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企業(yè)內部會計控制中常見弊病與改進舉措論文
不同的企業(yè)，在設置自身的內部會計控制制度時著重點各不相同，但不同企業(yè)的內部會計控制機制是存在共通之處的。企業(yè)在生產經營過程中實施的內部會計控制，對于保證會計資料的真實可靠、財產物資的安全完整以及防范運營風險、提高經濟效益具有重要意義。健全的內部會計控制機制能夠調節(jié)和約束企業(yè)的生產經營活動，對于企業(yè)運營目標的實現(xiàn)起著十分重要的作用。
一、企業(yè)內部會計控制簡介
內部會計控制是企業(yè)為確保生產經營活動的正常運轉，確保財產物質的安全完整，確保會計信息資料的真實合法和防范運營中的風險，而采取的一系列會計控制方法和會計控制程序。內部會計控制作為一種內控機制貫穿于企業(yè)生產經營活動的各個方面，內部會計控制的完善與否直接影響著企業(yè)生產經營活動的質量和效率。深刻領會內部會計控制的內涵，對于確立科學合理的內部會計控制機制具有重要意義。企業(yè)內部會計控制機制建設是個系統(tǒng)工程，應考慮多方面的因素。從企業(yè)經營管理的需要出發(fā)，以下幾個方面的企業(yè)內部會計控制機制建設尤其應引起重視：
�。ㄒ唬⿻嫎I(yè)務流程控制機制。內部會計控制機制要想高效可靠，企業(yè)應根據自身的實際情況，建立適合自己的會計業(yè)務流程。首先，在會計憑證格式及會計資料傳遞程序的設計上，對于每一筆經濟業(yè)務的發(fā)生，都應當及時取得或填制會計憑證，并依照事先設計好的業(yè)務流程進行傳遞；其次，對于會計憑證應當經過嚴格的審核后才能登記入賬，在后續(xù)的賬務處理流程中還應繼續(xù)保留嚴格的核對環(huán)節(jié)，以確保各項會計資料及其實物款項核對無誤。
�。ǘ┴攧帐罩跈嗯鷾士刂茩C制。企業(yè)在發(fā)生財務收支業(yè)務之前，應當按照事先設定的流程，從正確、合理、合法三方面對財務收支進行事前審核，以確定是否讓該項財務收支發(fā)生。對于日常經營中金額較小的財務收支，可采用一般授權批準的方式，由中低層管理人員根據事先設定的授權范圍行使批準權。對于金額較大的財務收支，應當采用特別授權批準的方式，由高層管理人員根據事先設定的授權范圍行使批準權。
�。ㄈ┴敭a物資實物控制機制。企業(yè)應根據自身的實際情況，對財產物資建立嚴格科學的限制接觸制度，根據企業(yè)財產物資的性質和特點來確定可以接觸的人員，并對限制接觸制度的執(zhí)行情況進行嚴格的監(jiān)督檢查。對企業(yè)的各項財產物資應當做好會計記錄，對于處理完的相關會計資料應妥善保管，以防止篡改和銷毀會計資料。對企業(yè)的財產物資應建立盤點制度，采取輪番盤存、定期盤點、抽樣檢查等方法，對財產物資的實際數(shù)量進行清查，對于財產物資的盤盈盤虧情況應及時妥善處理。
（四）不相容職務相互分離控制機制。不相容職務是指兩項或兩項以上的職務如果集中由一人擔任，較易發(fā)生或掩蓋錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務通常包括授權與執(zhí)行崗位、執(zhí)行與記錄崗位、執(zhí)行與審核崗位、資產保管與資產記錄崗位等。以上不相容職務應當由不同的人員來擔任。如企業(yè)的出納人員不可以兼任稽核工作、會計檔案保管工作以及收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業(yè)的財務專用印章和法人代表的簽名印章應當由不同的人員保管；企業(yè)的財務專用印章和銀行支票不能由同一人保管，而必須由出納人員和其他會計人員分別保管；經辦人員、審批人員、記賬人員和財物保管人員的職責權限必須相互制約、相互分離。科學合理的不相容職務相互分離控制機制，可以明確相關人員的職責和權限，在相關人員之間形成相互制衡的機制。
�。ㄎ澹╋L險防范控制機制。在生產經營過程中，企業(yè)會遇到各種各樣的風險。為了防范這些風險，企業(yè)應當建立一套風險防范控制機制。一般來說，信用風險、籌資風險和投資風險是企業(yè)經常遇到的。因此，企業(yè)建立的風險防范控制機制至少應包括信用風險評估防范、籌資風險評估防范和投資風險評估防范等內容。
�。┛荚u獎懲機制。要發(fā)揮內部會計控制機制的作用，必須選用合格的內部會計控制管理人員，并通過培訓不斷提高其業(yè)務素質。企業(yè)應當制定嚴格的考評獎懲制度，對于企業(yè)中嚴格執(zhí)行內部會計控制的人員，應從精神上和物質上給予其獎勵。對于違反內部會計控制的人員，根據其違反程度以及給企業(yè)造成損失的大小，分別采取相應的懲戒措施。
二、企業(yè)內部會計控制實施過程中常見的弊病
�。ㄒ唬┢髽I(yè)管理層對內部會計控制的重要性認識不足。有些企業(yè)沒有按照國家的有關規(guī)定建立健全內部會計控制機制，有些企業(yè)雖然制定了較為全面的內部會計控制制度，但在工作中完全不按照內部會計控制制度的規(guī)定來執(zhí)行，導致內部會計控制機制空有其表。造成這些現(xiàn)象的主要原因在于有些企業(yè)的管理層對內部會計控制的重要性認識不足，缺乏應有的內部會計控制理念。
