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國際會計準(zhǔn)則趨同背景下我國所得稅會計的幾點思考的論文

時間:2020-07-07 12:40:37 會計畢業(yè)論文 我要投稿

國際會計準(zhǔn)則趨同背景下我國所得稅會計的幾點思考的論文

  新所得稅會計準(zhǔn)則首次將資產(chǎn)負債表債務(wù)法引入我國所得稅會計,借鑒了國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,體現(xiàn)了我國所得稅會計理論與實務(wù)的一次突破,使得我國所得稅會計處理方法與國際慣例進一步接軌。

國際會計準(zhǔn)則趨同背景下我國所得稅會計的幾點思考的論文

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求企業(yè)處理所得稅會計業(yè)務(wù)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。新所得稅會計準(zhǔn)則首次將資產(chǎn)負債表債務(wù)法引入我國所得稅會計,借鑒了國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,體現(xiàn)了我國所得稅會計理論與實務(wù)的一次突破,使得我國所得稅會計處理方法與國際慣例進一步接軌。筆者就新所得稅準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同和實務(wù)操作中的某些相關(guān)問題作一些思考。

  一、新所得稅會計準(zhǔn)則的操作步驟及其優(yōu)點

  (一)資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計的處理方法

  第一步,確定各項資產(chǎn)負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。第二步,根據(jù)資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差額確定暫時性差異。第三步,識別產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)時,其差額確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異,當(dāng)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時,其差額確認(rèn)為可抵扣暫時性差異;當(dāng)負債賬面價值大于負債的計稅基礎(chǔ)時,其差額確認(rèn)為可抵扣暫時性差異,當(dāng)負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時,其差額確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異。第四步,用適用的稅率計算遞延所得稅。遞延所得稅資產(chǎn)或負債=暫時性差異×稅率;第五步,確認(rèn)當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)或負債;第六步,將遞延所得稅的變動額確認(rèn)為收益、權(quán)益或商譽,當(dāng)期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的遞延所得稅負債-本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

  (二)資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅的列示

  所得稅費用單獨列示于利潤表中。所得稅費用為應(yīng)付所得稅加遞延所得稅負債減遞延所得稅資產(chǎn)、計人權(quán)益和商譽部分。同時,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示。

  (三)資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計準(zhǔn)則的優(yōu)點

  1.有利于進一步與國際接軌。隨著國際間貿(mào)易往來的日益密切,跨國經(jīng)營日益普遍,客觀上要求不同國家、不同地區(qū)的財務(wù)報告具有更強的可比性。新所得稅準(zhǔn)則運用的資產(chǎn)負債表債務(wù)法具備了原損益表債務(wù)法的所有優(yōu)點,其理論更為科學(xué),反映更為全面,操作更為簡便,更利于報表閱讀者了解企業(yè)情況及分析對比。

  2.能夠提供更多實用的會計信息。資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異,它更強調(diào)差異的內(nèi)容,它比時間性差異的范圍更廣泛,能充分、完整地反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過程,所以能提供更為全面的所得稅會計信息"

  3.所得稅費用的核算更為簡單和準(zhǔn)確。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債表觀為基礎(chǔ),強調(diào)全面收益概念,對所得稅費用的核算以資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目為著眼點,逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。其暫時性差異反映每一項資產(chǎn)和負債項目的累計差額,在每一會計期末,只需將期末暫時性差異與期初暫時性差異納稅影響額的差額作為本期所得稅費用的調(diào)整。這一核算方法在程序上相對簡單,確認(rèn)所得稅費用的方法克服了根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,在確定收入和費用時適用標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的缺陷,從而提高了所得稅費用信息的準(zhǔn)確性。

  二、新所得稅準(zhǔn)則存在的問題及改進思考

  (一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和重估缺乏謹(jǐn)慎性

  遞延所得稅資產(chǎn)是一項由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的并對當(dāng)期所得稅費用產(chǎn)生影響。同時在后期轉(zhuǎn)回時通過抵減應(yīng)交所得稅來減少后期的應(yīng)納稅金額。其前提條件是轉(zhuǎn)回時會計利潤須大于應(yīng)納稅所得。如果未來會計利潤不能大于應(yīng)稅所得,那么資產(chǎn)負債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn),少計了費用,因此該資產(chǎn)的確認(rèn)顯得尤為重要。

  新所得稅準(zhǔn)則下,我國同國際準(zhǔn)則的做法相同,都是先確認(rèn)今后幾期是否有足夠的應(yīng)納稅額可以用來抵扣,如有充分證據(jù)確定存在,則確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》第十三條規(guī)定:"企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。"但對于如何確認(rèn)今后是否有足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣的方法沒有明確規(guī)定。新準(zhǔn)則沒有明確其中的"很可能"在實務(wù)中該如何確認(rèn)和計量,這樣可能導(dǎo)致實務(wù)中處理的不統(tǒng)一,由此成為利潤操縱的工具。

  根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》第二十條規(guī)定:"資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值進行復(fù)核,如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅額時,減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。"事實上就是計提減值準(zhǔn)備。但新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn),資產(chǎn)負債表日該如何進行重估,什么范圍確認(rèn)為無法確認(rèn)需估計抵扣,均沒有明確規(guī)定。而國際上流行的做法是先確認(rèn)再估價,可操作性較強,按新所得稅準(zhǔn)則操作,當(dāng)企業(yè)高估了后期的.應(yīng)納稅所得額時,勢必高估了遞延所得稅資產(chǎn),從而高估了后期的利潤。因此建議新所得稅準(zhǔn)則應(yīng)詳細規(guī)定無法確認(rèn)的范圍,重估的方法和減值的具體操作方法,用以規(guī)范和統(tǒng)一實際操作的復(fù)雜性和多樣性。同時在報表的披露中要重點披露該減值形成的原因,以提高財務(wù)報表信息的真實性和透明度,提高信息的有效和實用價值。

  (二)計稅基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一明確的規(guī)定,公允價值有待探究。

  新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會計業(yè)務(wù)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法,暫時性差異的確認(rèn)成了關(guān)鍵,而計稅基礎(chǔ)與暫時性差異有著密切的聯(lián)系,新所得稅準(zhǔn)則對其作了原則規(guī)定,并引入了公允價值的概念,資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)都和公允價值有關(guān),在目前我國這個尚不成熟的市場環(huán)境中,公允價值的概念較為模糊且在確認(rèn)上存在很多問題,沒有統(tǒng)一的規(guī)定和計量標(biāo)準(zhǔn)。比如,新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,金融性交易資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量,將公允價值與計稅基礎(chǔ)的差額計入當(dāng)期損益,因缺乏統(tǒng)一的規(guī)定和計量標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)完全可能通過高估或低估公允價值達到調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的目的。

  (三)新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示。但沒有明確兩者是否可以相互抵消列示,建議應(yīng)有一個明確的規(guī)定。

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