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資源會計探討論文
關(guān)鍵詞：資源會計,可持續(xù)發(fā)展,理論基礎(chǔ)
跨入21世紀(jì)的“十五”期間，我國在人口、資源、環(huán)境等方面仍面臨極為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，中國將從大規(guī)模生態(tài)赤字時代轉(zhuǎn)向大規(guī)模生態(tài)建設(shè)時代，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)人口、資源、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)、社會的協(xié)調(diào)發(fā)展�！百Y源”是一個廣義的概念，包括經(jīng)濟(jì)資源和其他資源兩大類，經(jīng)濟(jì)資源包括自然資源、人力資源、資本資源和信息資源�？沙掷m(xù)發(fā)展概念中的資源主要是指自然資源、人力資源、資本資源和信息資源。而傳統(tǒng)會計的資源范圍以資本資源為主，對人力資源等無形資產(chǎn)的探討始于20世紀(jì)60年代。當(dāng)前，在中國以至全球正在全面推行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計工作應(yīng)當(dāng)在自然資源的開發(fā)、利用和節(jié)約方面有所作為，對資源開發(fā)與利用的全貌從會計的角度加以反映和審視，為實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供有用的決策工具�，F(xiàn)代會計的新分支―資源會計，隨時代的召喚應(yīng)運(yùn)而生。本文將就建立資源會計核算涉及的一些基本問題進(jìn)行探討，促進(jìn)其發(fā)展。
一、資源會計及其現(xiàn)實(shí)意義
所謂“資源會計”，就是從會計的角度全面研究資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)及與之相適應(yīng)的生態(tài)循環(huán)各階段的投入產(chǎn)出關(guān)系，全面核算資源開發(fā)與利用過程的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益，加工整理出能夠滿足決策需要的資源會計信息。它從會計的角度系統(tǒng)地專門研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問題核心之一的資源的形成、開發(fā)、配置、運(yùn)用、儲存、保護(hù)和再生各個階段的經(jīng)濟(jì)效益核算問題，同時又以整個生態(tài)循環(huán)的視角來考察研究資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)，并運(yùn)用會計的一些專門方法對信息進(jìn)行系統(tǒng)的加工、整理，從而有利于提高我國生態(tài)建設(shè)的科學(xué)性和合理性。資源會計的研究對發(fā)展中的中國具有不可忽視的現(xiàn)實(shí)意義，他將成為21世紀(jì)會計科學(xué)領(lǐng)域里發(fā)展和研究的一個新的視點(diǎn)。
二、資源會計的理論基礎(chǔ)
資源會計主要研究資源生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的消耗與補(bǔ)償問題，并以資源的良性循環(huán)以及社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展為前提，因此，它的理論基礎(chǔ)除了一般會計學(xué)理論之外，還與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)科學(xué)和環(huán)境科學(xué)具有一定的聯(lián)系，各學(xué)科的某些觀點(diǎn)也對資源會計學(xué)的形成具有一定的指導(dǎo)作用。
可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)著重研究人類經(jīng)濟(jì)活動的需求與生態(tài)環(huán)境資源的供給之間的矛盾運(yùn)動過程，揭示可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象中所體現(xiàn)的普遍的、必然的和具有內(nèi)在聯(lián)系的客觀規(guī)律性，探索使現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)成為生態(tài)代價和社會成本最低的經(jīng)濟(jì)和它的發(fā)展具有可持續(xù)性的規(guī)律�？沙掷m(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論體系以及對資源生態(tài)循環(huán)規(guī)律的揭示，可以對我們研究資源會計的內(nèi)部要素結(jié)構(gòu)起到一定的指導(dǎo)作用。
