公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度探究論文
摘要：
財(cái)務(wù)內(nèi)控屬于內(nèi)部控制范疇，近年來我國建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目管理中逐步提高了對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，取得了一些成效，但也有一些不足，表現(xiàn)在控制制度、管理措施、監(jiān)督等各個(gè)方面。本文中作者對(duì)我國工程項(xiàng)目管理財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行了全面分析，總結(jié)問題，并就如何解決這些問題制定了具體措施。
關(guān)鍵詞：
工程項(xiàng)目;全過程管理;財(cái)務(wù);內(nèi)部控制
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，我國建筑行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也更為激烈，要想在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，不僅需要在資金、項(xiàng)目質(zhì)量和服務(wù)上不斷進(jìn)步，更需要從工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制入手，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理的規(guī)范性。建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理的核心，在于財(cái)務(wù)控制，也就是資金管理。工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制目標(biāo)，就是減少建筑施工企業(yè)資金管理風(fēng)險(xiǎn)，確保資金高效流轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，在盡量壓縮成本的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造更多的社會(huì)效用，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的更高價(jià)值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)整體的持續(xù)進(jìn)步。
一、財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)于工程項(xiàng)目管理的重要意義
(一)財(cái)務(wù)內(nèi)控可提高財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性
工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，都涉及資金的使用，包括建筑材料的購買和耗用，與工程分包商的工程款結(jié)算，與材料供應(yīng)商的費(fèi)用結(jié)算等，而這些環(huán)節(jié)都與財(cái)務(wù)內(nèi)控有關(guān)。無論是原始憑證的制作，還是取得記錄和收集統(tǒng)計(jì)，都必須進(jìn)行嚴(yán)格控制。只有將財(cái)務(wù)內(nèi)控貫穿于資金使用的整個(gè)流程，才能提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而為建筑施工企業(yè)決策制定提供有效依據(jù)。
(二)財(cái)務(wù)內(nèi)控可實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)人員工作的有效監(jiān)督
工程項(xiàng)目建設(shè)中，所有資金的使用都是借由財(cái)務(wù)人員的手完成的，而比較完善周密的內(nèi)控制度，可監(jiān)督財(cái)務(wù)人員的資金使用和管理行為，同時(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制也可實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目管理人員與財(cái)務(wù)人員權(quán)力的制衡，從而避免資金違規(guī)使用等問題。
(三)財(cái)務(wù)內(nèi)控可避免工程成本和間接費(fèi)用的無謂浪費(fèi)
工程項(xiàng)目建設(shè)中，工程成本的構(gòu)成是非常復(fù)雜的，包括原材料采購費(fèi)用、人工費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)等多個(gè)類目，而其中材料成本最為重要，如果材料管理出現(xiàn)漏洞，不僅會(huì)造成工程成本增加，更有可能導(dǎo)致工期延誤，而完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購中的錯(cuò)誤，例如建立材料收支對(duì)賬制度;財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用還表現(xiàn)在對(duì)于間接費(fèi)用的監(jiān)控上，例如可控制管理費(fèi)用、招待費(fèi)用的超標(biāo)問題，對(duì)費(fèi)用發(fā)票進(jìn)行檢查等。
二、我國工程項(xiàng)目管理中財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的不足
我國大型的建筑企業(yè)集團(tuán)，其所承辦的工程項(xiàng)目資金額度都很高，從幾億元到幾十億元不等，盡管項(xiàng)目金額不同，但是其財(cái)務(wù)管理卻是基本一樣的，而在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在的問題也都非常類似。具體可總結(jié)如下：
(一)項(xiàng)目部的組織架構(gòu)不完整
我國許多建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目管理部，或是項(xiàng)目公司，其組織架構(gòu)中都存在許多問題，例如職能部門設(shè)置不合理，多個(gè)職能部門無法互相監(jiān)督，或是一個(gè)部門中多個(gè)崗位之間無法實(shí)現(xiàn)監(jiān)督;還有就是崗位設(shè)置不合理，沒有配備專職人員的崗位的，或是由其他崗位人員兼任。盡管許多工程項(xiàng)目在實(shí)施時(shí)，都制定了一套看似完整的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，但是其中的許多制度或措施，都是從其他項(xiàng)目或是其他公司套用的，不僅落后，而且并不符合本項(xiàng)目特點(diǎn)。
