遞延所得稅的確認(rèn)原則及其對財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響

　　對于遞延所得稅負(fù)債而言，首先需要確認(rèn)的問題是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，以下是小編搜集整理的一篇探究遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)原則的論文范文，歡迎閱讀查看。

　　一、前言

　　在當(dāng)前資本市場國際化、經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，對于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求日益提高，這就需要對財(cái)務(wù)報(bào)告予以進(jìn)一步規(guī)范。遞延所得稅是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，可具體細(xì)分為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅對財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量影響較大，已經(jīng)引起了社會(huì)各界的關(guān)注。本文就遞延所得稅對財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量影響進(jìn)行研究。

　　二、遞延所得稅涵義與確認(rèn)原則

　　基于資產(chǎn)負(fù)債觀來看，往往需要對各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及賬目價(jià)值的差額予以確定之后才能夠確認(rèn)計(jì)量遞延所得稅。若存在著這種暫時(shí)性差異，那么企業(yè)在未來會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行負(fù)債清償或者資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的過程中就會(huì)對應(yīng)交所得稅額予以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整;而企業(yè)當(dāng)期形成的暫時(shí)性差異主要可分為兩大類，分別是用于確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，以及確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)

　　1、遞延所得稅資產(chǎn)的涵義

　　遞延所得稅資產(chǎn)是指基于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號---所得稅(2006)》等法律法規(guī)的規(guī)定，若企業(yè)基于國家現(xiàn)行稅法核算出來的已繳的所得稅稅額高于企業(yè)基于《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》核算出來的應(yīng)交所得稅稅額，那么企業(yè)所得稅稅負(fù)在未來期間就會(huì)有所降低，而這實(shí)質(zhì)上就是遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則

　　對于遞延所得稅資產(chǎn)而言，首先需要確認(rèn)的問題是可抵扣暫時(shí)性差異，而這種暫時(shí)性差異又具有可抵扣的特點(diǎn)，這樣一來，就會(huì)讓企業(yè)應(yīng)交的所得稅稅額在未來轉(zhuǎn)回期間會(huì)大幅度降低�？傻挚蹠簳r(shí)性差異只要符合相應(yīng)的要求，就可將其視為遞延所得稅資產(chǎn)，具體而言，可從負(fù)債和資產(chǎn)兩個(gè)方面來予以確認(rèn)。一方面，若企業(yè)的負(fù)債賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)，那么就會(huì)全部扣除未來會(huì)計(jì)期間與該項(xiàng)負(fù)債有關(guān)的支出費(fèi)用，這樣一來，就會(huì)相應(yīng)減少企業(yè)應(yīng)交所得稅稅額;若其符合相應(yīng)的條件，那么就可以將其視為遞延所得稅資產(chǎn);另外一方面，若企業(yè)的負(fù)債賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)，那么說明企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額較多，會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國家稅務(wù)總局所要求繳納金額，這樣一來，就會(huì)有較多金額可用于未來允許稅前抵扣，那么相應(yīng)來說，就會(huì)降低企業(yè)未來期間應(yīng)納稅所得額;若其符合相應(yīng)的條件，那么就可以將其視為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(二)遞延所得稅負(fù)債

　　1、遞延所得稅負(fù)債的涵義

　　若企業(yè)基于國家現(xiàn)行稅法核算出來的已繳的所得稅稅額若小于企業(yè)基于《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》核算出來的應(yīng)交所得稅稅額，那么企業(yè)所得稅稅負(fù)在未來期間就會(huì)大幅度增加，而這實(shí)質(zhì)上就是遞延所得稅負(fù)債。換而言之，遞延所得稅負(fù)債就是基于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異來計(jì)算企業(yè)在未來期間應(yīng)付所得稅金額。

　　2、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則

　　對于遞延所得稅負(fù)債而言，首先需要確認(rèn)的問題是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，而這種暫時(shí)性差異又具有應(yīng)納稅的特點(diǎn)，這樣一來，就會(huì)讓企業(yè)應(yīng)交的所得稅稅額在未來轉(zhuǎn)回期間會(huì)有所增加。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，只要符合相應(yīng)的條件，那么都可以將其納為遞延所得稅負(fù)債。

　　三、遞延所得稅對財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量影響的分析

　　財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量在不同的收益計(jì)量理念下會(huì)受到不同程度的影響�；�于收入費(fèi)用觀來看，計(jì)量收益需要通過企業(yè)費(fèi)用與收入的配比來予以計(jì)算，具有較好的盈余操作空間。跨期項(xiàng)目可利用分配、攤銷和遞延等方式在資產(chǎn)負(fù)債表中暫記，并且可在資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益中列入影響損益的金額(如損失、費(fèi)用等)，這樣就能夠大幅度減低資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性。而基于資產(chǎn)負(fù)債觀來看，企業(yè)的整體收益信息需要遵循負(fù)債要素、資產(chǎn)要素的確認(rèn)原則來計(jì)量期末、期初資產(chǎn)負(fù)債而得出，這樣一來，就讓盈余操作的可能性大幅度降低;與此同時(shí)，企業(yè)的收益信息也可通過充實(shí)利潤表中綜合收益項(xiàng)目來予以全面、系統(tǒng)地提供。

