自考本科會計學(xué)畢業(yè)論文范文

　　導(dǎo)讀：對于內(nèi)部會計控制的概念的提出，美國會計師協(xié)會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師審計責(zé)任，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，1999年全國人民代表大會通過新《會計法》,將內(nèi)控制度當(dāng)作保障會計信息“真實和完，轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個最主要的教訓(xùn)就是內(nèi)部會計控制的松散，也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會計控制，大都是屬于內(nèi)部會計控制，實實在在的經(jīng)驗和教訓(xùn)證明了內(nèi)部會計控制對一個

　　一、 緒 論

　�。ㄒ唬┱n題研究背景及目的

　　對于內(nèi)部會計控制的概念的提出，最早產(chǎn)生于1958年，美國會計師協(xié)會下屬審計程序委員會為了劃分注冊會計師審計責(zé)任，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財務(wù)報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件。1999年全國人民代表大會通過新《會計法》,將內(nèi)控制度當(dāng)作保障會計信息“真實和完整”的基本手段之一;新修訂的《會計法》十分重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè);財政部于2001年2月14日頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范(征求意見稿)》和《加強(qiáng)貨幣資金會計控制的若干規(guī)定(征求意見稿)》,以及中國證監(jiān)會于2000年11月發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》,都對企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度作了硬性的規(guī)定。

　　轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”的一個最主要的教訓(xùn)就是內(nèi)部會計控制的松散，也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會計控制。此外，美國“安然事件”、“世通公司造假案”、我國證券市場上的“瓊民源案”、“銀廣廈事件”，以及“亞細(xì)亞的破產(chǎn)”、“巨人集團(tuán)的倒閉”等案例，究其原因，大都是屬于內(nèi)部會計控制。實實在在的經(jīng)驗和教訓(xùn)證明了內(nèi)部會計控制對一個單位的生存與發(fā)展的重要性，也進(jìn)一步說明了在我國建立和健全各個單位內(nèi)部會計控制體系的必要性。

　　研究此課題的主要目的是想引起企業(yè)和社會的關(guān)注，針對目前存在的問題，制定相應(yīng)的對策，采取措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制。

　�。ǘ�）研究現(xiàn)狀

　　目前國內(nèi)對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究文章和著作都比較多。內(nèi)部會計控制的理論也是各有說法[1，5，7]，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題，有企業(yè)制定了完備的內(nèi)部會計控制制度但不執(zhí)行[15］，管理當(dāng)局認(rèn)識不足和有章不循的現(xiàn)象較為突出等[14]，為了解決當(dāng)前存在問題，有學(xué)者研究指出建立健全內(nèi)部控制制度，健全內(nèi)部會計控制制度體系[16]。還有學(xué)者認(rèn)為，通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部會計控制。

　　（三）研究方法

　　本課題主要采取的是資料調(diào)查法，通過報紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)查到一些與本課題有關(guān)的資料，并結(jié)合當(dāng)前財政部文件，綜合參考了各類文獻(xiàn)［3］、［7］、［11］。

　�。ㄋ模┭芯績�(nèi)容

　　本課題在系統(tǒng)的論述內(nèi)部會計控制基本理論的基礎(chǔ)上，比較全面詳細(xì)的分析了企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題和企業(yè)內(nèi)部會計控制失效的成因，提出了加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)采取的措施。

　　二、 內(nèi)部會計控制理論

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制

　　1．內(nèi)部控制的定義

　　內(nèi)部控制是單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法，實質(zhì)上內(nèi)部控制是一種管理控制。具體而言內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計控制三種。

　　內(nèi)部控制的概念可以概括為四個方面：內(nèi)控制度首先是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系。內(nèi)控制度是一種最優(yōu)化、最簡捷和最理性(合乎邏輯)的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在外延上，內(nèi)部控制包括會計(財務(wù))控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制。內(nèi)部控制是衡量組織風(fēng)險的基礎(chǔ)。[1]

　　內(nèi)部控制分為兩個層次：第一個層次是經(jīng)營者對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，第二個層次是所有者對經(jīng)營者本身實施的監(jiān)控。 [2]

　　2．內(nèi)部控制的目標(biāo)

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。內(nèi)部控制的目標(biāo)，按照我國原有相關(guān)規(guī)范中的內(nèi)容，包括：保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行;保證資產(chǎn)的安全完整;防止、"發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊;保證會計資料的真實、合法、完整。按照COSO報告，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：取得經(jīng)營效果和效率;保證財務(wù)報告的可靠性;保證遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)。可以看出COSO委員會報告中對內(nèi)部控制的目標(biāo)包括的內(nèi)容更為寬泛，尤其是取得經(jīng)營的效果和效率，企業(yè)達(dá)到這一目標(biāo)要涉及到企業(yè)方方面面的活動，也涉及到對經(jīng)營取得效果的考核和對經(jīng)營效率評價標(biāo)準(zhǔn)的確定問題。[3]

