能是對(duì)物流環(huán)節(jié)中的運(yùn)輸環(huán)節(jié)的具體管理，包括車輛管理，在運(yùn)途中貨物的管理等，TMS能夠?qū)ξ锪鞴镜乃熊囕v進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤（結(jié)合GPS系統(tǒng))保持信息流和物流的暢通。TMS提供的信息將為物流作業(yè)成本核算帶來(lái)極大的便利。
TDABC和以上三個(gè)系統(tǒng)是獨(dú)立的，保證了各個(gè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)安全，同時(shí)TDABC、WMS和TMS的數(shù)據(jù)編碼方式由ERP所決定，如三者的物料編碼一致，保證了數(shù)據(jù)的可理解性。通過(guò)WMS和TMS的數(shù)據(jù)構(gòu)建TDABC系統(tǒng)，將TDABC和ERP中的績(jī)效考核和全面預(yù)算模塊結(jié)合，形成企業(yè)管理信息系統(tǒng)的新組合，能夠更好地為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
六、結(jié)論與展望
TDABC在國(guó)外引起了較大反響，國(guó)內(nèi)目前還停留于理論研究階段。本文探討了基于TDABC的管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)，對(duì)于已經(jīng)運(yùn)用TDABC以及即將運(yùn)用的企業(yè)具有一定的指導(dǎo)意義。在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方面，通過(guò)分析閑置產(chǎn)能，借助價(jià)值鏈分析，為戰(zhàn)略定位提供決策信息，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；在預(yù)算管理方面，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，TDABC以流程優(yōu)化為前提編制預(yù)算，引導(dǎo)企業(yè)的行為方向；在績(jī)效考核方面，TDABC結(jié)合促進(jìn)平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，更有效的評(píng)價(jià)全面預(yù)算管理是承接公司戰(zhàn)略和績(jī)效管理的重要工具，信息化是這些管理會(huì)計(jì)工具實(shí)現(xiàn)的重要支撐，基于的管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)能更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)服務(wù)戰(zhàn)略、創(chuàng)造價(jià)值的功能。
【基于TDABC的管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)探究論文】相關(guān)文章：
基于價(jià)值鏈視角的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用探究畢業(yè)論文09-07
基于三多教學(xué)模式的英語(yǔ)教學(xué)管理探究論文07-03
基于價(jià)值鏈視角的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用探究07-16
我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題及策略探究論文10-26
基于核心能力的企業(yè)并購(gòu)整合系統(tǒng)分析08-10
探究管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的論文08-23
探究會(huì)計(jì)電算化的會(huì)計(jì)管理問(wèn)題論文09-29
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)管理對(duì)策探究論文09-26