我國衍生金融工具會計監(jiān)管存在的問題及策略探究論文

　　論文導讀：此后我國金融市場迅速發(fā)展，為衍生金融工具交易提供了一定的環(huán)境和條件。我國衍生金融工具會計監(jiān)管的主要內容有以下幾方面：（1）是否建立完善衍生金融工具的會計確認、計量、報告和披露原則及具體的交易標準，是否制定相關的會計準則和會計制度。

　　關鍵詞：衍生金融工具，會計監(jiān)管，存在的問題，原因剖析，策略研究

　　1.我國衍生金融工具的發(fā)展歷程

　　1.1我國衍生金融工具的會計學定義和特點

　　我國財政部于2006年頒布了新的企業(yè)會計準則，其中《企業(yè)會計準則第22號―金融工具確認和計量》提出，衍生金融工具是指本準則涉及的、具有如下特征的金融工具或其他合同：（1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結算。從衍生金融工具的定義中可以看出其具有不確定性和高風險性、跨期交易的契約性、杠桿效應和虛擬性的特點：

　　1.2我國衍生金融工具的發(fā)展歷程

　　1984年，中國人民銀行獨立行使中央銀行職能，拉開了我國金融體制改革的序幕；20世紀90年代初，我國股票市場建立；之后借助于股票市場先進的交易網(wǎng)絡系統(tǒng)，全國統(tǒng)一的國債流通市場開始形成。此后我國金融市場迅速發(fā)展，為衍生金融工具交易提供了一定的環(huán)境和條件。不過，衍生金融工具的發(fā)展并非一帆風順，此間也由于我國市場的經(jīng)濟運行機制不完善而造成一段時間的發(fā)展坎坷。迄今為止，我國公開交易過的國內衍生金融工具品種主要有可轉換債券、外幣期貨、國債期貨、股指期貨等。論文參考。

　　2.我國衍生金融工具的會計監(jiān)管問題之思考

　　2.1我國衍生金融工具會計監(jiān)管的目標和內容

　　我國衍生金融工具會計監(jiān)管的主要內容有以下幾方面：（1）是否建立完善衍生金融工具的會計確認、計量、報告和披露原則及具體的交易標準，是否制定相關的會計準則和會計制度；（2）是否制定和施行與衍生金融工具相關的企業(yè)內部控制規(guī)范、監(jiān)督及管理層的職責標準；（3）是否建立健全與我國金融市場發(fā)展程度相適合并與國際衍生金融工具會計規(guī)范體系相統(tǒng)一的衍生金融工具會計模式；（4）是否制定衍生金融工具的審計準則，審計師根據(jù)準則對審計客戶單位的衍生業(yè)務進行審計，加強審計師對企業(yè)衍生業(yè)務產(chǎn)生風險的關注程度，獨立客觀評價企業(yè)財務報告是否公允反應衍生業(yè)務給企業(yè)業(yè)績和財務狀況帶來的影響；（5）監(jiān)管機構是否通過應用信息技術、建立專門的網(wǎng)絡系統(tǒng)實時收集分析有關會計信息等手段加強會計的事前和事中監(jiān)管進而減少傳統(tǒng)會計監(jiān)管的事后缺陷。

　　2.2我國衍生金融工具會計監(jiān)管中存在的問題

　　2.2.1風險意識淡薄，缺乏財務警示機制

　　由于衍生金融工具的不確定性和高風險性，加之我國衍生金融工具發(fā)展時間較短，那些只為利用衍生金融工具套期保值或投機而獲利的企業(yè)很容易因其復雜多變和技術難度等疏忽對其風險的控制，而且最能客觀表現(xiàn)企業(yè)危機的財務警示機制也未建立。企業(yè)投資衍生金融工具導致經(jīng)營陷入困境甚至破產(chǎn)的例子也是不少的，因此風險意識和財務警示機制對企業(yè)及利益相關者來說都是至關重要的。

　　2.2.2以小博大的心理導致巨額損失

　　衍生金融工具的杠桿性看似初始投資較小，但交易過程中涉及的實際金額非常巨大，因為價格每降1%就有可能導致操作者100%的損失，一旦操作者的判斷錯誤或是交易活動出現(xiàn)失誤則可能會給企業(yè)及利益相關者帶來不可估量的損失。

　　2.2.3公允價值計量、虛擬交易形式加劇了市場的波動和泡沫化

　　歷史成本是傳統(tǒng)會計理論中計量的基礎, 即以交易時發(fā)生的成本作為入賬依據(jù)。但衍生金融工具跨期交易的契約性使得從合約的簽訂到最終的交割有一個時間段，衍生金融工具的市場價值在這期間處于不斷變化中, 導致?lián)p益的變動無法根據(jù)歷史成本正確計量，因此，采用“ 公允價值” 加“ 表外注釋” 原則,即采用市場價格來表現(xiàn)衍生金融工具的價值變動。但由于公允價值較歷史成本更加動態(tài)，加劇了資產(chǎn)、負債及以公允價值計量損益的變動，進而加大了市場損益的波動性，而且衍生金融工具交易通常是一種資金博弈而非實物交易，這樣一來，經(jīng)濟的泡沫化則會被放大。

