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知識經(jīng)濟(jì)背景下無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問題簡析
在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代下無形資產(chǎn)所照有的比重是愈來愈大，迫切要求改進(jìn)現(xiàn)有無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的缺陷與不足，建立與知識經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法。下面是小編搜集整理的一篇相關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)論文范文，歡迎閱讀，供大家參考和借鑒!
【內(nèi)容提要】
現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)與知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求不相適應(yīng)，因此，迫切要求改進(jìn)現(xiàn)有無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的缺陷與不足，建立與知識經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法。查閱、參考有關(guān)知識經(jīng)濟(jì)和無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)后，本文歸納、總結(jié)了國內(nèi)對該問題的研究狀況，并在系統(tǒng)闡述知識經(jīng)濟(jì)與無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上，分析了現(xiàn)行無形資產(chǎn)核算與披露的現(xiàn)狀，提出在知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整與改革。主要內(nèi)容包括：就目前的無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍狹窄問題進(jìn)行分析，并提出知識經(jīng)濟(jì)下應(yīng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。無形資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該在不同的階段選用不同的計(jì)量屬性，進(jìn)而進(jìn)行比較分析得出應(yīng)采用的計(jì)量方法;在披露上，提出對現(xiàn)有的披露模式進(jìn)行調(diào)整，改革的設(shè)想。
【關(guān)鍵字】知識經(jīng)濟(jì)，無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)
一、引言
無形資產(chǎn)一直是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的難點(diǎn)之一。一是無形資產(chǎn)的界定問題，理論界和實(shí)踐界對此眾說紛紜，莫衷一是;二是無形資產(chǎn)的確認(rèn)和價(jià)值計(jì)量。這雖然對無形資產(chǎn)的研究提供了良好的空間環(huán)境，但同時(shí)也制約了無形資產(chǎn)的規(guī)范與管理。各國在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)研究上存在不同程度的差異，其原因是人們對無形資產(chǎn)所持的觀點(diǎn)不同，這些不同主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)的界定方面。這一問題的妥善解決與否，將極大地限制和影響無形資產(chǎn)研究的開展和深化。因此，非常有必要對無形資產(chǎn)最基礎(chǔ)的方面進(jìn)行研究，更好地用理論來推動(dòng)實(shí)踐。特別是知識經(jīng)濟(jì)的今天，無形資產(chǎn)在內(nèi)涵和外延上起了新的變化，而且在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作用的不斷增大和地位的日益提高，無疑對無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)帶來新的問題、新的機(jī)遇和巨大沖擊。
針對這一現(xiàn)狀，本文基于發(fā)展和系統(tǒng)的觀點(diǎn)，采用規(guī)范研究和比較研究的方法，主要從理論角度對無形資產(chǎn)進(jìn)行分析與界定，探討知識經(jīng)濟(jì)下最為重要的資產(chǎn)--無形資產(chǎn)的內(nèi)在本質(zhì)特性以及無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量�？紤]知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，文章將專門對知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無形資產(chǎn)的界定、確認(rèn)、計(jì)量問題進(jìn)行探討。通過對無形資產(chǎn)界定的研究，對于規(guī)范無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量、深化無形資產(chǎn)的研究和加強(qiáng)無形資產(chǎn)的開發(fā)、應(yīng)用和管理，無疑能起到提綱摯領(lǐng)的作用，具有一定的理論和實(shí)踐意義。
(一)知識經(jīng)濟(jì)下討論無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的意義
工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的增長和企業(yè)的發(fā)展主要靠資本、土地等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的投入，無形資產(chǎn)發(fā)揮作用只是個(gè)別產(chǎn)業(yè)的個(gè)別現(xiàn)象，沒有成為各產(chǎn)業(yè)中重要的資源，人們也沒有形成對無形資產(chǎn)的普遍重視。但是在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息、通訊、交通、管理等領(lǐng)域技術(shù)水平迅速提高，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重不斷增加，使得無形資產(chǎn)成為各國企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長的重要推動(dòng)力，無形資產(chǎn)發(fā)揮作用己成為各產(chǎn)業(yè)的普遍現(xiàn)象。因此，對知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行研究具有重要的意義，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(1)有利于加快制定符合知識經(jīng)濟(jì)宏觀環(huán)境的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，及與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定保持同步與協(xié)調(diào)。
