關(guān)于管理會計的創(chuàng)新研究與發(fā)展的論文
一、戰(zhàn)略管理會計與營銷理論相結(jié)合
20世紀80年代以來，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應市場和競爭環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會計的理論和方法以企業(yè)內(nèi)部為視點，沒有將企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來，缺少諸如質(zhì)量可靠性、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關(guān)的指標，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務量、市場份額、現(xiàn)金流量等方面的會計信息。為此，管理會計應在如何使其適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孀鳛檠芯恐攸c，并提供成本、價格、業(yè)務量、市場占有率和現(xiàn)金流量等信息。這些方面拓展了傳統(tǒng)管理會計的研究領(lǐng)域，從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢，利用機會，克服弱點，回避風險提供信息。
早期的戰(zhàn)略管理會計關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略和管理控制系統(tǒng)之間的關(guān)系，企業(yè)實施的戰(zhàn)略不同對管理會計系統(tǒng)反映和控制的重點也不同。如：開拓型企業(yè)由于不斷尋求市場新機會，經(jīng)營風險較大，對資金的預算比較嚴格，對產(chǎn)出控制也比較嚴謹；防御型企業(yè)追求成本優(yōu)勢，產(chǎn)品與市場發(fā)展有限，企業(yè)對成本的控制十分重視，而且通常根據(jù)預算執(zhí)行情況來決定報酬高低。一個企業(yè)的管理會計系統(tǒng)應與它的戰(zhàn)略保持一致，防御型企業(yè)應將控制重點放在成本控制、內(nèi)部監(jiān)督和提高生產(chǎn)效率上；而開拓型企業(yè)更重視對外部環(huán)境的'考察以發(fā)現(xiàn)新的機會。平衡計分卡理論將企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標和短期行為結(jié)合在一起，從而將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實行動，其突出貢獻在于它要求不同管理者精誠合作，為企業(yè)保持競爭力提供信息。
在20世紀80年代初期，對戰(zhàn)略管理會計所能提供的企業(yè)營銷信息就十分重視，他認為管理會計在提供企業(yè)信息方面比營銷和企劃專家更有優(yōu)勢。管理會計有相關(guān)的技術(shù)和概念可以適應高級管理的戰(zhàn)略定位，并能進一步為管理者提供有關(guān)競爭者的信息。首先，產(chǎn)品差異戰(zhàn)略是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的策略之一。管理會計幫助企業(yè)了解自身和競爭對手價值鏈的創(chuàng)造，取得企業(yè)所在市場中消費者及相關(guān)商品的可靠信息，從而實施其戰(zhàn)略。這就要求營銷和管理會計必須在財務管理方面密切合作。其次，目標成本管理也體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計市場定位。目標成本管理為有效的總成本管理提供了基礎，市場驅(qū)動的特點將目標成本同管理會計聯(lián)系在一起，執(zhí)行目標成本管理第一步就需要市場方面的信息。
二、以人為本管理思想的確定
企業(yè)是由許多系統(tǒng)組成，一個系統(tǒng)不是小系統(tǒng)的機械湊合而是一個“有機體”。在一個有機體中，機體的各個部分間存在著內(nèi)在作用力相互驅(qū)動。20世紀初，泰羅創(chuàng)立的科學管理是把工人看作機器設備的附屬物，使人性物化，是一種非人性化的物本管理。而現(xiàn)代管理會計認為，不能把管理看作是單純的物質(zhì)技術(shù)過程，而是一個復雜的人文社會系統(tǒng)，要求在尊重人的人格獨立和尊嚴的前提下，確立人在生產(chǎn)經(jīng)營中的主體地位。
以人為本的管理系統(tǒng)是一個動態(tài)的有機體，它所涉及的人的心理、社會層面、豐富的感情世界以及復雜的人際關(guān)系都具有很大的靈活性和不確定性，是難以甚至無法用精確的數(shù)椐來表現(xiàn)，這就使精確的定量化方法失去使用的前提，因而要求管理人員深入到人的精神世界去認識分析研究相關(guān)問題，力求從員工對自己行為的主動性和人際關(guān)系的和諧性出發(fā)來充分調(diào)動廣大員工積極性和創(chuàng)造性，在組織成員之間形成平等的伙伴關(guān)系，賦予他們充分的自主權(quán)、知情權(quán)和參與權(quán)，使員工在各自的工作崗位上都有權(quán)依據(jù)他們直接掌握的信息審時度勢，并在其運作中形成一種以自主管理為基礎的自行調(diào)節(jié)、自行控制、自行適應的機制。這一組織結(jié)構(gòu)是民主思想的體現(xiàn)，使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有同樣的參與權(quán)力，從內(nèi)心深處激發(fā)每一員工創(chuàng)造性。
三、對數(shù)學方法應用問題的重新認識
20世紀70年代后，曾興起一股在管理會計中應用較高深數(shù)學的熱潮，認為這是管理會計區(qū)分于財務會計的主要標志之一。這一時期在西方出版的較有影響的教課書中都應用了許多高等數(shù)學方法，如：微積分、數(shù)理規(guī)劃、矩陣代數(shù)、投入—產(chǎn)出模型、排隊論和蒙特卡羅模擬法等，而這些高深數(shù)學方法在實踐中應用是微乎其微的。自90年代末，西方出版的管理會計教材刪去了絕大部分用較深數(shù)學方法表述的內(nèi)容，而把管理重點轉(zhuǎn)移到有關(guān)企業(yè)管理的體制、組織與決策等問題上。社會經(jīng)濟現(xiàn)象和自然現(xiàn)象有很大差別，數(shù)學方法在社會經(jīng)濟科學和自然科學中應用的有效程度也有很大不同。
在社會經(jīng)濟活動中，人的地位是居于主導地位的，人作為社會生產(chǎn)力中最主要的因素不可能象物質(zhì)資源、時間資源等那樣直接量化，并按照一定規(guī)則納入數(shù)學模型。人的經(jīng)驗、能力、心理等因素極為復雜多變，是難以甚至無法量化并納入數(shù)學模型進行量化分析的。對數(shù)學模型求解得出的“最優(yōu)”數(shù)量關(guān)系，也有賴于模型的使用者（決策者）的綜合判斷，以確定其可行和滿意程度并據(jù)以做出必要修正。由此可見，在管理會計中，高等數(shù)學方法的應用雖可在較大程度上彌補一般定性分析的不足，但不能過分夸大其作用，在以人為主導的社會經(jīng)濟活動中，數(shù)學方法只能作為一種輔助性工具使用，避免濫用數(shù)學方法的傾向。
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