銀行內(nèi)部會計控制分析論文參考

　　一、會計風險控制的重要性

　　會計風險的控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業(yè)務特點和經(jīng)營實際，選擇適當?shù)目刂品椒�，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。銀行業(yè)是高風險行業(yè)，為了實現(xiàn)其穩(wěn)健經(jīng)營的目標，必須將內(nèi)部控制的重點放在防范風險上。銀行會計是實現(xiàn)銀行業(yè)務的基礎環(huán)節(jié)，相對于銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。

　　二、商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制中存在的問題及分析

　　內(nèi)部控制失靈是造成最近一段時間國內(nèi)銀行業(yè)大案要案頻發(fā)的直接原因，而隱藏在內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象背后的則是內(nèi)部控制要素的缺失和內(nèi)部控制運行體系的紊亂。這是問題的癥結所在。只有熟悉到這一點，我們才能對癥下藥，亡羊補牢，堵住商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的窟窿，實現(xiàn)內(nèi)部控制的持續(xù)改進，進而從根本上杜絕大案要案的發(fā)生。近年來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制體系建設雖然取得了較大發(fā)展，但受內(nèi)外部因素的制約，仍不可避免地存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面。

　　1、內(nèi)部控制理念還不到位

　　一是對內(nèi)部會計控制的熟悉不全面，不完整。有些治理者仍然認為建立健全內(nèi)部會計控制制度就是建章建制，忽視了內(nèi)部會計控制是一種業(yè)務經(jīng)營過程中環(huán)環(huán)相扣的、動態(tài)監(jiān)督的機制；有些治理者把內(nèi)部會計控制等同于內(nèi)部審計，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用。二是沒有擺正業(yè)務發(fā)展和內(nèi)部控制的關系，內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏。一些分支機構沒有熟悉到內(nèi)部控制也是實現(xiàn)其經(jīng)營目標的重要手段，反而把內(nèi)部控制與發(fā)展業(yè)務對立起來，只追求業(yè)務擴張，忽視風險控制，以至形成大量風險，直接影響了經(jīng)營目標的實現(xiàn)。三是人力資源政策還不夠健全。一些商業(yè)銀行的分支行沒有建立科學的崗位職務分析機制，在治理層不能恰當?shù)嘏鋫淙肆�資源，不能做到人盡其才，才盡其用；有的分支行沒有建立不相容崗位職務說明書，輕易造成混崗作業(yè)；有的行業(yè)崗位職責不具體，該職務應承擔的責任不清，造成人人負責人人不負責；未實行崗位定期輪換和強制休假制度，不利于要害崗位人員的核查和監(jiān)督。四是內(nèi)部控制狀況評價及其激勵約束機制相對滯后。目前對員工和機構的考核總體上是以業(yè)務發(fā)展指標為主，而工作質(zhì)量和內(nèi)部控制指標居于次要地位。激勵約束機制不合理，普遍存在逆向激勵的問題。為了促進業(yè)務的快速發(fā)展，各家銀行均對其分支機構制定并實施相應的激勵考核機制。不過，大多數(shù)銀行推出的激勵考核機制側重于業(yè)務發(fā)展，較少考慮內(nèi)控建設情況。

　　2、對要害崗位及人員的監(jiān)督約束機制缺乏

　　因為要害人員往往擁有一定的人、財、物權，有更多的機會接觸重要憑證和印章，也就有更多的作案機會。鑒于此，國外銀行大多都建立了針對要害崗位及人員的更為嚴格的監(jiān)督約束，比如人員輪換和強制休假制度、專門的內(nèi)部審計。但從國內(nèi)的情況來看，大多數(shù)銀行在賦予要害人員非凡權力的同時，并未建立起強有力的監(jiān)督約束機制。一方面，人員輪換和強制休假制度尚未推行，或流于形式；另一方面，內(nèi)部審計存在重大缺陷，側重于對基層操作人員的審計，忽視對要害人員(尤其是治理人員)的審計。無論是審計頻率，還是審計范圍上都遠不能形成對要害人員的有效威懾，從而為要害人員作案提供可能。

　　3、對會計治理活動的控制還存在許多不足

　　一是規(guī)章制度、業(yè)務流程、核算系統(tǒng)條塊分割和缺乏統(tǒng)籌，使得內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、矛盾、空白、低效；員工職責不夠清楚，未細化到崗位責任制和操作規(guī)程，權責不清；缺乏崗位職責的恰當分離，造成混崗、一人多崗和頂崗的現(xiàn)象普遍。二是授權授信不夠完善。授權機制不夠科學，授多大權、授哪些權沒有適當?shù)氖跈嗄Ｐ停粚κ跈嗟闹萍s和監(jiān)督跟不上，對授權中存在的問題監(jiān)督不到位，對越權行為懲處不力。

　　4、內(nèi)部審計力量薄弱，與業(yè)務發(fā)展速度不匹配

　　商業(yè)銀行內(nèi)控體系可概括為決策、建設與治理、執(zhí)行與操作、監(jiān)督評價和持續(xù)改進五個環(huán)節(jié)。其中，監(jiān)督評價環(huán)節(jié)的作用是檢查、評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，發(fā)現(xiàn)并督促治理層糾正內(nèi)部控制隱患和缺陷。現(xiàn)實中，這一環(huán)節(jié)的職責一般是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門來完成的。但是國內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計顯得相當薄弱。首先，有些銀行尚未設立獨立的內(nèi)部審計部門；其次，內(nèi)部審計部門受行政體制干擾較多，獨立性得不到保障，尤其是在對總行層面進行審計時，難度相當大；再次，受制于架構設置的缺陷，內(nèi)部審計的權威性不強，很多部門和分支機構對其提出的整改要求重視性不高，影響內(nèi)控改進的效率；第四，大多數(shù)銀行內(nèi)部審計人員配備不足，影響內(nèi)部審計的頻率和范圍；最后，內(nèi)部審計人員的專業(yè)性不強，對相關業(yè)務不熟，計算機水平不高，不能適應內(nèi)部審計發(fā)展的電子化趨勢。