(二)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)者和管理者對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)注較少
一旦工程項(xiàng)目正式進(jìn)施工，管理者的重點(diǎn)都會(huì)放到項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度、工程現(xiàn)場(chǎng)管理、資金的耗用、工程款結(jié)算和回收等方面，財(cái)務(wù)內(nèi)控所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，并不能直接體現(xiàn)在賬面上，而且需要設(shè)置多個(gè)崗位、配備多名人員，且執(zhí)行一段時(shí)間才可看到成效，因此很容易被忽視。
(三)工程項(xiàng)目人員配置不合理
我國大型的建筑施工企業(yè)，尤其是國有企業(yè)，其內(nèi)部管理都比較復(fù)雜，事項(xiàng)繁多�？紤]到財(cái)務(wù)工作的特殊性，建筑企業(yè)在招聘人員時(shí)，會(huì)特別看重應(yīng)聘人員的專業(yè)和資質(zhì)，要求是名牌大學(xué)，或是有專業(yè)資格證書的人員;而對(duì)內(nèi)則需要照顧內(nèi)部子女或是領(lǐng)導(dǎo)家屬，這就造成了員工素質(zhì)的不統(tǒng)一。有的員工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控不理解，認(rèn)識(shí)不到位;有的員工能力有限，無法勝任財(cái)務(wù)管理工作;有的員工由于高能低配問題而對(duì)工作應(yīng)付;還有的員工明明發(fā)現(xiàn)了問題，卻礙于領(lǐng)導(dǎo)情面或是人情關(guān)系，大事化孝小事化了，管理制度《公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度論文》。
(四)財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏科學(xué)性
建筑施工企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理時(shí)，主要是依據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)部門所報(bào)送的數(shù)據(jù)報(bào)表，而如果這些數(shù)據(jù)失真，就會(huì)讓財(cái)務(wù)預(yù)算工作失去意義。目前在我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)中，財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作已經(jīng)在逐步開展，但是并不像財(cái)務(wù)核算那樣得到足夠的重視，管理方式落后、執(zhí)行者的積極性較差等因素導(dǎo)致工作的成效不明顯。由于沒有制定合理評(píng)估財(cái)務(wù)預(yù)算成效的制度，因而不能完全掌握預(yù)算執(zhí)行情況，更遑論進(jìn)一步的反饋和監(jiān)督了。同時(shí)由于建筑施工企業(yè)未建立完善的職責(zé)體系，因而存在財(cái)務(wù)部門職責(zé)混亂、工作缺乏監(jiān)控、內(nèi)控措施執(zhí)行不力等問題。盡管對(duì)各部門、各崗位員工的職責(zé)、權(quán)力等進(jìn)行了說明，但是一旦出現(xiàn)問題如何確定責(zé)任，以及如何追究相關(guān)責(zé)任人，規(guī)定的并不明確，或是追責(zé)力度較小，因而造成了許多人濫用職權(quán)的問題，更使得財(cái)務(wù)預(yù)算完全失去作用。
(五)工程項(xiàng)目部沒有按照要求落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控要求
財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立只是一個(gè)方面，建立之后的執(zhí)行更為重要。例如，按照我國對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)定，會(huì)計(jì)和出納必須是兩個(gè)人，要獨(dú)立開展工作，但是出于控制人力成本的目的，許多建筑公司在建設(shè)工程項(xiàng)目時(shí)，都會(huì)一再壓縮人員數(shù)量，因而許多員工一人多崗，會(huì)計(jì)和出納是一個(gè)人。還有的則是在簽訂項(xiàng)目合同時(shí)，沒有及時(shí)告知財(cái)務(wù)人員，一旦要與工程分包商或是供應(yīng)商借款了，只要項(xiàng)目經(jīng)理簽字，財(cái)務(wù)人員就必須付款，而實(shí)際上卻沒有了解清楚合同規(guī)定以及付款條件，因而就無法達(dá)到對(duì)付款行為進(jìn)行監(jiān)督的目的。上述這些問題，都是財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中的漏洞。
三、如何充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)于工程項(xiàng)目管理的重要作用
根據(jù)上文中所查找的五個(gè)方面的問題，可以將解決辦法歸納為兩個(gè)方面，即企業(yè)層面和項(xiàng)目部層面。組織結(jié)構(gòu)的完善、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施、人員的配備，由前者負(fù)責(zé);而各項(xiàng)決策和內(nèi)控制度的執(zhí)行，由后者負(fù)責(zé)。
(一)強(qiáng)化有利于財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)
