淺談新會計制度的實施對稅收的影響
引導語:現(xiàn)行企業(yè)新會計制度與稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調和不一致之處,隨著市場經濟的發(fā)展,新會計制度和稅收法規(guī)沿著各自的發(fā)展目標和方向不斷的調整改革,兩者之間存在的差異越來越突出。以下是YJBYS的小編為大家找到的淺談新會計制度的實施對稅收的影響。希望對大家有所幫助!
【摘要】我國上市公司從2007年1月1日起就開始實施新的會計準則,這次新會計準則的頒布對我國企業(yè)新會計制度影響很大,特別是對稅收產生了極大影響,為此,如何解決對稅收的影響,十分重要和必要。本文主要闡述了有關新會計制度的實施對稅收的影響。
【關鍵詞】新會計制度,實施,稅收,影響
一.前言
現(xiàn)行企業(yè)新會計制度與稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調和不一致之處,隨著市場經濟的發(fā)展,新會計制度和稅收法規(guī)沿著各自的發(fā)展目標和方向不斷的調整改革,兩者之間存在的差異越來越突出。而這些差異也必然會增加企業(yè)的核算成本和稅收成本,從而對稅收的產生極大影響,針對新會計制度的實施對稅收的影響進行深入的研究和探討。
二.新會計制度的實施對稅收的影響
與原有的企業(yè)新會計制度相比,新的企業(yè)會計準則變化很大。由于我國目前稅務會計未從財務會計中分立出來,所以實施新的企業(yè)會計準則,必然約束到稅務會計的各項工作,企業(yè)的納稅調整和應納稅額也會因而受到一定的影響。本文針對新會計準則對稅收的影響來加以分析,以盡快加以解決。
1.新會計制度的實施中計量基礎運用的多樣化帶來的稅收影響
新的企業(yè)會計實施中諸如歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值等等計量屬性,可以說實現(xiàn)了計量基礎的多樣化。例如,投資性房地產、生物資產等資產計價,基本上都存在多種計量模式,而這種多元化的計量模式勢必會影響各期的損益結果,從而對稅收造成一定的影響,影響企業(yè)的納稅。
2.新會計制度的實施中收益計量方法的變化帶來的稅收影響
新會計實施對收益的確認提出了新的要求,而收益計量的變化必然引起稅收的變化。具體來說,新的會計準則對債務重組的規(guī)定,將改變過去將債務重組產生的收益計入資本公積的作法,可以說收益計量方法發(fā)生了很大變化:允許債務重組的過程,而導致債務人由于讓步或收入減去豁免償還債務重組確認為損益,即進入損益表的利潤收益產生的負債。這對稅收的直接影響是顯而易見的,所以我們絕不能忽視收益計量方法的變化帶來的稅收影響。
3.新準則的實施加大了所得稅會計處理的難度
通常情況下,所得稅會計方法有納稅影響會計法和應付稅款法這兩種。對中國的大多數(shù)企業(yè)而言,在實際工作中一般都認可的稅收支付收入稅的費用占多數(shù),因為這些企業(yè)習慣采用應付稅款法,以跳過而直接采用資產負債表債務法,可以說要跳過不熟悉的利潤表債務法對這些企業(yè)來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。此外,新所得稅會計準則中,對永久性差異既沒有進行界定,也沒有明確規(guī)定處理方法,部分涉稅業(yè)務處理的會計和稅務差異擴大?梢哉f,新會計準則增加了所得稅會計核算的難度,最突出的是新的所得稅會計準則對所得稅調整難度大,自然提出了新的所得稅會計處理技術要求給企業(yè)的會計人員,需要會計人員不斷去提升自己及完善自己。
三.現(xiàn)行企業(yè)新會計制度與稅收法規(guī)差異的比較
現(xiàn)行企業(yè)新會計制度與稅收法規(guī)目的的不同是產生差異的主要原因,它使得現(xiàn)行企業(yè)新會計制度與稅收法規(guī)產生了以下主要方面的差異:
1.會計政策和稅收法規(guī)
企業(yè)新會計制度在折舊、存貨的計價方法上給企業(yè)留下的選擇空間越來越大。例如,新會計制度規(guī)定,企業(yè)應當合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,選擇合理的固定資產折舊方法。而現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)固定資產的折舊必須在法定使用年限內依直線法計算,對未經批準而采取加速折舊的,納稅時必須進行納稅調整。另外,企業(yè)新會計制度規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法。不同的計價方法所反映企業(yè)成本和效用的結果也不同,這樣更加符合企業(yè)的實際成本和實際效益,但如果選擇法過度靈活,也會影響會計信息的真實性,造成計稅困難,因而稅收法規(guī)規(guī)定企業(yè)選用某一計價方法后,在一段時間內不改變。
2.部分會計實務和稅收法規(guī)
(1)收入確認
