企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中常見弊病與改進(jìn)舉措論文
不同的企業(yè)，在設(shè)置自身的內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)著重點(diǎn)各不相同，但不同企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制是存在共通之處的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)施的內(nèi)部會計(jì)控制，對于保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠、財(cái)產(chǎn)物資的安全完整以及防范運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。健全的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制能夠調(diào)節(jié)和約束企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，對于企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著十分重要的作用。
一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制簡介
內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整，確保會計(jì)信息資料的真實(shí)合法和防范運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)，而采取的一系列會計(jì)控制方法和會計(jì)控制程序。內(nèi)部會計(jì)控制作為一種內(nèi)控機(jī)制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，內(nèi)部會計(jì)控制的完善與否直接影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的質(zhì)量和效率。深刻領(lǐng)會內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵，對于確立科學(xué)合理的內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制具有重要意義。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制建設(shè)是個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)考慮多方面的因素。從企業(yè)經(jīng)營管理的需要出發(fā)，以下幾個(gè)方面的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制建設(shè)尤其應(yīng)引起重視：
�。ㄒ唬⿻�(jì)業(yè)務(wù)流程控制機(jī)制。內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制要想高效可靠，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立適合自己的會計(jì)業(yè)務(wù)流程。首先，在會計(jì)憑證格式及會計(jì)資料傳遞程序的設(shè)計(jì)上，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)取得或填制會計(jì)憑證，并依照事先設(shè)計(jì)好的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行傳遞；其次，對于會計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)經(jīng)過嚴(yán)格的審核后才能登記入賬，在后續(xù)的賬務(wù)處理流程中還應(yīng)繼續(xù)保留嚴(yán)格的核對環(huán)節(jié)，以確保各項(xiàng)會計(jì)資料及其實(shí)物款項(xiàng)核對無誤。
�。ǘ┴�(cái)務(wù)收支授權(quán)批準(zhǔn)控制機(jī)制。企業(yè)在發(fā)生財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)之前，應(yīng)當(dāng)按照事先設(shè)定的流程，從正確、合理、合法三方面對財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前審核，以確定是否讓該項(xiàng)財(cái)務(wù)收支發(fā)生。對于日常經(jīng)營中金額較小的.財(cái)務(wù)收支，可采用一般授權(quán)批準(zhǔn)的方式，由中低層管理人員根據(jù)事先設(shè)定的授權(quán)范圍行使批準(zhǔn)權(quán)。對于金額較大的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)采用特別授權(quán)批準(zhǔn)的方式，由高層管理人員根據(jù)事先設(shè)定的授權(quán)范圍行使批準(zhǔn)權(quán)。
（三）財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物控制機(jī)制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對財(cái)產(chǎn)物資建立嚴(yán)格科學(xué)的限制接觸制度，根據(jù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的性質(zhì)和特點(diǎn)來確定可以接觸的人員，并對限制接觸制度的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)做好會計(jì)記錄，對于處理完的相關(guān)會計(jì)資料應(yīng)妥善保管，以防止篡改和銷毀會計(jì)資料。對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)建立盤點(diǎn)制度，采取輪番盤存、定期盤點(diǎn)、抽樣檢查等方法，對財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際數(shù)量進(jìn)行清查，對于財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧情況應(yīng)及時(shí)妥善處理。
�。ㄋ模┎幌嗳萋殑�(wù)相互分離控制機(jī)制。不相容職務(wù)是指兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)如果集中由一人擔(dān)任，較易發(fā)生或掩蓋錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)通常包括授權(quán)與執(zhí)行崗位、執(zhí)行與記錄崗位、執(zhí)行與審核崗位、資產(chǎn)保管與資產(chǎn)記錄崗位等。以上不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)由不同的人員來擔(dān)任。如企業(yè)的出納人員不可以兼任稽核工作、會計(jì)檔案保管工作以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)的財(cái)務(wù)專用印章和法人代表的簽名印章應(yīng)當(dāng)由不同的人員保管；企業(yè)的財(cái)務(wù)專用印章和銀行支票不能由同一人保管，而必須由出納人員和其他會計(jì)人員分別保管；經(jīng)辦人員、審批人員、記賬人員和財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限必須相互制約、相互分離�？茖W(xué)合理的不相容職務(wù)相互分離控制機(jī)制，可以明確相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限，在相關(guān)人員之間形成相互制衡的機(jī)制。
�。ㄎ澹╋L(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)會遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。為了防范這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套風(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制。一般來說，信用風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)常遇到的。因此，企業(yè)建立的風(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制至少應(yīng)包括信用風(fēng)險(xiǎn)評估防范、籌資風(fēng)險(xiǎn)評估防范和投資風(fēng)險(xiǎn)評估防范等內(nèi)容。
�。┛荚u獎(jiǎng)懲機(jī)制。要發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的作用，必須選用合格的內(nèi)部會計(jì)控制管理人員，并通過培訓(xùn)不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的考評獎(jiǎng)懲制度，對于企業(yè)中嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制的人員，應(yīng)從精神上和物質(zhì)上給予其獎(jiǎng)勵(lì)。對于違反內(nèi)部會計(jì)控制的人員，根據(jù)其違反程度以及給企業(yè)造成損失的大小，分別采取相應(yīng)的懲戒措施。
二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)施過程中常見的弊病
�。ㄒ唬┢髽I(yè)管理層對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性認(rèn)識不足。有些企業(yè)沒有按照國家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，有些企業(yè)雖然制定了較為全面的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但在工作中完全不按照內(nèi)部會計(jì)控制制度的規(guī)定來執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制空有其表。造成這些現(xiàn)象的主要原因在于有些企業(yè)的管理層對內(nèi)部會計(jì)控制的重要性認(rèn)識不足，缺乏應(yīng)有的內(nèi)部會計(jì)控制理念。