構(gòu)建部門之間互相制衡的組織機(jī)制，按照規(guī)定配備專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的人員。建筑施工企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)充分明確財(cái)務(wù)管理工作對(duì)于企業(yè)規(guī)范發(fā)展的重要作用，以及財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范發(fā)展的重要作用。財(cái)務(wù)部門的職能中，核算項(xiàng)目成本和監(jiān)控資金使用只是一個(gè)方面，此外還包括監(jiān)督和約束其他部門與資金有關(guān)的行為，包括項(xiàng)目營銷部、物資采購部和工程管理部在內(nèi)。而且對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，應(yīng)當(dāng)建立自上而下的管理層級(jí)，最高層是企業(yè)總經(jīng)理或董事長(zhǎng)，逐級(jí)往下是財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、各部門負(fù)責(zé)人和普通員工。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要根據(jù)工作職能設(shè)置多個(gè)分小組，如財(cái)務(wù)核算組、工程組、報(bào)表組、稅務(wù)組、內(nèi)控組、資產(chǎn)管理組等。每個(gè)項(xiàng)目都需要設(shè)立會(huì)計(jì)人員和出納人員，而且直接由上級(jí)任命。外派至工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員，在管理上受命于財(cái)務(wù)經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理，但是如果察覺項(xiàng)目經(jīng)理的行為違反公司規(guī)定，則可直接拒絕領(lǐng)導(dǎo)命令，這樣相當(dāng)于對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理行為進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)控組的職責(zé)就是對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行控制，日常工作事項(xiàng)包括對(duì)項(xiàng)目賬務(wù)進(jìn)行審查，到項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查，以及監(jiān)督其他部門資金使用情況等。
(二)加強(qiáng)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控的資金預(yù)算管理
按照我國法律規(guī)定，在工程項(xiàng)目正式建設(shè)之前，需要先規(guī)定好概預(yù)算編制方法和審核要求，并依照工程項(xiàng)目實(shí)際情況，編制各費(fèi)用項(xiàng)目的資金需求計(jì)劃，包括工程款、購貨款、勞務(wù)款、費(fèi)用報(bào)銷款，編制要求是費(fèi)用支出時(shí)間和支出額度，以及時(shí)籌措和撥付資金。財(cái)務(wù)部門的具體工作，一是對(duì)如何編制預(yù)算、需要哪些部門配合等作出說明，并審核各部門的預(yù)算編制情況;二是審查資金預(yù)算的使用情況，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行不同階段加以總結(jié);如果有突發(fā)情況，則要馬上對(duì)資金需求預(yù)算做出調(diào)整，以避免資金籌措延誤。對(duì)于工程項(xiàng)目的資金使用情況要進(jìn)行嚴(yán)格管理。要以我國目前所實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目》為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)度價(jià)款支付情況的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的主要要求是說明價(jià)款支付要求(包括方式和時(shí)間等)。在支付工程進(jìn)度款時(shí)，要以合同規(guī)定為準(zhǔn)，根據(jù)審定后的工程完工量和批準(zhǔn)之后的款項(xiàng)額度進(jìn)行支付，如果存在沒有資金預(yù)算，不在合同規(guī)定，憑證不符合規(guī)定，手續(xù)不完善等情況，則一律不得進(jìn)行支付;付款時(shí)要把握好尺度，不能將工程尾款和質(zhì)量保證金也占用。在確保項(xiàng)目可按照要求施工的基礎(chǔ)上，在規(guī)定范圍內(nèi)，合理使用閑置資金。實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作的嚴(yán)格內(nèi)控，主要是避免資金使用出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，以及盡量控制工程成本，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益最大化。而要達(dá)到上述目的，各部門就必須有全局性的工作理念，對(duì)財(cái)務(wù)部門工作積極協(xié)助，并提高對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。
(三)凸顯工程項(xiàng)目建設(shè)前期的.財(cái)務(wù)內(nèi)控
這里所指的工程項(xiàng)目建設(shè)前期，包括設(shè)計(jì)和提出項(xiàng)目建議書、撰寫項(xiàng)目可行性報(bào)告、對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估、制定項(xiàng)目決策、招投標(biāo)、簽訂項(xiàng)目合同等�？偠灾�，項(xiàng)目建設(shè)前所需要做的工作，就是論證為什么要建設(shè)項(xiàng)目、項(xiàng)目建設(shè)是否可行、能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益、符合進(jìn)行投資、實(shí)施步驟等。
1、財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)是工程項(xiàng)目研究的參與者和論證者，需要從財(cái)務(wù)角度對(duì)項(xiàng)目效益進(jìn)行分析和測(cè)算，進(jìn)而說明項(xiàng)目是否可行。而如果現(xiàn)有資金不夠項(xiàng)目建設(shè)需求，還需要進(jìn)行自籌，并提前研究好自籌方案。
2、財(cái)務(wù)預(yù)算和招投標(biāo)工作中，財(cái)務(wù)部門也是必不可少的。在財(cái)務(wù)預(yù)算工作中，財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)包括：審核預(yù)算編制依據(jù)是否合法，判定項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量計(jì)算和定額套用等是否符合規(guī)定。而招投標(biāo)工作中，財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)包括：合理評(píng)估參與競(jìng)標(biāo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、信譽(yù)度和履約能力。