　　2.3我國衍生金融工具會計監(jiān)管中存在問題的原因剖析

　　2.3.1管理者操縱會計準則的應用，浮于表面的管理現(xiàn)象較為明顯

　　國際會計委員會在制定國際會計準時原則上力求統(tǒng)一，但在確認、計量和披露等方面還存在過于理論、抽象、粗糙等問題，加上我國的衍生金融會計體系還不夠系統(tǒng)完善，每次出臺的政策法規(guī)或進行修訂都是應急式的。所以，我國衍生金融工具的會計制度和規(guī)范的實用性還不夠，給管理者留下了很大的操縱空間，浮于表面的管理也只會阻礙衍生金融工具會計監(jiān)管的實施效果。

　　2.3.2我國衍生金融工具會計監(jiān)管本身存在缺陷，其完善是一個循序漸進的過程。論文參考。一方面，會計監(jiān)管中相關會計準則的漏洞直接影響會計監(jiān)管的效率和效果。衍生金融工具產(chǎn)生的時間較短及其契約性和不確定性的特點都沖擊了傳統(tǒng)會計理論，也大大影響了準則的制定和完善；另一方面，衍生金融工具的會計監(jiān)管多在于事后監(jiān)管，而其他金融工具的監(jiān)管包括事前的制度監(jiān)管和過程中的監(jiān)管，這一區(qū)別也使得衍生金融工具的會計監(jiān)管需要在不斷的實踐中加以完善。

　　2.3.3信息使用者缺乏心理準備及條件不夠成熟

　　衍生金融工具會計計量由歷史成本模式過渡到公允價值模式或是歷史成本與公允價值并存的混合模式，存在著來自信息使用者心理上的阻力。由于歷史成本在長期的會計實務中占據(jù)了主導地位，其生成的會計信息具有可靠性，使得相當多的人認為歷史成本模式下的財務報告可以滿足大多數(shù)信息使用者的要求，而公允模式計量會造成一定程度上的信息不對稱，因此他們對更改會計計量模式持排斥態(tài)度；也有相當多的信息使用者習慣了原有的計量模式，沒有做好接受新模式的心理準備，更有部分銀行界和保險界人士認為公允價值信息不比歷史成本信息更具相關性等。因此還需要更多的努力和時間來消除信息使用者心理上的障礙。

　　此外，公允價值完全取代歷史成本的條件還不成熟，例如，會計人員專業(yè)判斷需要精準、評估行業(yè)需要規(guī)范和完善、評估技術需要提高、社會誠信和執(zhí)法力度需要加強等。

　　3.完善我國衍生金融工具會計監(jiān)管的策略

　　3.1完善我國衍生金融工具的會計理論

　　實施監(jiān)管、提高監(jiān)管效率和效果的前提在于監(jiān)管理論和制度的完整和詳盡。由于衍生金融工具的會計監(jiān)管不同于傳統(tǒng)意義上的會計監(jiān)管，傳統(tǒng)的會計理論不能完全適合這個市場的特殊性，結合我國衍生金融工具市場的特點和實際國情，考慮其未來發(fā)展的趨勢，借鑒其他國家的經(jīng)驗，大膽創(chuàng)新，獨立制定符合這個市場的監(jiān)管制度和規(guī)范，在實踐過程中探索出一條適用于我國衍生金融工具市場的會計監(jiān)管道路。

　　3.2加強衍生金融工具市場的會計信息披露力度，及時準確完整地向信息使用者傳播有效信息，使這個市場更加公開透明化

　　第一，改進現(xiàn)行會計報表結構，便于報表使用者直接讀取信息，例如，將資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)負債類項目按“金融資產(chǎn)”和“非金融資產(chǎn)”分類，權益類項目增設“衍生金融工具影響權益”項目，在編制利潤表時加上“衍生金融工具投資損益”項目，編制現(xiàn)金流量表時增加有關由金融衍生工具引起的現(xiàn)金流量變化的信息；第二，加強對衍生金融工具表外披露，附加說明明細表中未能列出的特殊合同條款和條件、與衍生金融工具相關的風險（如，利率風險）、衍生金融工具確認的時間標準、公允價值的來源及確認和計量衍生金融工具所引起的盈利和虧損的基礎等內容；最后，加強衍生金融工具的審計工作，提高對被審計單位衍生業(yè)務的關注，對被審計單位內部控制及執(zhí)行情況著重調查，采用詳細的審計技術，運用數(shù)學性證據(jù)和分析性證據(jù)，對不同類型企業(yè)給予不同類型的審計報告。

　　3.3加強以投機為目的的不良交易行為監(jiān)管

　　由于衍生金融工具的高風險和高收益的特點，難免有些投資者存在不良的投機心理，以至于擾亂正常的操作秩序。論文參考。此外，還應加強衍生金融工具市場內部風險控制，無論是從制度上還是在會計確認、計量、報告等程序中都應考慮內部風險的防范和控制，從根本上杜絕會計監(jiān)管出現(xiàn)更多的漏洞。

　　3.4強化國內衍生金融工具市場從業(yè)人員的隊伍建設

　　衍生金融工具的性質、結構較為復雜，涉及的經(jīng)濟領域較多，所以，對于從業(yè)人員的專業(yè)素質要求也是比較高的。因此，必須加強從業(yè)人員的專業(yè)業(yè)務理論培訓，掌握各種衍生金融工具的風險管理方法和會計的相關處理原則，減少風險損失，同時也能為有效實施會計監(jiān)管提供必要保障。

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