資源經(jīng)濟(jì)學(xué)著重研究如何經(jīng)濟(jì)、合理、有效地開發(fā)、利用、保護(hù)和管理各種資源。在資源經(jīng)濟(jì)學(xué)研究內(nèi)容中所涉及到的自然資源和環(huán)境政策，自然資源在時間上的配置，資源保護(hù)的邏輯，自然資源和國家，資源評價，土地利用政策，自然環(huán)境的保護(hù)，污染排放控制等問題所形成的基本觀點(diǎn)，及其有關(guān)資源的開采、定價和租賃等問題的理論構(gòu)成了資源會計基礎(chǔ)理論研究中各個具體項(xiàng)目研究的理論基礎(chǔ)。
生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)側(cè)重從人、資源和環(huán)境的整體作用上，探討人類物質(zhì)生產(chǎn)所依賴的社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與自然生態(tài)系統(tǒng)的多元關(guān)系。在生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要研究內(nèi)容中所涉及到的生態(tài)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、功能、調(diào)控、平衡和生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益等問題所形成的基本觀點(diǎn)對資源會計理論體系的形成具有一定的指導(dǎo)意義。
環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)主要是研究發(fā)展經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境之間的關(guān)系，即研究環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的理論、方法和政策，經(jīng)濟(jì)學(xué)中有關(guān)環(huán)境治理，保護(hù)資源及其經(jīng)濟(jì)效益測定的方法體系，可以作為資源會計有關(guān)資源耗費(fèi)和資源成本等問題研究時的重要參考。
發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)專門探討一個國家的經(jīng)濟(jì)如何從落后形態(tài)發(fā)展到現(xiàn)代化形態(tài)的過程和主要影響因素,以及應(yīng)該采取的戰(zhàn)略和政策,它注重研究發(fā)展中國家的特殊性,尤為注重研究不同國家的資源條件、發(fā)展階段和國民收入的高低等問題，在探討欠發(fā)達(dá)國家應(yīng)當(dāng)采用什么樣的投資標(biāo)準(zhǔn)才有資源的最優(yōu)分配時，著重強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的目標(biāo)函數(shù)和發(fā)展階段來選優(yōu)。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究內(nèi)容上，它所涉及的資源分配、用于發(fā)展的國內(nèi)資源、資源的部門分配、外國資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、資本資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人力資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、自然資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展等問題及其所形成的基本觀點(diǎn)，對全面認(rèn)識和理解資源會計的對象具有一定的指導(dǎo)意義。
三、資源會計的研究范圍及方位
資源會計作為會計總體的一個組成部分，它不僅具有一般會計的共性，同時，因其反映和監(jiān)督對象的特殊性，也有其自身的個性。資源會計屬于一種區(qū)域性會計，在《中國21世紀(jì)議程》中，已經(jīng)把自然資源與環(huán)境核算方法納入國民核算體系的研究優(yōu)先項(xiàng)目計劃，明確提出要“建立綜合的經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境核算體系”，并要求該體系“至少應(yīng)當(dāng)包括一個自然資源的衛(wèi)星賬戶系統(tǒng)”。按照我國有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門的要求，資源會計主要是“研究完善不同層次（國家、省、縣）自然資源核算指標(biāo)的體系及定價核算方法”。長期以來，資源會計被劃作為區(qū)域性國民經(jīng)濟(jì)核算體系的一個組成部分，并且在核算方式上也是以實(shí)物量核算為主，因而，他還不能稱之為完整意義上的會計。目前在研究范圍的界定上暫時可限定在與自然資源有關(guān)的會計問題，研究的立足點(diǎn)既可就某一類別資源會計問題進(jìn)行研究，也可就某一實(shí)體資源會計問題進(jìn)行研究。