(2)有利于企業(yè)全面掌握其資產(chǎn)狀況，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性和完整性，有效地防止無形資產(chǎn)流失，提高整體資產(chǎn)的經(jīng)營效果。
(3)有利于真實(shí)反映企業(yè)無形資產(chǎn)的全貌，從而幫助各信息使用者正確了解和評價(jià)企業(yè)價(jià)值。
(4)有利于規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國無形資產(chǎn)市場的健康發(fā)展。
(二)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的歷程
我國學(xué)者在無形資產(chǎn)研究方面，曾有過舉世矚目的成就。1926年，楊汝梅以《商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)》獲得美國密西根大學(xué)的博士學(xué)位，并于次年正式出版成書，引起了廣泛關(guān)注。長期以來，該書一直被美國會(huì)計(jì)界奉為關(guān)于無形資產(chǎn)的唯一專著，研究商譽(yù)和無形資產(chǎn)的文獻(xiàn)，大都引用過其中的觀點(diǎn)。除了楊汝梅在80多年前曾專門研究過無形資產(chǎn)外，尚未找到1978年以前國內(nèi)有專家學(xué)者獨(dú)立地系統(tǒng)研究無形資產(chǎn)的資料。出現(xiàn)這種情況是不值得奇怪的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)僅僅被當(dāng)作西方企業(yè)會(huì)計(jì)用語，無形資產(chǎn)在80年代末90年代初開始受到一定的重視，是同資產(chǎn)評估的需要緊密相連的。1990年，中國經(jīng)濟(jì)出版社出版了王久華編著的《企業(yè)資產(chǎn)評估》一書，該書的第七章《無形資產(chǎn)評估》，提到了無形資產(chǎn)的基本概念。目前，國內(nèi)已經(jīng)出版的無形資產(chǎn)專著足有幾十種。除少數(shù)專著，如鄧小洋博士的《商譽(yù)會(huì)計(jì)論》、于長春教授的《無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)》、于玉林教授的《現(xiàn)代無形資產(chǎn)學(xué)》、蔡吉祥《無形資產(chǎn)學(xué)》等與無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)密切相關(guān)外，其他大多數(shù)是圍繞無形資產(chǎn)的評估編寫的。
由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對自創(chuàng)無形資產(chǎn)不予資本化，并且也不予公告，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對無形資產(chǎn)的信息披露存在嚴(yán)重不足。因此，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告中無形資產(chǎn)披露問題，會(huì)計(jì)學(xué)界對無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)有用性的研究也不斷升溫。
馬德林、朱元午發(fā)表的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)為樣本，分析和評述了我國在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀和存在問題，提出了改進(jìn)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的建議。
在國外，各國會(huì)計(jì)組織也均對無形資產(chǎn)進(jìn)行了長期的研究，并取得了不少成果。
在美國，1944年發(fā)表了ARB24號《無形資產(chǎn)》。其中購入商譽(yù)作為資產(chǎn)確認(rèn)。外購商譽(yù)是企業(yè)收購其他企業(yè)時(shí)所確認(rèn)的項(xiàng)目，即購買價(jià)格與購入企業(yè)凈資產(chǎn)有差額。當(dāng)購買價(jià)格高于凈資產(chǎn)時(shí)，說明購入企業(yè)具有獲得超額收益的能力。正因如此，ARB24號將外購商譽(yù)作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。而在1970年公開發(fā)表的APB意見書17號《無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)》中，對作為資產(chǎn)確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值，其攤銷年限的上限為40(pars.24-29)。1974年10月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號--研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理;1980年12月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第44號--汽車運(yùn)輸業(yè)的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理;1982年10月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第68號--研究與開發(fā)安排;1985年8月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號--對出售、租賃或以其他方式上市的計(jì)算機(jī)軟件成本的會(huì)計(jì)處理在1999年12月公開發(fā)表草案《企業(yè)合并和無形資產(chǎn)》中，除將外購商譽(yù)攤銷年限的上限從40年縮短為20年之外，對于超過20年耐用年限的外購商譽(yù)，作為無形資產(chǎn)、計(jì)量，不必進(jìn)行攤銷，但每年必須在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減損測試。2001年6月在上述草案基礎(chǔ)上，形成了關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的FASB第141號和第142號會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不再要求上市公司對商譽(yù)以及沒有明確使用年限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，而改為減值測試并計(jì)提減值準(zhǔn)備。
