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我國衍生金融工具會計(jì)監(jiān)管存在的問題及策略探究論文
論文導(dǎo)讀：此后我國金融市場迅速發(fā)展，為衍生金融工具交易提供了一定的環(huán)境和條件。我國衍生金融工具會計(jì)監(jiān)管的主要內(nèi)容有以下幾方面：（1）是否建立完善衍生金融工具的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露原則及具體的交易標(biāo)準(zhǔn)，是否制定相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。
關(guān)鍵詞：衍生金融工具，會計(jì)監(jiān)管，存在的問題，原因剖析，策略研究
1.我國衍生金融工具的發(fā)展歷程
1.1我國衍生金融工具的會計(jì)學(xué)定義和特點(diǎn)
我國財(cái)政部于2006年頒布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》提出，衍生金融工具是指本準(zhǔn)則涉及的、具有如下特征的金融工具或其他合同：（1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結(jié)算。從衍生金融工具的定義中可以看出其具有不確定性和高風(fēng)險性、跨期交易的契約性、杠桿效應(yīng)和虛擬性的特點(diǎn)：
1.2我國衍生金融工具的發(fā)展歷程
1984年，中國人民銀行獨(dú)立行使中央銀行職能，拉開了我國金融體制改革的序幕；20世紀(jì)90年代初，我國股票市場建立；之后借助于股票市場先進(jìn)的交易網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，全國統(tǒng)一的國債流通市場開始形成。此后我國金融市場迅速發(fā)展，為衍生金融工具交易提供了一定的環(huán)境和條件。不過，衍生金融工具的發(fā)展并非一帆風(fēng)順，此間也由于我國市場的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制不完善而造成一段時間的發(fā)展坎坷。迄今為止，我國公開交易過的國內(nèi)衍生金融工具品種主要有可轉(zhuǎn)換債券、外幣期貨、國債期貨、股指期貨等。論文參考。
2.我國衍生金融工具的會計(jì)監(jiān)管問題之思考
2.1我國衍生金融工具會計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)和內(nèi)容
我國衍生金融工具會計(jì)監(jiān)管的主要內(nèi)容有以下幾方面：（1）是否建立完善衍生金融工具的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露原則及具體的交易標(biāo)準(zhǔn)，是否制定相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；（2）是否制定和施行與衍生金融工具相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、監(jiān)督及管理層的職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)；（3）是否建立健全與我國金融市場發(fā)展程度相適合并與國際衍生金融工具會計(jì)規(guī)范體系相統(tǒng)一的衍生金融工具會計(jì)模式；（4）是否制定衍生金融工具的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)師根據(jù)準(zhǔn)則對審計(jì)客戶單位的衍生業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)師對企業(yè)衍生業(yè)務(wù)產(chǎn)生風(fēng)險的關(guān)注程度，獨(dú)立客觀評價企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允反應(yīng)衍生業(yè)務(wù)給企業(yè)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況帶來的影響；（5）監(jiān)管機(jī)構(gòu)是否通過應(yīng)用信息技術(shù)、建立專門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)時收集分析有關(guān)會計(jì)信息等手段加強(qiáng)會計(jì)的事前和事中監(jiān)管進(jìn)而減少傳統(tǒng)會計(jì)監(jiān)管的事后缺陷。
