企業(yè)合并會計報表的三大編制理論初談

　　導語：隨著現(xiàn)代企業(yè)的迅速發(fā)展,企業(yè)擴張愈發(fā)普遍,許多企業(yè)采用企業(yè)合并的方式實現(xiàn)規(guī)模擴大。因此,企業(yè)合并財務報表的編制理論受到廣泛關注。下面是小編搜集整理的企業(yè)合并會計報表的三大編制理論初談的論文范文，歡迎大家閱讀參考。

　　摘要：從上世紀開端，兼并財務報表、外幣折算、通貨收縮會計、金融工具會計、就被公以為是國際財務會計的四大難題。隨著全球經(jīng)濟一體化的疾速開展，企業(yè)間的經(jīng)濟活動越發(fā)頻繁，企業(yè)并購更是屢見不鮮。隨著企業(yè)兼并景象的頻繁呈現(xiàn)，企業(yè)兼并會計報表編制實際也遭到普遍注重。本文經(jīng)過對國際上存在的企業(yè)兼并報表三大編制實際的剖析，提出對我國兼并會計報表編制實際選擇的理想考慮。

　　在如今經(jīng)濟迅速開展時期，企業(yè)兼并越來越罕見。但是在編制企業(yè)兼并會計報表時，由于對兼并中母子公司關系、兼并會計報表編制目的、多數(shù)股東處置、商譽確認、子公司凈資產(chǎn)計價以及母子公司外部買賣處置等成績存在不同見地，進而構成了不同的兼并會計報表編制實際。

　　關鍵詞：企業(yè)兼并 會計報表 實際

　　一、企業(yè)兼并會計報表三大編制實際的概述及特點

　　國際上存在的企業(yè)兼并會計報表編制實際次要包括：一切權實際、母公司實際以及一切者權益實際。

　　(1)一切權實際

　　一切權實際以為，企業(yè)兼并中母子公司的關系是擁有與被擁有的關系，強調母公司對子公司財富的相對權益，企業(yè)編制兼并會計報表的目的就是在于向母公司股東報告其所擁有的凈資源。在會計處置方面，一切者權實際主張采用比例兼并法，兼并會計報表次要特點如下：(1)兼并會計報表上將不會呈現(xiàn)“多數(shù)股東權益”也不會呈現(xiàn)“多數(shù)股東損益”項目;(2)在商譽計算方面，在兼并報表中所列示的商譽由母公司兼并本錢減去所享有的子公司凈資產(chǎn)份額的公允價值的差額所構成，只歸屬于母公司;(3)在對子公司凈資產(chǎn)計價方面，在兼并報表中只包括母公司所享有的以公允價值計量的子公司凈資產(chǎn)份額;(4)在編制兼并會計報表時母子公司之間的買賣構成的未完成損益按母公司對子公司的投資比例停止抵消。

　　(2)母公司實際

　　母公司實際將兼并會計報表視作母公司一般會計報表的延伸，以為企業(yè)兼并中母子公司的關系是控制與被控制的關系，強調母公司對子公司消費運營等財務決策控制權，企業(yè)編制兼并會計報表的目的在于次要向母公司股東提供會計信息，反映母公司所控制的資源。在會計處置方面，母公司對子公司的控制不只僅限于其所享有的子公司的份額，也包括多數(shù)股東所應享有的局部，故而應將子公司的資產(chǎn)和負債全部歸入兼并會計報表。以母公司實際爲根底編制的企業(yè)兼并會計報表的特點如下:(1)將多數(shù)股東對子公司凈資產(chǎn)的要求權列爲負債，對屬于多數(shù)股東權益，以享有子公司賬面價值份額計算，在兼并資產(chǎn)負債表中負債和一切者權益之間作爲一項獨自列示，兼并利潤表所列示的凈損益是減去作爲費用扣除的多數(shù)股東權益后的余額，是屬于母公司股東的利益;(2)在商譽計算方面，根本與一切權實際下的處置相反，兼并會計報表中僅列示屬于母公司局部的商譽，與多數(shù)股東有關;(3)在對子公司凈資產(chǎn)計價方面，以母公司所領取的對價計量子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的局部，而關于子公司凈資產(chǎn)中屬于多數(shù)股東的局部則以賬面價值加以計量;(4)在編制兼并會計報表時母子公司之間的買賣構成的未完成損益或推定損益，只對屬于母公司的份額停止確認或是抵消。