在英國，上世紀(jì)末和本世紀(jì)初，列克、迪克西等人曾在《會(huì)計(jì)師》雜志上發(fā)表有關(guān)論文，被廣泛引用。1982年10月，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASC)發(fā)布了第30號征求意見稿(ED30)，正式表達(dá)了它在無形資產(chǎn)中的商譽(yù)及其他問題的立場。此后兩年，ASC廣泛征求各界意見，于1984年12月以SSAP22的形式正式公布，并從次年1月1日起生效，這標(biāo)志著英國會(huì)計(jì)職業(yè)界正式對其會(huì)計(jì)處理作了規(guī)范。1990年2月，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了第47號征求意見稿(EP47)，對第22號標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告作了徹底修訂，同時(shí)發(fā)布了有關(guān)無形固定資產(chǎn)的征求意見稿(EO52)。在得到反饋意見后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1993年12月也發(fā)布了一份題為《商譽(yù)和無形資產(chǎn)(討論題)》的文件，并加緊了對無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定工作。1997年12月公告FRS10號《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》中，外購商譽(yù)與無形資產(chǎn)又被分別確認(rèn)。商譽(yù)如果不存在收益年限或有效年限的不進(jìn)行攤銷，但要在出示合理證據(jù)的同時(shí)，每年進(jìn)行減損測試。這樣，被確定為有效年限的，攤銷期為20年;超過20年以上的，出于合理的證據(jù)，并且每年要進(jìn)行減損測試。
此外，歐洲共同體(EC)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、日本等國和香港的會(huì)計(jì)組織均對無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范作了有益探索。在“The measurement and recognition of intangible assets”一文中作者比較了最近英國、美國和IASC存在和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無形資產(chǎn)的部分，并對過去與現(xiàn)在的無形資產(chǎn)計(jì)量和確認(rèn)進(jìn)行了比較，對英國和IASC標(biāo)準(zhǔn)和回顧的比較以提供可以用于改進(jìn)無形資產(chǎn)(智力)資本的測量和報(bào)告的方法并且使其協(xié)調(diào)。
通過以上文獻(xiàn)資料整理，分析可以看出：盡管國內(nèi)學(xué)術(shù)界對知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的研究文獻(xiàn)較多，但是綜合研究知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量與現(xiàn)行會(huì)計(jì)下確認(rèn)與計(jì)量差異的較少。國外對這一問題研究多是比較不同準(zhǔn)則在知識經(jīng)濟(jì)下確認(rèn)和計(jì)量的差異。所以，本文集中討論我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)下無形資產(chǎn)在確認(rèn)與計(jì)量方面的不足與在知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)在計(jì)量和確認(rèn)方面要做出的變化。
二、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的概述
本部分內(nèi)容首先要弄清其著眼的知識經(jīng)濟(jì)的概念及特征，然后引出知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延，指出由于無形資產(chǎn)范圍過于狹窄，致使許多無形資產(chǎn)不能真實(shí)、完整的反映于企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，所以，我國應(yīng)豐富無形資產(chǎn)的內(nèi)容。
(一)知識經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵及其特征
1.知識經(jīng)濟(jì)的概念
人類社會(huì)即將邁向21世紀(jì)之時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了一個(gè)明顯的趨勢，即以高科技信息為主導(dǎo)的新型產(chǎn)業(yè)的崛起，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場空前革命，知識不但在這場革命中成為經(jīng)濟(jì)的直接驅(qū)動(dòng)力，而且掀開了新時(shí)代的篇章，這就是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。