2.2我國衍生金融工具會計(jì)監(jiān)管中存在的問題
2.2.1風(fēng)險意識淡薄，缺乏財(cái)務(wù)警示機(jī)制
由于衍生金融工具的不確定性和高風(fēng)險性，加之我國衍生金融工具發(fā)展時間較短，那些只為利用衍生金融工具套期保值或投機(jī)而獲利的企業(yè)很容易因其復(fù)雜多變和技術(shù)難度等疏忽對其風(fēng)險的控制，而且最能客觀表現(xiàn)企業(yè)危機(jī)的財(cái)務(wù)警示機(jī)制也未建立。企業(yè)投資衍生金融工具導(dǎo)致經(jīng)營陷入困境甚至破產(chǎn)的例子也是不少的，因此風(fēng)險意識和財(cái)務(wù)警示機(jī)制對企業(yè)及利益相關(guān)者來說都是至關(guān)重要的。
2.2.2以小博大的心理導(dǎo)致巨額損失
衍生金融工具的杠桿性看似初始投資較小，但交易過程中涉及的實(shí)際金額非常巨大，因?yàn)閮r格每降1%就有可能導(dǎo)致操作者100%的損失，一旦操作者的判斷錯誤或是交易活動出現(xiàn)失誤則可能會給企業(yè)及利益相關(guān)者帶來不可估量的損失。
2.2.3公允價值計(jì)量、虛擬交易形式加劇了市場的波動和泡沫化
歷史成本是傳統(tǒng)會計(jì)理論中計(jì)量的基礎(chǔ), 即以交易時發(fā)生的成本作為入賬依據(jù)。但衍生金融工具跨期交易的契約性使得從合約的簽訂到最終的交割有一個時間段，衍生金融工具的市場價值在這期間處于不斷變化中, 導(dǎo)致?lián)p益的變動無法根據(jù)歷史成本正確計(jì)量，因此，采用“ 公允價值” 加“ 表外注釋” 原則,即采用市場價格來表現(xiàn)衍生金融工具的價值變動。但由于公允價值較歷史成本更加動態(tài)，加劇了資產(chǎn)、負(fù)債及以公允價值計(jì)量損益的變動，進(jìn)而加大了市場損益的波動性，而且衍生金融工具交易通常是一種資金博弈而非實(shí)物交易，這樣一來，經(jīng)濟(jì)的泡沫化則會被放大。
2.3我國衍生金融工具會計(jì)監(jiān)管中存在問題的原因剖析
2.3.1管理者操縱會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，浮于表面的管理現(xiàn)象較為明顯
國際會計(jì)委員會在制定國際會計(jì)準(zhǔn)時原則上力求統(tǒng)一，但在確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面還存在過于理論、抽象、粗糙等問題，加上我國的衍生金融會計(jì)體系還不夠系統(tǒng)完善，每次出臺的政策法規(guī)或進(jìn)行修訂都是應(yīng)急式的。所以，我國衍生金融工具的會計(jì)制度和規(guī)范的實(shí)用性還不夠，給管理者留下了很大的操縱空間，浮于表面的管理也只會阻礙衍生金融工具會計(jì)監(jiān)管的實(shí)施效果。
2.3.2我國衍生金融工具會計(jì)監(jiān)管本身存在缺陷，其完善是一個循序漸進(jìn)的過程。論文參考。一方面，會計(jì)監(jiān)管中相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的漏洞直接影響會計(jì)監(jiān)管的效率和效果。衍生金融工具產(chǎn)生的時間較短及其契約性和不確定性的特點(diǎn)都沖擊了傳統(tǒng)會計(jì)理論，也大大影響了準(zhǔn)則的制定和完善；另一方面，衍生金融工具的會計(jì)監(jiān)管多在于事后監(jiān)管，而其他金融工具的監(jiān)管包括事前的制度監(jiān)管和過程中的監(jiān)管，這一區(qū)別也使得衍生金融工具的會計(jì)監(jiān)管需要在不斷的實(shí)踐中加以完善。
2.3.3信息使用者缺乏心理準(zhǔn)備及條件不夠成熟
衍生金融工具會計(jì)計(jì)量由歷史成本模式過渡到公允價值模式或是歷史成本與公允價值并存的混合模式，存在著來自信息使用者心理上的阻力。由于歷史成本在長期的會計(jì)實(shí)務(wù)中占據(jù)了主導(dǎo)地位，其生成的會計(jì)信息具有可靠性，使得相當(dāng)多的人認(rèn)為歷史成本模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告可以滿足大多數(shù)信息使用者的要求，而公允模式計(jì)量會造成一定程度上的信息不對稱，因此他們對更改會計(jì)計(jì)量模式持排斥態(tài)度；也有相當(dāng)多的信息使用者習(xí)慣了原有的計(jì)量模式，沒有做好接受新模式的心理準(zhǔn)備，更有部分銀行界和保險界人士認(rèn)為公允價值信息不比歷史成本信息更具相關(guān)性等。因此還需要更多的努力和時間來消除信息使用者心理上的障礙。