　　(3)實體實際

　　實體實際將企業(yè)兼并中的母子公司視爲整個會計實體，以為企業(yè)兼并中母子公司的關系是控制與被控制的關系，著眼于整個企業(yè)集團看法到企業(yè)編制兼并會計報表的目的在于向包括多數(shù)股東在內(nèi)的企業(yè)集團一切股東提供會計信息，而并不只僅滿足母公司要求。在會計處置方面，實體實際主張采用完全兼并法，兼并報表次要特點如下：(1)將多數(shù)股東對子公司凈資產(chǎn)的要求權在兼并資產(chǎn)負債表中列入一切者權益，并依照母公司兼并所領取對價隱含的公允價值爲根底停止計量，屬于多數(shù)股東的凈損益也是兼并利潤表中兼并凈損益的組成局部，并在兼并利潤表中獨自列一個項目表示;(2)在商譽計算方面，由母公司兼并所領取對價推定的子公司全體價值與子公司凈資產(chǎn)公允價值之差確定，并且這樣計算出來的商譽由包括多數(shù)股東在內(nèi)的全體股東共享;(3)在對子公司凈資產(chǎn)的計價方面，無論其屬于母公司還是屬于多數(shù)股東，均按母公司兼并所領取對價隱含的公允價值加以反映;(4)關于母子公司之間買賣構成的未完成損益或許是推定損益，無論是順銷還是逆銷，該當全部予以抵消和確認。

　　二、企業(yè)兼并會計報表三大編制實際的剖析

　　在實際上，這三大兼并會計報表編制實際各有長短，孰優(yōu)孰劣，難以判定。

　　(1)一切權實際

　　一切權實際強調的了母公司對子公司財富的擁有權而非控制權，雖然在這種實際下編制會計報表比擬簡便易行，但這顯然與兼并財務報表發(fā)生的根底“控制”這一經(jīng)濟本質并不相符。按能否兼并，將子公司的資產(chǎn)、負債聯(lián)系，使得依照該實際所編制的兼并會計報表信息公信力缺乏。該實際下編制的兼并會計報表并沒有列示多數(shù)股東權益及多數(shù)股東損益，從整個企業(yè)集團角度來說，所提供的會計信息并不完好。一切權實際爲根底編制的兼并會計報表并不適用于提醒企業(yè)集團整個實體的財務情況。

　　(2)母公司實際

　　母公司實際雖然強調了作爲兼并報表實際發(fā)生根底的“控制”，依照該實際編制的兼并會計報表滿足了母公司股東和債務人的要求，但是它將多數(shù)股東作爲債務人來處置，無視了多數(shù)股東的利益。并且該實際沒有思索到企業(yè)集團能夠由相當大小的公司組成等狀況，對子公司凈資產(chǎn)采用雙重計價規(guī)范，不契合會計信息分歧性準繩，影響所提供會計信息質量。

　　(3)實體實際

　　實體實際把母子公司作爲一個經(jīng)濟實體，編制兼并會計報表時強調“控制”的經(jīng)濟本質，表現(xiàn)了母公司在企業(yè)并購進程中經(jīng)過“控制”而發(fā)生的財務杠桿效應。絕對來說，實體實際下編制的兼并會計報表從母子公司全體動身，更具有完好性，所采用的完全兼并法，無需對子公司資產(chǎn)、負債停止聯(lián)系，進而使得兼并會計報表所提供的會計信息愈加牢靠。但是在計算商譽進程中用到了推定子公司的全體價值，其精確性難以確認。