�。ǘ⿻�(jì)資料失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。有些企業(yè)由于缺乏足夠的會計(jì)人員，或者會計(jì)人員數(shù)量雖夠但業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上，導(dǎo)致會計(jì)核算過程中存在會計(jì)手續(xù)不全、差錯(cuò)較多、會計(jì)憑證賬簿資料散失等問題。有些企業(yè)內(nèi)部管理混亂導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，會計(jì)賬目混亂，會計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表上的信息嚴(yán)重失真，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況無法真實(shí)體現(xiàn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)制度不健全。很多企業(yè)對會計(jì)工作的監(jiān)督評審?fù)ǔＶ饕怯杀酒髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門來完成，而有些企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)未將其設(shè)置為獨(dú)立的部門，而是將其作為會計(jì)機(jī)構(gòu)的附屬，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，無法對會計(jì)工作進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)。
�。ㄋ模﹥�(nèi)部會計(jì)控制覆蓋面不全。有些企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度沒有覆蓋企業(yè)中所有的部門和人員，企業(yè)中有些領(lǐng)域和部門游離于內(nèi)部會計(jì)控制之外，使得企業(yè)的各部門之間缺乏相應(yīng)的協(xié)調(diào)和牽制，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的管理鏈脫節(jié)，往往使企業(yè)的會計(jì)工作產(chǎn)生混亂，會計(jì)資料無法真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際狀況。
�。ㄎ澹﹥�(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)崗位人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高。有些企業(yè)由于管理層自身因素以及企業(yè)管理模式的影響，內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)崗位配備的人員或是素質(zhì)偏低、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，或是身兼數(shù)職，導(dǎo)致崗位職責(zé)不清，分工界限模糊。這些直接導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制無法真正發(fā)揮其效能。
三、解決措施
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境直接影響著整個(gè)內(nèi)部會計(jì)控制的貫徹實(shí)施，它是完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境建設(shè)，關(guān)鍵是要加大內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境方面的宣傳和培訓(xùn)力度，提高企業(yè)管理層對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)知度，增強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)控意識。只有企業(yè)管理層充分意識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，才能給內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施塑造一個(gè)良好的環(huán)境。
�。ǘ┩晟破髽I(yè)內(nèi)部會計(jì)稽查制度。為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制行為，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)稽查制度，使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)稽查制度成為整個(gè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)稽查制度的完善，使得會計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制中真正能發(fā)揮主導(dǎo)作用，使得內(nèi)部會計(jì)控制的質(zhì)量得到不斷提高。
�。ㄈ┨嵘齼�(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)崗位人員職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)在選拔內(nèi)部會計(jì)控制崗位的人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)對其德、才、績等方面進(jìn)行綜合考察，要加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制崗位建設(shè)和員工培訓(xùn)，及時(shí)掌握內(nèi)部會計(jì)控制崗位人員的思想狀況，不斷提高內(nèi)部會計(jì)控制崗位人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，要加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制崗位人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)部會計(jì)控制崗位人員的愛崗敬業(yè)精神，對容易出問題的工作崗位應(yīng)當(dāng)實(shí)行輪崗制，要教育會計(jì)人員自覺遵守和執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度，培養(yǎng)自檢自律的內(nèi)部會計(jì)控制工作氛圍。
�。ㄋ模┘訌�(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。為了對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行檢查與評價(jià)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。為確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在企業(yè)中處于超然的地位，不依附于任何職能部門，而是在企業(yè)最高管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督。
（五）創(chuàng)新內(nèi)部會計(jì)控制手段。隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)化、電子化的內(nèi)部會計(jì)控制手段，可以使內(nèi)部會計(jì)控制兼顧事前、事中和事后控制，內(nèi)部會計(jì)控制的范圍將由內(nèi)部化向外部化、宏觀化轉(zhuǎn)變，內(nèi)部會計(jì)控制的程序?qū)⒂稍瓉淼捻樞蚧饾u向并行化的方向發(fā)展。通過網(wǎng)絡(luò)化、電子化的內(nèi)部會計(jì)控制手段，可以使上級單位及時(shí)掌握下屬單位的內(nèi)部會計(jì)控制的執(zhí)行情況，使得內(nèi)部會計(jì)控制的效果得到更大的提高。
�。┘訌�(qiáng)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，常存在董事會決策層過于強(qiáng)大、縱向管理層過多等問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)事會監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，壯大監(jiān)督力量，在管理層級設(shè)置上注重橫向?qū)哟蔚姆止f(xié)作，管理模式向扁平化靠攏。
四、結(jié)束語
伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和越來越多的外國企業(yè)不斷進(jìn)入我國開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)面臨著日趨激烈的競爭環(huán)境。新的挑戰(zhàn)對企業(yè)的運(yùn)營提出了越來越嚴(yán)格的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制已經(jīng)成為應(yīng)對新挑戰(zhàn)的一項(xiàng)重要舉措。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)形勢的發(fā)展和自身的需求，科學(xué)、合理地設(shè)置符合自身要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度。企業(yè)通過內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的不斷創(chuàng)新與完善，必將提高企業(yè)管理層的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)整體的綜合競爭能力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的最大化。
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