3、財(cái)務(wù)部門要按照規(guī)定對(duì)工程合同簽訂進(jìn)行把關(guān)。具體工作事項(xiàng)就是審核合同款項(xiàng)支付、質(zhì)量質(zhì)保金、違約責(zé)任判定和追究等條款內(nèi)容，避免因?yàn)楹贤瑮l款不公正、對(duì)己方不利而遭受損失。
(四)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的作用
工程項(xiàng)目一旦進(jìn)入正式施工階段，則更需要財(cái)務(wù)部門的參與，主要是在項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)進(jìn)度、資金使用方面進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，并對(duì)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督。
1、對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在核算工程項(xiàng)目成本前，先要從技術(shù)角度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，了解項(xiàng)目所用物資類別和數(shù)量，收集合同文案信息，將不同的成本費(fèi)用進(jìn)行編號(hào)，將成本費(fèi)用按照部門類別進(jìn)行劃分并集中管理。此外還要將成本情況與項(xiàng)目施工前的預(yù)算情況進(jìn)行對(duì)比，及早發(fā)現(xiàn)成本超支問題。
2、按照規(guī)定對(duì)工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)行管理。在結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)當(dāng)以工程項(xiàng)目的資金需求預(yù)算、合同相關(guān)條款內(nèi)容、工程實(shí)際完工量等依據(jù)，首先要對(duì)工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)進(jìn)行審核，例如手續(xù)是否完整，審批流程是否合法合規(guī)等;其次則要審核結(jié)算發(fā)票和憑證的真實(shí)性，以及是否符合稅法規(guī)定，防止發(fā)票造假、虛開、冒領(lǐng)等問題。
3、監(jiān)督物資采購行為。對(duì)于物資采購的整個(gè)流程，都要按照財(cái)務(wù)內(nèi)控要求制定管理措施，從物資采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收入庫，到存儲(chǔ)、領(lǐng)用，一直到最后盤點(diǎn)，都要納入內(nèi)部控制范圍。賬務(wù)、實(shí)物應(yīng)當(dāng)是對(duì)應(yīng)的。對(duì)于庫存量的判定，同樣要將已耗用的物資與工程進(jìn)度、預(yù)算使用情況等進(jìn)行比對(duì)，避免人為或是無謂消耗。
4、對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控各項(xiàng)規(guī)定，項(xiàng)目管理部要確保執(zhí)行到位。首先是項(xiàng)目經(jīng)理要帶頭執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)定，增強(qiáng)個(gè)人工作的紀(jì)律性;第二，物資采購和入庫，應(yīng)當(dāng)由兩個(gè)人分別負(fù)責(zé)，而且物資出庫，需先由領(lǐng)料人員簽字;第三，工程分包，項(xiàng)目經(jīng)理可以簽字，但是有額度限制。分包商結(jié)算時(shí)，雙方工程師和負(fù)責(zé)人均需簽字，依照合同規(guī)定付款;第四，項(xiàng)目經(jīng)理所報(bào)銷的費(fèi)用，需由上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批。而其他人報(bào)銷，則需符合公司規(guī)定同時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)理簽字，由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。
(五)加強(qiáng)工程項(xiàng)目竣工時(shí)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理
工程項(xiàng)目竣工時(shí)，要由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行評(píng)價(jià)。項(xiàng)目建設(shè)完工時(shí)需要編制竣工預(yù)決算，并由財(cái)務(wù)部門加以審核，審核內(nèi)容包括決算依據(jù)是否合規(guī)合法、資料是否完備、是否按規(guī)定進(jìn)行竣工清理;此外其他相關(guān)部門也要按照規(guī)定參與審查，以避免口徑不統(tǒng)一，確保將項(xiàng)目成本和收益在預(yù)決算中真實(shí)表現(xiàn)出來。工程項(xiàng)目順利驗(yàn)收后，財(cái)務(wù)部門需要編制財(cái)產(chǎn)清單并按規(guī)定步驟進(jìn)行移交。此外財(cái)務(wù)部門還要全面分析工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金使用效能、預(yù)算執(zhí)行效能、項(xiàng)目收益等，以作為評(píng)價(jià)投資決策的有效參考。
四、結(jié)語
要評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的管理效能，財(cái)務(wù)管理是有效參考之一，而且財(cái)務(wù)管理也對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量有極大作用。財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵，在于財(cái)務(wù)內(nèi)控。要確保財(cái)務(wù)內(nèi)控貫穿于工程建設(shè)的整個(gè)流程，從財(cái)務(wù)管理入手控制工程項(xiàng)目資金的使用，在確保工程如期、保質(zhì)建設(shè)的前提下，控制工程成本，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值的最大化。
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[5]張澤慧，施工單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究，會(huì)計(jì)研究，2013，4.
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