四、資源會計的方法基礎(chǔ)
由于資源會計對象的復(fù)雜性和資源會計目標(biāo)要求上的特殊性，資源會計的基本方法就應(yīng)當(dāng)構(gòu)成一個較為完整的體系。這一體系可由資源會計核算方法、資源會計管理方法、資源價值計量方法與資源循環(huán)效益考核方法四個部分所構(gòu)成。資源會計核算方法是資源會計的基礎(chǔ)方法，它主要涉及到通過采用一定的方式來對各種資源的存量和變量進(jìn)行核算，在形式上有價值核算和實(shí)物核算，主要采用價值核算。由于資源會計從本質(zhì)上講是財務(wù)會計的一個分支，因此，其具體方式就不可避免地要沿用財務(wù)會計在核算上的一些基本方法，如會計科目的設(shè)計、會計賬戶的設(shè)置、成本費(fèi)用的核算和會計報表的編制等。資源會計管理方法主要涉及到采用一定的方式對資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)過程和結(jié)果進(jìn)行必要的控制等，在形式上表現(xiàn)為對資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)各個階段經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)測、決策、計劃、記錄、計算、分析、控制、檢查、考核和反饋等各項(xiàng)具體工作。資源價值計量方法是資源會計核算和管理方法的基礎(chǔ)，主要有資源價值評估法、交換價格分析法和統(tǒng)計信息分析法等。資源循環(huán)效益考核方法是專門用來對資源循環(huán)過程和結(jié)果所預(yù)定指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析評價的方法。它應(yīng)當(dāng)包括資源生態(tài)循環(huán)效益考核的方法和資源經(jīng)濟(jì)循環(huán)效益考核的方法兩個部分，其主要方式是設(shè)計有效的考核指標(biāo)體系，界定考核指標(biāo)的基本構(gòu)成因素，確定各因素數(shù)據(jù)資料的有效來源和確定組織考核的時間間隔等。
基于以上認(rèn)識，資源會計方法的形成基礎(chǔ)主要有：
1．基礎(chǔ)會計學(xué)�；A(chǔ)會計學(xué)的基礎(chǔ)指導(dǎo)作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是已經(jīng)成形的會計方法的全面運(yùn)用，如設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬等，二是部分會計方法的選用，如成本計算方法、折舊的計算方法、費(fèi)用的攤提方法和稅收會計方法等，三是對部分會計方法的改造，譬如會計報表的方法就應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報表基本種類和結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，結(jié)合資源會計反映和控制的內(nèi)容進(jìn)行必要的改造，根據(jù)資源會計信息使用者的需要而增設(shè)必要項(xiàng)目。
2．相關(guān)會計學(xué)。相關(guān)會計學(xué)對資源會計產(chǎn)生的影響主要范圍是環(huán)境會計、人力資源會計、社會責(zé)任會計和經(jīng)濟(jì)效益會計等，影響的主要方式有：一是相關(guān)會計方法的引入與借鑒，譬如社會責(zé)任會計中的計量方法等，二是相關(guān)會計方法內(nèi)容的改造與創(chuàng)新，如環(huán)境會計中的環(huán)境負(fù)債的理論與方法等。
3．統(tǒng)計學(xué)。從會計與統(tǒng)計的發(fā)展歷史上看，統(tǒng)計方法與會計方法存在著天然的交叉使用的問題。美國著名會計學(xué)家利特爾頓曾經(jīng)指出：會計從數(shù)學(xué)屬性方面而言，它與統(tǒng)計學(xué)是相同的。資源會計的主要目的是為不同的信息使用者提供滿足其需要的信息，以有助于經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的提高。這種與通用財務(wù)會計和管理會計目的基本一致的特點(diǎn)，就必然會使其方法體系與統(tǒng)計方法存在多方面的聯(lián)系�？萍颊撐�。
4．資產(chǎn)評估學(xué)。資產(chǎn)評估工作與資源性資產(chǎn)等要素核算工作具有天然的聯(lián)系。它對資源會計方法體系至少產(chǎn)生兩個方面的影響：一是有關(guān)資產(chǎn)計價的價值理論；二是資產(chǎn)評估的基本方法，如重置成本法、收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價法和清算價格法等，這些理論和方法對資源會計中有關(guān)資源性資產(chǎn)的計價和價值評估等程序具有一定的借鑒作用。
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