自九十年代初，聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出并解釋了“知識經(jīng)濟(jì)”這一概念以來，知識經(jīng)濟(jì)就成為一個(gè)全球性的熱門課題。按照1996年聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在《以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》報(bào)告中指出，知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。是一種與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對立的富有生命力的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其主要標(biāo)志為：○1它以知識、智力為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素，并如同勞動(dòng)力和生產(chǎn)資源一樣直接存在;○2在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展過程中，知識可以形成產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，即以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。與以往的經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比，知識經(jīng)濟(jì)最大的不同在于，它的繁榮不是直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接依賴于知識和有效信息的積累和利用。在資本積累中更重視知識的積累和能量的釋放。換言之，知識經(jīng)濟(jì)相對于以土地資源為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和以原材料、能源為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，突出知識積累的重要性，并表明未來社會(huì)將是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)。就實(shí)質(zhì)而言，在知識經(jīng)濟(jì)中，知識已不是經(jīng)濟(jì)增長的“外生變量”,而是經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)在的核心因素。當(dāng)知識成為主要經(jīng)濟(jì)要素后，經(jīng)濟(jì)的增長方式會(huì)發(fā)生根本的變化，長期高速增長將成為可能。
2.知識經(jīng)濟(jì)的特征
與以往的經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比，知識經(jīng)濟(jì)的基本特點(diǎn)主要有：
1、無形化是知識經(jīng)濟(jì)的顯著特征。
首先表現(xiàn)在投入資產(chǎn)的無形化。在知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，知識、智力等無形資產(chǎn)的投入起決定性作用。其經(jīng)濟(jì)的增長主要依靠知識、智力的拉動(dòng)。這與傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟(jì)中依靠大量機(jī)器、設(shè)備、土地等有形資產(chǎn)投入相比，發(fā)生了根本性的變化。其次，知識經(jīng)濟(jì)的無形化特征，還表現(xiàn)為知識產(chǎn)品及資產(chǎn)的無形化。如信息科學(xué)技術(shù)中的光纖通訊、衛(wèi)星通訊、遙感技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、多媒體等信息產(chǎn)品。如成立于1994年3月的美國網(wǎng)景公司，從事網(wǎng)絡(luò)瀏覽器的開發(fā)，10個(gè)月后股票上市其市值竟高達(dá)20億美元。僅有10幾名員工、又無任何傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)，何以有這么大的價(jià)值?由此例不難想象知識經(jīng)濟(jì)的無形化程度。
2、知識經(jīng)濟(jì)是“人才經(jīng)濟(jì)”或“智力經(jīng)濟(jì)”.
工業(yè)經(jīng)濟(jì)主要是建立在自然資源基礎(chǔ)上，以新技術(shù)的廣泛應(yīng)用為主要標(biāo)志。而知識經(jīng)濟(jì)是建立在知識資源基礎(chǔ)上的，通過知識的生產(chǎn)、擴(kuò)散和應(yīng)用而獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益。如在微軟公司里，人們看不到傳統(tǒng)的廠房，也沒有大的有形資本的投入，其產(chǎn)品的價(jià)值卻大大超過一般產(chǎn)品的價(jià)值。這就是說，知識經(jīng)濟(jì)打破了工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，把經(jīng)濟(jì)發(fā)展建立在知識基礎(chǔ)上，建立在對人的智能開發(fā)這一廣闊領(lǐng)域。人才是知識的載體，知識的生產(chǎn)、擴(kuò)散和應(yīng)用，取決于人才的數(shù)量和質(zhì)量。惟有擁有相當(dāng)數(shù)量的高質(zhì)量的人才，才可能實(shí)現(xiàn)知識經(jīng)濟(jì)的巨大效益。美國硅谷曾流傳一句名言，雇傭比你高明的人。在這個(gè)人才競爭的時(shí)代，抓住人才就能贏得競爭勝利。
3、知識經(jīng)濟(jì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)。
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品平均壽命越來越短，更新?lián)Q代更加頻繁。尤其是知識經(jīng)濟(jì)形態(tài)下科技發(fā)展日新月異，知識型產(chǎn)品的壽命就更短了，而且他們還面臨著即使開發(fā)了生產(chǎn)了卻由于速度慢、技術(shù)不成功等原因而不能滿足消費(fèi)者的需要，因此不能獲利甚至損失的可能，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較以往的任何經(jīng)濟(jì)形式都大。
(二)知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的概念及其特征
任何事物都會(huì)隨著時(shí)代的變遷而作出相應(yīng)的變化，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代這一大背景下，無形資產(chǎn)也應(yīng)作出相適應(yīng)的變化。
1.知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)概念
隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)的種類越來越豐富，在企業(yè)中的作用也越來越重要。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號--無形資產(chǎn)》(以下簡稱新準(zhǔn)則)，新準(zhǔn)則第3條規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辯認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)(現(xiàn)在改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)IASB)于1998年10月1日頒布的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號--無形資產(chǎn)》 (IASCN038)中，給出無形資產(chǎn)的定義為：“用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。”英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定，于1998年12月23日起生效的FRS10《商譽(yù)與無形資產(chǎn)》將無形資產(chǎn)定義為：“指企業(yè)通過監(jiān)督或法定權(quán)力所控制的，沒有實(shí)物形態(tài)但可以辨認(rèn)的非貨幣長期資產(chǎn)。”
以上各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義都試圖從不同角度對無形資產(chǎn)性質(zhì)及特征進(jìn)行闡述。只是每一個(gè)定義都不能全面反映無形資產(chǎn)的特征，更沒有從一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的角度去關(guān)注無形資產(chǎn)的變化，沒有考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對無形資產(chǎn)的影響。無形資產(chǎn)的概念會(huì)伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化，它在很大程度上反映了當(dāng)代經(jīng)濟(jì)水平、科技水平和經(jīng)濟(jì)管理要求。
與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)相比，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)更注重全面性、真實(shí)性。存在于企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)因素(如企業(yè)客戶)，和對企業(yè)經(jīng)營起巨大推動(dòng)作用的市場因素(如客戶網(wǎng)絡(luò))，他們不屬于傳統(tǒng)無形資產(chǎn)。但這些不被傳統(tǒng)無形資產(chǎn)涵蓋的市場資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)，使企業(yè)擁有了同行業(yè)企業(yè)所不能達(dá)到的高額利潤率。市場資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)同樣具有無形資產(chǎn)的價(jià)值特征，具體表現(xiàn)為：(1)是復(fù)雜腦力勞動(dòng)的成果;(2) 能給企業(yè)帶來巨大的不確定的經(jīng)濟(jì)效益;(3)開發(fā)形成成本與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重背離;(4)需要進(jìn)行不斷的更新、維護(hù)、有償使用。
綜上所述，筆者認(rèn)為知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的定義為：指不具有實(shí)物形態(tài)，使用價(jià)值確定，能為企業(yè)使用并帶來長期收益的一切經(jīng)濟(jì)資源的集合。
2.無形資產(chǎn)的特征
根據(jù)以上無形資產(chǎn)的定義，筆者認(rèn)為知識經(jīng)濟(jì)無形資產(chǎn)的特征為：
(1)不強(qiáng)調(diào)歸屬上的壟斷性，但強(qiáng)調(diào)使用的主體性。不規(guī)定任何無形資產(chǎn)都?xì)w屬于特定的主體，為特定的主體所擁有或控制，但一定要明確無形資產(chǎn)是能夠被企業(yè)直接或間接使用并能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的。例如，員工所擁有的知識技能等人力資本，并不能明確地為企業(yè)所擁有或控制，但企業(yè)擁有對這些人力資本的使用權(quán)，可以通過使用來創(chuàng)造收益。
(2)不強(qiáng)調(diào)獲取時(shí)的價(jià)值，而強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值。由于無形資產(chǎn)價(jià)值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確認(rèn)為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生成本支出的條件下，也即無形資產(chǎn)具有獲取價(jià)值時(shí)，才計(jì)量無形資產(chǎn)的取得成本并確認(rèn)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。知識經(jīng)濟(jì)下資產(chǎn)概念不強(qiáng)調(diào)這個(gè)獲取價(jià)值，但強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)具有確定的使用價(jià)值，只要對其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。例如，對于企業(yè)所擁有的客戶資源及其與顧客建立的良好信任關(guān)系等，雖然無法追究它們產(chǎn)生時(shí)的成本，但這些關(guān)系型資產(chǎn)確實(shí)可以為企業(yè)創(chuàng)造良好的效益，因此也可以歸入無形資產(chǎn)的范圍。
(3)不強(qiáng)調(diào)收益的穩(wěn)定性，而強(qiáng)調(diào)收益的可能性。無形資產(chǎn)由于其無形、潛在的特征，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值極易發(fā)生變化，因而給企業(yè)帶來的超額收益也是極其不穩(wěn)定的。知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)概念雖不強(qiáng)調(diào)其為企業(yè)帶來收益的穩(wěn)定性，但是該無形資產(chǎn)能在多大程度上為企業(yè)創(chuàng)造收益是企業(yè)應(yīng)關(guān)注的。例如，高新技術(shù)網(wǎng)絡(luò)知識在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造發(fā)揮了巨大作用，但對于員工普遍素質(zhì)不高的小企業(yè)而言，運(yùn)用該項(xiàng)資產(chǎn)創(chuàng)造收益的可能性太低，因而不能將其列為企業(yè)無形資產(chǎn)。