　　三、強化商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制，防范會計部位風險的對策

　　1、認識到位，強化責任意識，提高會計人員內(nèi)部控制意識和風險防范意識

　　通過廣泛的風險教育和重視業(yè)務處理上每一環(huán)節(jié)的風險防范，培養(yǎng)會計人員對風險的敏感和了解，使會計人員熟悉到所在部門的風險治理水平與個人切身利益息息相關，并將風險意識貫穿于所有人員的自覺行動中去。要使會計人員充分熟悉內(nèi)部控制的意義、作用和緊迫性。要使每個崗位的人員都清楚自己應遵循的制度和規(guī)定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監(jiān)督的意識，克服執(zhí)行中的隨意性，讓每一位會計人員都熟悉到自身的工作崗位上可能存在的危險，時刻警覺，形成防范風險的第一道屏障。

　　2、正確處理業(yè)務發(fā)展與深化內(nèi)部控制的關系

　　在激烈競爭的市場環(huán)境下，銀行努力開拓市場、完善服務手段、提高服務質(zhì)量是無可非議的，但是以不遵守金融法規(guī)和制度為前提的競爭行為我們要果斷予以制止。有的行為了多爭一些存款，無論客戶大小、遠近，一律承諾上門收款，實際上潛伏著風險；有的行為了吸引客戶，置賬戶治理制度于不顧，違規(guī)開立賬戶；還有的行不顧實際情況，機械地實行“限時服務”制度，致使柜臺人員為了不被客戶投訴，對票據(jù)審查不細而放過假單、假證等。這些都是以犧牲原則和制度為代價的，給銀行經(jīng)營帶來了風險。銀行搞改革，歸根到底就是為了吸引客戶，擴大業(yè)務范圍，提高服務水平，增強競爭能力，但改革的同時必須要注重處理好業(yè)務發(fā)展與內(nèi)控的關系，要樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想。開辦和處理任何業(yè)務都要以制度作保證，明確操作規(guī)則、程序和各項具體要求，實行穩(wěn)健經(jīng)營。

　　3、制度到位，整章建制，完善會計內(nèi)控制度

　　首先，總結經(jīng)驗，對現(xiàn)有內(nèi)部會計控制制度和流程進行全面整合、梳理和優(yōu)化，要突出對業(yè)務風險點的防范，通過對會計業(yè)務流程中風險的系統(tǒng)排查，找出各環(huán)節(jié)的風險點，制訂出科學化、標準化、系統(tǒng)化的規(guī)章制度，設計出具有前瞻性、綜合性、可操作性的作業(yè)流程。明確內(nèi)部會計控制的目標、對象、原則、手段、重點控制環(huán)節(jié)和要求，使每個會計崗位的操作都有章可循。其次，重視內(nèi)控制度的更新。對不適應業(yè)務發(fā)展以及不完善的規(guī)章制度和辦法及時進行重新修訂，對已經(jīng)歷過時的或已有新規(guī)定代替的制度、辦法予以廢止。要充分利用計算機網(wǎng)絡的優(yōu)勢，隨時把最新的、最切合實際的內(nèi)控制度傳達到前臺會計人員，以便各職級員工學習、查閱和利用，提高制度可執(zhí)行性，避免有章難循和有章不循現(xiàn)象的發(fā)生。

　　4、建立柜面業(yè)務風險預警機制

　　當我們強調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮�、事后全方位控制時，風險預警機制就是必不可少的。另外營業(yè)網(wǎng)點稽核崗要承擔風險治理職責，實施有效的預警、預告職責，通過定量猜測技術和相關方法，加強日常核算和內(nèi)部監(jiān)督，反映出可能發(fā)生的問題，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，找出缺陷，堵塞漏洞，防患于未然。

　　5、監(jiān)督到位，強化會計監(jiān)督職能，完善會計監(jiān)督手段

　　核算與監(jiān)督是會計的兩大職能，在建立了全面的會計制度體系后，接下來的具體工作是嚴格執(zhí)行。在會計核算中要強調(diào)真實、正確、完整、合法；而在會計監(jiān)督中要強調(diào)獨立、嚴格、及時、有效，尤其是要重視會計業(yè)務的事前和事中監(jiān)督，因為事后發(fā)現(xiàn)問題往往已經(jīng)無濟于事。而嚴格會計業(yè)務事前和事中監(jiān)督，可以力求把風險消除在日常工作處理中，從而減少損失。

　　6、建立違反內(nèi)部會計控制的追究制度

　　內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行由事前、事中和事后組成。外部檢查出的違規(guī)違紀問題一般都與執(zhí)行單位內(nèi)部會計控制制度有關，為了規(guī)范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內(nèi)部會計控制的追究制度，凡檢查出的違規(guī)違紀問題，要追溯違反內(nèi)部會計控制制度的責任，并具體規(guī)定違反制度的內(nèi)部處罰措施，尤其是事后檢查人員查出的違反制度行為更要納入內(nèi)部追究制度中。銀行高級治理層應當對內(nèi)部控制的有效性負責，并對由內(nèi)部控制失效造成的重大資產(chǎn)損失承擔責任。內(nèi)部審計部門對檢查發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報、上報虛假情況或檢查監(jiān)督不力的，也應當承擔相應的責任。

　　【參考文獻】

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