　　三、對我國兼并會計報表編制實際選擇的考慮

　　隨著企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的不時變化，我國會計學者也在孜孜不倦地探究合適我國國情的兼并報表編制實際。依照財政部2005 年公布的《企業(yè)會計原則》中的規(guī)則，兼并會計報表的編制實際由《兼并會計報表暫行規(guī)則》中的修正的母公司實際變爲了實體實際。同時在實務中詳細運用實體實際時會停止適當?shù)男拚�，如在確定商譽時持慎重態(tài)度，只確認母公司投資所發(fā)生的商譽、多數(shù)股東權益按子公司可識別凈資產(chǎn)公允價值的比例計量等。

　　我國兼并會計報表編制實際選擇變化的意義次要在于：(1)隨著經(jīng)濟全球一體化的開展，我國企業(yè)之間業(yè)務越來越多地擴展到國際，而作爲一種商業(yè)用語的會計報表與國際趨同的要求也愈發(fā)激烈;(2)在經(jīng)濟開展進程中，隨同著我國資本市場的逐漸完善，我國上市公司越來越多地呈現(xiàn)股權分散化景象，雖然母公司仍具有控制權，但是多數(shù)股東作用也不可無視，此時次要爲母公司股東及債權人提供會計信息的兼并會計報表曾經(jīng)不再滿足一切股東需求;(3)由于流通股與非流通股的存在，我國企業(yè)存在同股但不同權景象，實體實際下對母子公司之間買賣構成的未完成損益或許是推定損益，無論是順銷還是逆銷，全部予以抵消和確認而非只對屬于母公司的份額停止確認或是抵消有利于遏制企業(yè)經(jīng)過外部關聯(lián)買賣調理利潤。同時，新原則下對歸入兼并會計報表的子公司范圍的明白確定，如將特殊目的主體歸入兼并范圍等，進一步減少母公司經(jīng)過子公司轉移損失的空間;(4)實體實際下將多數(shù)股東權益在兼并資產(chǎn)負債表上作爲一項兼并股東權益而非負債來列示，將多數(shù)股東損益作爲兼并利潤表中兼并損益的一局部而非費用列示，是契合我國會計要素定義的;(5)實體實際指點下編制的兼并會計報表，在計價根底方面，克制了母公司實際中雙重計價規(guī)范帶來會計信息不牢靠的缺陷，均按母公司兼并所領取對價隱含的公允價值來計價，契合會計信息分歧性要求。

　　雖然實體實際許多中央并不完全合適我國企業(yè)，但是置信在我國廣闊會計學者及實務人員的不時研討、完善下，運用經(jīng)過完善修正后的實體實際編制的兼并會計報表可以愈加真實完好反映企業(yè)集團財務情況。

　　參考文獻

　　[1]常勛.財務會計四大難題[M].上海:立信會計出版社,2002.

　　[2]黃世忠,孟平.兼并會計報表若干實際成績討論[J].會計研討,2001,(5).

　　[3]龍文魁.關于兼并財務報表的幾點考慮[J].財會月刊,2004,(9).

　　[4]劉文霞.三種兼并財務報表實際的比擬與選擇.古代財經(jīng),2008(4).

【企業(yè)合并會計報表的三大編制理論初談】相關文章：

企業(yè)會計報表合并理論淺析03-22

中外合并會計報表編制的比較研究03-25

編制合并會計報表的幾個特殊問題03-21

試論企業(yè)合并會計報表的合并范圍02-27

聯(lián)營企業(yè)與合并會計報表研究03-23

合并會計報表對企業(yè)財務的影響論文11-21

企業(yè)團體在編制合并報表中需做的基礎工作03-22

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合并會計報表12-06

新合并會計報表準則合并范圍變化及國際比較03-12

合并會計報表審計技巧03-21