(4)不強(qiáng)調(diào)貨幣可計(jì)量性，而強(qiáng)調(diào)可披露性。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，那些通過交易取得的無形資產(chǎn)才能在財(cái)務(wù)上進(jìn)行確認(rèn)和披露，并用貨幣來計(jì)量。而大多數(shù)作為反映企業(yè)未來超額收益能力的無形資產(chǎn)，盡管在觀念上認(rèn)可，卻無法用貨幣來計(jì)量。因此，知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)概念不強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的貨幣可計(jì)量性，但是強(qiáng)調(diào)可披露性，因?yàn)槿绻F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中不披露企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)的詳細(xì)信息，就不利于投資者了解企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成以及對無形資產(chǎn)的研發(fā)投入等信息，也不利于無形資產(chǎn)的投資與管理。
(三)知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)概念的外延
無形資產(chǎn)的外延(范圍)不是固定不變的，它是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化而不斷發(fā)展變化的。確定無形資產(chǎn)的外延，一方面要依據(jù)無形資產(chǎn)具有的本質(zhì)屬性，另一方面要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化，使其能反映時(shí)代的要求。目前我國會(huì)計(jì)信息披露框架內(nèi)無形資產(chǎn)項(xiàng)目的確認(rèn)仍然停留在以交易為基礎(chǔ)的個(gè)別知識產(chǎn)權(quán)類資產(chǎn)。對企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)則只有在按法律程序取得時(shí)確認(rèn)，所確認(rèn)的金額比例較小。這就造成了我國無形資產(chǎn)內(nèi)容較窄。
在西方國家的企業(yè)中，無形資產(chǎn)的內(nèi)容很廣泛，美國的無形資產(chǎn)包括29項(xiàng)。英、加、澳等國包括經(jīng)法律認(rèn)可的，像資本主義或經(jīng)理人員的智能、本能、經(jīng)驗(yàn)手段的高超，社會(huì)公眾的好評，職工的忠誠，金融界的協(xié)助等，凡是能使企業(yè)獲利能力增強(qiáng)者，都認(rèn)為是無形資產(chǎn)，而且還在日益增多。而納入我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的只有6-7項(xiàng)。而企業(yè)管理技能、客戶資源、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)等具有無形資產(chǎn)特征的項(xiàng)目被排除在外。究其原因在于，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)定義是從會(huì)計(jì)的可靠性與謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)的控制權(quán)，而忽略了會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)外的以知識、技能為代表的無形資產(chǎn)，雖然不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義，卻在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮巨大作用，成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動(dòng)因素。因此，有相當(dāng)多的學(xué)者將市價(jià)與賬面價(jià)值的差異視為賬外無形資產(chǎn)的價(jià)值，并從知識管理的角度將其稱為智力資本或無形資本。智力資本側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表不能體現(xiàn)的隱形無形資產(chǎn)，涉及人力資本，組織資本和客戶資本，是無形資產(chǎn)研究的重要組成部分。智力資本等無形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮著越來越重要的作用，已經(jīng)有相當(dāng)多的學(xué)者意識到此問題，并要求現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系能夠?qū)χ橇Y本進(jìn)行披露。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對此有所反映，但由于仍然強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)收益的可控制性和成本的可計(jì)量性。因此未將智力資本的無形資產(chǎn)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)。這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性與完整性。
對于許多企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，企業(yè)未能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)必須具有合法性，須經(jīng)法律承認(rèn)，但企業(yè)一些未取得法律證明的自創(chuàng)無形資產(chǎn)則未能列入企業(yè)資產(chǎn)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代科技的變化日新月異，產(chǎn)品、技術(shù)換代極為迅速，并且收益具有一定的不確定性，這就使得企業(yè)自行研制的一些知識產(chǎn)品由于其價(jià)值和收益難以計(jì)量而排除在無形資產(chǎn)之外。