此外，公允價值完全取代歷史成本的條件還不成熟，例如，會計(jì)人員專業(yè)判斷需要精準(zhǔn)、評估行業(yè)需要規(guī)范和完善、評估技術(shù)需要提高、社會誠信和執(zhí)法力度需要加強(qiáng)等。
3.完善我國衍生金融工具會計(jì)監(jiān)管的策略
3.1完善我國衍生金融工具的會計(jì)理論
實(shí)施監(jiān)管、提高監(jiān)管效率和效果的前提在于監(jiān)管理論和制度的完整和詳盡。由于衍生金融工具的會計(jì)監(jiān)管不同于傳統(tǒng)意義上的會計(jì)監(jiān)管，傳統(tǒng)的會計(jì)理論不能完全適合這個市場的特殊性，結(jié)合我國衍生金融工具市場的特點(diǎn)和實(shí)際國情，考慮其未來發(fā)展的趨勢，借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)，大膽創(chuàng)新，獨(dú)立制定符合這個市場的監(jiān)管制度和規(guī)范，在實(shí)踐過程中探索出一條適用于我國衍生金融工具市場的會計(jì)監(jiān)管道路。
3.2加強(qiáng)衍生金融工具市場的會計(jì)信息披露力度，及時準(zhǔn)確完整地向信息使用者傳播有效信息，使這個市場更加公開透明化
第一，改進(jìn)現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)，便于報(bào)表使用者直接讀取信息，例如，將資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目按“金融資產(chǎn)”和“非金融資產(chǎn)”分類，權(quán)益類項(xiàng)目增設(shè)“衍生金融工具影響權(quán)益”項(xiàng)目，在編制利潤表時加上“衍生金融工具投資損益”項(xiàng)目，編制現(xiàn)金流量表時增加有關(guān)由金融衍生工具引起的現(xiàn)金流量變化的信息；第二，加強(qiáng)對衍生金融工具表外披露，附加說明明細(xì)表中未能列出的特殊合同條款和條件、與衍生金融工具相關(guān)的風(fēng)險（如，利率風(fēng)險）、衍生金融工具確認(rèn)的時間標(biāo)準(zhǔn)、公允價值的來源及確認(rèn)和計(jì)量衍生金融工具所引起的盈利和虧損的基礎(chǔ)等內(nèi)容；最后，加強(qiáng)衍生金融工具的審計(jì)工作，提高對被審計(jì)單位衍生業(yè)務(wù)的關(guān)注，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制及執(zhí)行情況著重調(diào)查，采用詳細(xì)的審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用數(shù)學(xué)性證據(jù)和分析性證據(jù)，對不同類型企業(yè)給予不同類型的審計(jì)報(bào)告。
3.3加強(qiáng)以投機(jī)為目的的不良交易行為監(jiān)管
由于衍生金融工具的高風(fēng)險和高收益的特點(diǎn)，難免有些投資者存在不良的投機(jī)心理，以至于擾亂正常的操作秩序。論文參考。此外，還應(yīng)加強(qiáng)衍生金融工具市場內(nèi)部風(fēng)險控制，無論是從制度上還是在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等程序中都應(yīng)考慮內(nèi)部風(fēng)險的防范和控制，從根本上杜絕會計(jì)監(jiān)管出現(xiàn)更多的漏洞。
3.4強(qiáng)化國內(nèi)衍生金融工具市場從業(yè)人員的隊(duì)伍建設(shè)
衍生金融工具的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，涉及的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域較多，所以，對于從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)要求也是比較高的。因此，必須加強(qiáng)從業(yè)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)理論培訓(xùn)，掌握各種衍生金融工具的風(fēng)險管理方法和會計(jì)的相關(guān)處理原則，減少風(fēng)險損失，同時也能為有效實(shí)施會計(jì)監(jiān)管提供必要保障。
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