（二）會計資料失真現(xiàn)象較為嚴重。有些企業(yè)由于缺乏足夠的會計人員，或者會計人員數(shù)量雖夠但業(yè)務素質跟不上，導致會計核算過程中存在會計手續(xù)不全、差錯較多、會計憑證賬簿資料散失等問題。有些企業(yè)內部管理混亂導致會計基礎工作不扎實，會計賬目混亂，會計憑證、賬簿和報表上的信息嚴重失真，企業(yè)的財務狀況無法真實體現(xiàn)。
�。ㄈ﹥炔繉徲嬛贫炔唤∪�。很多企業(yè)對會計工作的監(jiān)督評審通常主要是由本企業(yè)的內部審計部門來完成，而有些企業(yè)在設置內部審計機構時未將其設置為獨立的部門，而是將其作為會計機構的附屬，導致內部審計缺乏相應的獨立性，無法對會計工作進行客觀、公正的評價。
（四）內部會計控制覆蓋面不全。有些企業(yè)的內部會計控制制度沒有覆蓋企業(yè)中所有的部門和人員，企業(yè)中有些領域和部門游離于內部會計控制之外，使得企業(yè)的各部門之間缺乏相應的協(xié)調和牽制，進而導致企業(yè)的管理鏈脫節(jié)，往往使企業(yè)的會計工作產生混亂，會計資料無法真實反映企業(yè)的實際狀況。
�。ㄎ澹﹥炔繒嬁刂葡嚓P崗位人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高。有些企業(yè)由于管理層自身因素以及企業(yè)管理模式的影響，內部會計控制相關崗位配備的人員或是素質偏低、業(yè)務能力不強，或是身兼數(shù)職，導致崗位職責不清，分工界限模糊。這些直接導致內部會計控制機制無法真正發(fā)揮其效能。
三、解決措施
�。ㄒ唬┘訌妰炔繒嬁刂骗h(huán)境建設。內部會計控制環(huán)境直接影響著整個內部會計控制的貫徹實施，它是完善企業(yè)內部會計控制的基礎。加強內部會計控制環(huán)境建設，關鍵是要加大內部會計控制環(huán)境方面的宣傳和培訓力度，提高企業(yè)管理層對內部會計控制的認知度，增強企業(yè)管理層的內控意識。只有企業(yè)管理層充分意識到內部會計控制的重要性，才能給內部會計控制的實施塑造一個良好的環(huán)境。
（二）完善企業(yè)內部會計稽查制度。為規(guī)范企業(yè)內部會計控制行為，應當完善企業(yè)內部會計稽查制度，使企業(yè)內部會計稽查制度成為整個內部控制體系的重要組成部分。企業(yè)內部會計稽查制度的完善，使得會計人員在企業(yè)內部會計控制中真正能發(fā)揮主導作用，使得內部會計控制的質量得到不斷提高。
（三）提升內部會計控制相關崗位人員職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)在選拔內部會計控制崗位的人員時，應當對其德、才、績等方面進行綜合考察，要加強內部會計控制崗位建設和員工培訓，及時掌握內部會計控制崗位人員的思想狀況，不斷提高內部會計控制崗位人員的政治素質和業(yè)務素質，要加強內部會計控制崗位人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內部會計控制崗位人員的愛崗敬業(yè)精神，對容易出問題的工作崗位應當實行輪崗制，要教育會計人員自覺遵守和執(zhí)行內部會計控制制度，培養(yǎng)自檢自律的內部會計控制工作氛圍。
�。ㄋ模┘訌妰炔繉徲嬛贫冉ㄔO。為了對企業(yè)內部會計控制進行檢查與評價，應在企業(yè)內部建立相對獨立的內部審計機構。為確保內部審計的質量，內部審計機構和內部審計人員應在企業(yè)中處于超然的地位，不依附于任何職能部門，而是在企業(yè)最高管理層的直接領導下獨立開展審計監(jiān)督。
（五）創(chuàng)新內部會計控制手段。隨著計算機的廣泛應用，運用網絡化、電子化的內部會計控制手段，可以使內部會計控制兼顧事前、事中和事后控制，內部會計控制的范圍將由內部化向外部化、宏觀化轉變，內部會計控制的程序將由原來的順序化逐漸向并行化的方向發(fā)展。通過網絡化、電子化的內部會計控制手段，可以使上級單位及時掌握下屬單位的內部會計控制的執(zhí)行情況，使得內部會計控制的效果得到更大的提高。
�。┘訌娖髽I(yè)法人治理結構建設。在企業(yè)法人治理結構中，常存在董事會決策層過于強大、縱向管理層過多等問題。企業(yè)應當加強監(jiān)事會監(jiān)督機制建設，壯大監(jiān)督力量，在管理層級設置上注重橫向層次的分工協(xié)作，管理模式向扁平化靠攏。
四、結束語
伴隨著經濟的發(fā)展和越來越多的外國企業(yè)不斷進入我國開展生產經營活動，企業(yè)面臨著日趨激烈的競爭環(huán)境。新的挑戰(zhàn)對企業(yè)的運營提出了越來越嚴格的要求，建立健全企業(yè)內部會計控制機制已經成為應對新挑戰(zhàn)的一項重要舉措。因此，企業(yè)應當根據形勢的發(fā)展和自身的需求，科學、合理地設置符合自身要求的內部會計控制制度。企業(yè)通過內部會計控制機制的不斷創(chuàng)新與完善，必將提高企業(yè)管理層的經營管理水平，提高企業(yè)整體的綜合競爭能力，進而實現(xiàn)企業(yè)經濟效益與社會效益的最大化。
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