由于無形資產(chǎn)范圍過于狹窄，致使許多無形資產(chǎn)不能真實(shí)、完整的反映于企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，不能客觀、全面的反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和真正價(jià)值。所以，我國應(yīng)豐富無形資產(chǎn)的內(nèi)容。
三、知識經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)行無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的沖擊
隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，以有形資產(chǎn)的計(jì)量和報(bào)告為重心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式在來勢迅猛的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)革命面前已越來越不適應(yīng)，無形資產(chǎn)正日益取代有形資產(chǎn)的地位而成為現(xiàn)行企業(yè)生存和發(fā)展的重要資源�，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論難以充分反映和揭示全部無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)理論嚴(yán)重滯后于實(shí)踐，因此在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)行無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)面臨著巨大的沖擊。
(一)無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍狹窄
無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，它通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某種技術(shù)或是某種獲取超額利潤的綜合能力。由于對無形資產(chǎn)的認(rèn)可受到工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以實(shí)物經(jīng)濟(jì)為主體思想的影響和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)出于穩(wěn)健性原則的考慮， 對其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的巨大作用沒有足夠的重視。確定核算的范圍很小。2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確指出的只有6項(xiàng)即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和非專利技術(shù)，這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是，在新準(zhǔn)則中，認(rèn)為商譽(yù)雖然是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但由于無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，所以認(rèn)定商譽(yù)不構(gòu)成無形資產(chǎn)。目前，我國對無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，除了在滿足定義的前提下，還要滿足如下兩個(gè)條件：第一，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè);第二，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。這兩個(gè)條件無論是外來或自創(chuàng)的無形資產(chǎn)均適用。此外，由于無形資產(chǎn)的價(jià)值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確定為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下，才能將無形資產(chǎn)的成本計(jì)量并確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
按照上述確認(rèn)原則，很多原本符合無形資產(chǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目未在計(jì)量范圍內(nèi)列示，這種情況較多地反映在自創(chuàng)無形資產(chǎn)上。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。比如美國微軟公司，其賬面價(jià)值遠(yuǎn)不及通用汽車公司一家的賬面價(jià)值，但其產(chǎn)值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和，這不能不歸功于微軟公司的自創(chuàng)商譽(yù)。同樣，我國也有類似的高科技企業(yè)，但由于 《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，會(huì)使得這類企業(yè)價(jià)值不能得到全面反映。除此之外，在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，還有很多新興的無形資產(chǎn)，如獨(dú)特的經(jīng)營管理方法會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，但并未加以反映，又如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等，而最普遍、眾多會(huì)計(jì)學(xué)者討論最多的就是人力資源。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上是人才的競爭，企業(yè)對人力資源上的投入將會(huì)越來越多，如不及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
(二)無形資產(chǎn)的計(jì)量方式方法單一