　　3．內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成

　　一般由五個部分組成： 權(quán)責(zé)分明的組織架構(gòu)系統(tǒng)、內(nèi)部信息發(fā)布系統(tǒng)、風(fēng)險確認(rèn)與分析系統(tǒng)、恰當(dāng)?shù)乜刂七\營過程及減少相關(guān)風(fēng)險的活動、對內(nèi)部控制程序的持續(xù)監(jiān)督

　　檢查系統(tǒng)。[4]

　　4．內(nèi)部控制理論的發(fā)展

　　內(nèi)部控制理論的發(fā)展大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同階段。

　　內(nèi)部牽制理念以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想方法。

　　內(nèi)部控制制度理念認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制(或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制)兩部分，前者在于報告企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性;后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

　　20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的理念。認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。

　　20世紀(jì)90年代，美國又提出了內(nèi)部控制整體框架的理念，并將各種對內(nèi)部控制的認(rèn)識串聯(lián)起來。1992年，財務(wù)報告委員會附屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(簡稱COSO委員會)發(fā)布報告《內(nèi)部控制―――整體框架》，也稱COSO報告。不久美國注冊會計師協(xié)會全面接受了COSO報告的內(nèi)容， COSO報告定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工制定和實施的，為達(dá)到經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體框架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成。這”三個目標(biāo)”和”五大要素”各自含有豐富的內(nèi)容，又相輔相成，共同構(gòu)成了COSO報告內(nèi)部控制的整體框架說，統(tǒng)一了人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識，并為評價內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的評價標(biāo)準(zhǔn)。 [5]

　　5．如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

　　企業(yè)的內(nèi)部控制不僅限于會計、審計的范疇，它是企業(yè)科學(xué)決策、科學(xué)管理的一個完整系統(tǒng)。做好企業(yè)內(nèi)部控制，觀念的轉(zhuǎn)變十分重要，管理者應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的建設(shè)負(fù)責(zé)，同時也要加強(qiáng)研究，豐富理論，建立標(biāo)準(zhǔn)，示范指導(dǎo)。

　　內(nèi)部控制不只是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，也是社會和國家的責(zé)任。企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)管理的一個細(xì)胞，是社會經(jīng)濟(jì)管理體制的微觀反映。因此我們應(yīng)充分借鑒國際慣例，借鑒COSO報告的做法，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深入的研究，建立一套范圍廣、操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制示范體系。同時，還應(yīng)突出企業(yè)的主體地位。

　　內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要有監(jiān)督力量。所以，在強(qiáng)化監(jiān)督，督促實施的基礎(chǔ)上，也要深化改革，健全機(jī)制。對于我國企業(yè)而言，現(xiàn)階段應(yīng)主要強(qiáng)化建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)、改善人力資源管理機(jī)制，提高企業(yè)員工素質(zhì)、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平、

　　建立有效的管理信息系統(tǒng)等。[6]

　　（二）內(nèi)部會計控制的含義

　　按2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件正式發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》將內(nèi)部會計控制定義為單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。此定義中是將內(nèi)部會計控制定位為以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。[7]

　　（三）內(nèi)部會計控制的作用

　　當(dāng)前，一些單位由于管理松弛，內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)薄弱，賬目不清、財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真、會計資料散失，費用支出預(yù)算得不到控制、潛在虧損增加，違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生，如挪用公款賭博、炒股，買基金投資，采購、銷售等業(yè)務(wù)中假公濟(jì)私，取回扣等等，給單位和國家?guī)�來了巨大損失。內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，因此，其健全與否，關(guān)系到一個單位的經(jīng)營成敗。具體來講，企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用主要有以下幾方面：

　　1. 保證會計信息等資料的真實性和完整性

　　健全的內(nèi)部會計控制，要求規(guī)范會計行為，保證會計信息在采集、記錄、匯總的過程能真實反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，從而確保會計信息的真實性和完整性。

　　2. 保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整及防止資產(chǎn)流失

　　完善的內(nèi)部會計控制制度要求對資產(chǎn)的接觸、處理均按嚴(yán)格的授權(quán)審批要求進(jìn)行，它能科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而有效地糾正各種浪費現(xiàn)象，減少損失，確保財產(chǎn)物資的安全、完整。

　　3. 有效防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)營管理效率及實現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標(biāo)

　　有些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風(fēng)險意識薄弱，不能對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，從而不能很好地實現(xiàn)生產(chǎn)發(fā)展的目標(biāo)，甚至于遭受巨大損失。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營風(fēng)險的最行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。健全有效的內(nèi)部會計控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督和考核，能真實地反映工作實績，再配合合理的獎勵制度，便能激發(fā)員工的

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