　　(一)遞延所得稅對會(huì)計(jì)信息可靠性的影響

　　由于國家現(xiàn)行稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與在會(huì)計(jì)核算方法上的不同，而使得企業(yè)基于稅法確認(rèn)的應(yīng)納稅款與基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的所得稅費(fèi)用存在著一定的差異(也被稱為會(huì)稅差異)。為了能夠增加會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性，那么需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中明確地記錄此種差異。

　　基于收入費(fèi)用觀的利潤表債務(wù)法會(huì)利用“遞延稅款”來反映會(huì)稅差異，若“遞延稅款”在資產(chǎn)負(fù)債表中的右邊，那么則將其劃分為“負(fù)債”,若“遞延稅款”在資產(chǎn)負(fù)債表中的左邊，那么則將其劃分為“資產(chǎn)”,這與我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于“負(fù)債”“、資產(chǎn)”的定義要素截然不同，并且被確認(rèn)為“負(fù)債”或者“資產(chǎn)”的項(xiàng)目也有可能會(huì)變化，甚至截然相反。若企業(yè)管理層在盈余管理時(shí)對利潤表中所得稅費(fèi)用金額進(jìn)行調(diào)整，那么就有可能會(huì)導(dǎo)致操縱利潤的現(xiàn)象出現(xiàn)，最終會(huì)造成難以準(zhǔn)確定位“遞延稅款”的性質(zhì)。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，凈利潤、利潤總額、所得稅費(fèi)用會(huì)呈現(xiàn)出較為明顯的關(guān)系，可明確地將暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”,這就較為符合我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于“負(fù)債”、“資產(chǎn)”的內(nèi)涵及定義，能夠?qū)⒃谖磥砥陂g企業(yè)負(fù)債、資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流變化予以客觀、準(zhǔn)確、真實(shí)地反映出來，這樣一來，有利于保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量。

　　此外，會(huì)計(jì)信息的可靠性也會(huì)受到過度盈余管理的較大影響，企業(yè)管理層可以利用轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債或者多確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的方式來使得遞延所得稅費(fèi)用項(xiàng)目大幅度降低，進(jìn)而增加企業(yè)的凈利潤;企業(yè)管理層也可以利用轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債或者多確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的方式來使得遞延所得稅費(fèi)用項(xiàng)目大幅度增加，進(jìn)而減少企業(yè)的凈利潤。

　　由于暫時(shí)性差異所形成的遞延項(xiàng)目是企業(yè)所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的主要影響因素，那么為了能夠真實(shí)地判斷出企業(yè)是否存在著對盈余質(zhì)量造成影響的可能性，則需要深入分析不同行業(yè)或者同一行業(yè)連續(xù)年度的遞延所得稅項(xiàng)目的趨勢，進(jìn)而驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息的可靠性會(huì)在多大程度上受到遞延所得稅項(xiàng)目的影響。

　　(二)遞延所得稅對財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)性的影響

　　基于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來看，確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”是較為符合我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于“負(fù)債”、“資產(chǎn)”的內(nèi)涵及定義，那么遞延所得稅在給企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，也會(huì)給企業(yè)形成相應(yīng)的義務(wù)職責(zé)約束�；�于理論層面來看，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息與“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”之間存在著較為明顯的聯(lián)系，會(huì)計(jì)信息與遞延所得稅負(fù)債之間的相關(guān)性呈現(xiàn)出顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，會(huì)計(jì)信息與遞延所得稅資產(chǎn)之間的相關(guān)性呈現(xiàn)出顯著的正相關(guān)關(guān)系。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號---所得稅(2006)》中強(qiáng)制性規(guī)定了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，其嚴(yán)格程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝于遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)，所以，企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)測價(jià)值能夠更多地被“遞延所得稅資產(chǎn)”所體現(xiàn)，這無疑有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在判斷預(yù)測企業(yè)未來盈利能力時(shí)，將“遞延所得稅資產(chǎn)”作為重要的參考依據(jù)。

　　眾所周知，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征往往是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性來擔(dān)當(dāng)，通常都會(huì)假設(shè)證券市場可以向廣大的股民公開全部的信息，而將企業(yè)價(jià)值的最佳體現(xiàn)方式設(shè)定為股票的價(jià)格，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性可利用股價(jià)與財(cái)務(wù)指標(biāo)二者之間的關(guān)系來予以衡量。具體做法是建立一個(gè)價(jià)格模型，然后將遞延所得稅費(fèi)用變量加入到模型中，當(dāng)變量加入后模型并未發(fā)生變化，證明遞延所得稅費(fèi)用與股票價(jià)格之間為負(fù)相關(guān)關(guān)系。

　　由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量相關(guān)性會(huì)在一定程度上受到遞延所得稅的影響，那么只需要充分披露企業(yè)的遞延所得稅項(xiàng)目，那么就可以讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對其經(jīng)營狀況予以準(zhǔn)確地評估。

　　四、結(jié)語

　　總之，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量與遞延所得稅存在著密切的關(guān)系，相互關(guān)聯(lián)，相互交融，為了能夠獲得更加真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，那么就務(wù)必要高度重視遞延所得稅對財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量影響，深入研究、合理選擇，以便能夠讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。

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