從收入確認的時間上看,企業(yè)新會計制度從實質重于形式原則和謹慎性原則出發(fā),側重于收入實質性的實現(xiàn);而稅法從組織財政收入的角度出發(fā),側重于收入社會價值的實現(xiàn)(對企業(yè)來說收入可能還末實現(xiàn)),這一點從稅法對視同銷售、售后回購的規(guī)定可以看出。從收入的范圍看,財務新會計制度規(guī)定只包括貨物的賣價或勞務的價款,稅收則不僅包括銷售貨物賣價或勞務的價款,還包括各種價外費用。正是由于它們出發(fā)點不同、判斷角度不同,才造成兩者較大的差異。
(2)其他方面的差異
納稅調整增加項目的差異:會計處理對業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、贊助費、捐贈支出、罰款罰金、滯納金支出等項目在期間費用或營業(yè)外支出中按實列支,而稅法則對這些項目或是明確不得扣除,或是規(guī)定只能按限定標準扣除。納稅調整減少項目的差異:可加計扣除的研發(fā)費等項目,會計處理對已計入利潤總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項目,如國債利息收入、被投資單位分回不需征稅的股利紅。
四.現(xiàn)行企業(yè)新會計制度與稅收法規(guī)之間差異的協(xié)調應對
現(xiàn)階段,我國處在經濟體制變革的關鍵時期,在新會計制度中強調給予企業(yè)更多的理財自主權的同時,也要考慮組織稅收收入的現(xiàn)實需要,當前應積極協(xié)調新會計制度與稅收法規(guī)的差異,恰當?shù)奶幚韮烧叩年P系,才能解決兩者之間差異的影響。通過以上對差異的分析可以提出以下幾個應對策略:
1.加強新會計制度與稅法之間在制度層面的協(xié)調溝通,以及新會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務界的.交流宣傳,以提高雙方協(xié)作的有效性。
2.對稅制改革滯后引起的稅收法規(guī)與新會計制度的差異,稅收法規(guī)應借鑒新會計制度中合理、有效的成分,盡快彌補其滯后的一些規(guī)定,以適應發(fā)展的需要。
3.新會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)調是一個相互協(xié)調的過程。兩者都要適應經濟發(fā)展的需要而各自做出相應的調整,新會計制度的改革也要關注稅收監(jiān)管的信息需求。
4.稅務機關應充分利用披露的會計信息,并且應強化新會計制度的強制性信息披露義務,以提高稅務機關的稅收征管效率。
五.新會計準則對稅收的影響的對策
1.稅務會計的分立。
納稅調整是新會計準則對稅收的影響重要方面,其根本原因是稅務會計并沒有成為獨立的體系。這是由于會計與稅法差異的變化頻繁性導致的,很多企業(yè)結合自身利益,要求會計要能夠提供納稅籌劃的信息,對管理決策起到幫助作用。隨著新會計準則的實施,稅務會計獨立于財務會計是勢在必行的。
2.設計稅收制度應結合會計因素。
在目前稅務會計分立還不能真正實現(xiàn)的情況下,隨著稅制改革,我們要考慮的是調整會計和稅法差異,隨著在新會計準則的實施,我們在制定稅收制度時,特別是企業(yè)所得稅的制定,要結合稅法和新會計準則的要求,有效地降低會計和稅法的差異度,達到簡化稅制的目的,從而有效地減低成本。
3.提高稅務部門的征管和服務質量
引入新會計準則后,會計準則與稅法的變化差異越來越大,需要稅務部門加大執(zhí)法力度,可以說對其執(zhí)法水平提出了全新的挑戰(zhàn)。首先,對于稅收征管制度建設工作,應當與納稅評估相結合,納稅人提交稅務信息報告,并作出新的規(guī)范和規(guī)定,同時稅務部門收集信息,以消除納稅人的稅務會計和稅法的差異。其次,對于稅務稽查工作,應結合會計準則的新變化,剔除會計和稅收的差異變化,有效調整稽查工作程序和檢驗方法。此外,必須根據(jù)納稅人的稅務咨詢服務及相關的服務理念,為其提供及時有效的信息咨詢服務。
4.提升會計人員的業(yè)務水平和職業(yè)素養(yǎng)
實施新會計準則,對國家稅務機關及企業(yè)會計人員均提出了全新的高要求,對他們來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。為此,企業(yè)的會計人員需要堅持新會計準則的原則,仔細了解和掌握新會計準則的處理方法,并密切及時刻注意稅法的變化。企業(yè)對會計人員的專業(yè)素養(yǎng)也需要高度關注,不斷提升他們的業(yè)務水平和職業(yè)道德素養(yǎng),會計人員自身也要不斷完善自己、突破自己,從而為更好地實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化目標提供有力保障。
六.結束語
總的來講,作為企業(yè)的會計人員,更應該深入研究新的會計標準和稅收政策,解決稅收的影響,堅守原則,并積極與稅務部門做好溝通工作,從而加快我國新會計制度和稅收制度建設的進程,使新會計準則與稅收更好地協(xié)調。從而有效解決新會計準則對稅收的影響,全面推進我國新會計制度建設。
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