無形資產(chǎn)計(jì)量是指對已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行貨幣定量，并提供以貨幣定量為主的會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的會(huì)計(jì)模式為無形資產(chǎn)選定計(jì)量方法是有形資產(chǎn)使用的歷史成本計(jì)價(jià)法，而在無形資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營狀況的決定作用日漸顯露的今天，歷史成本法在無形資產(chǎn)計(jì)量上的應(yīng)用顯得有些牽強(qiáng)。因?yàn)橹R經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)大量的無形資產(chǎn)是長期積累的結(jié)果，并無確切的取得時(shí)點(diǎn)，所以其實(shí)際成本難以確切地計(jì)量。即使取得時(shí)其實(shí)際成本能確切計(jì)量，但經(jīng)過較長時(shí)間后，這一無形資產(chǎn)的歷史成本與實(shí)際成本也相差甚遠(yuǎn)。
眾所周知，“企業(yè)的競爭實(shí)際上是人才的競爭”.因此，在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中所起的作用舉足輕重。而現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量原則無法將其價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營成果分配上反映出來，從而現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量原則在知識經(jīng)濟(jì)條件下表露出許多不足。此外，無形資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成形態(tài)有別于有形資產(chǎn)，且較之有形資產(chǎn)，其價(jià)值及未來收益更具有不確定性和不可預(yù)測性。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科技日新月異，歷史成本很難客觀、真實(shí)地計(jì)量和反映無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。
(三)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息批露不及時(shí)充分
在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)披露側(cè)重于有形資產(chǎn)的披露，以資產(chǎn)負(fù)債表為例，報(bào)表中僅設(shè)置一個(gè)無形資產(chǎn)項(xiàng)目，且排列于流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)之后，報(bào)表使用者從報(bào)表中所得到的只是企業(yè)為取得無形資產(chǎn)所支付的費(fèi)用或者說是一種待攤費(fèi)用，無法反映無形資產(chǎn)實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值、構(gòu)成和收益狀況。同時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)無形資產(chǎn)的內(nèi)容也很少。
因此，在無形資產(chǎn)越來越重要的今天，報(bào)表附注中應(yīng)該揭示報(bào)表使用者根據(jù)報(bào)表做出決策所必須獲知的有用信息，若報(bào)表使用者得不到有關(guān)無形資產(chǎn)的充分信息，則不但影響到報(bào)表使用者的決策，而且將影響企業(yè)的運(yùn)作。所以，應(yīng)增加無形資產(chǎn)信息的披露。
四、完善我國無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的建議
本部分就現(xiàn)行無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算上的缺陷，提出在知識經(jīng)濟(jì)下需要解決的問題，主要是無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍上的拓展和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的更新，以及無形資產(chǎn)計(jì)量在知識經(jīng)濟(jì)下受到的挑戰(zhàn)，知識經(jīng)濟(jì)下，無形資計(jì)量應(yīng)由成本計(jì)量逐漸轉(zhuǎn)向價(jià)值計(jì)量，貨幣性計(jì)量和非貨幣性計(jì)量相結(jié)合，采用多樣化的形式。
(一)無形資產(chǎn)確認(rèn)方面的改進(jìn)建議
針對現(xiàn)行無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)上的缺陷，提出在知識經(jīng)濟(jì)下需要解決的問題，主要是：
1.應(yīng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)確認(rèn)的內(nèi)容范圍。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，無形資產(chǎn)確認(rèn)的內(nèi)容范圍已經(jīng)明顯跟不上時(shí)代的需要，除了自創(chuàng)型商譽(yù)等早已達(dá)成共識的項(xiàng)目外，還有很多項(xiàng)目也需要加入到確認(rèn)的范圍中。
(1)企業(yè)人力資源也是企業(yè)的無形資產(chǎn)。
不管在什么時(shí)代，人的創(chuàng)新能力都是社會(huì)發(fā)展的基石。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，和資金、土地等有限的資源相比，企業(yè)員工的知識水平更能左右一個(gè)企業(yè)在商場中的成敗。作為一種不會(huì)枯竭的資源，人力資源才是企業(yè)最不應(yīng)被忽視的資產(chǎn)。只有把握住了人才，企業(yè)才能立于不敗之地。因此，人力資源應(yīng)當(dāng)算作是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。
(2)各種認(rèn)證標(biāo)志的使用權(quán)。
在現(xiàn)今播放的各種廣告中，觀眾通�？梢钥吹侥衬钞a(chǎn)品得到了某某認(rèn)證。對于這些不同種類的認(rèn)證，包括ISO9001質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品商標(biāo)等，企業(yè)在取得使用權(quán)后不能隨便將其買賣轉(zhuǎn)讓。因?yàn)檫@些認(rèn)證標(biāo)志是企業(yè)的產(chǎn)品在經(jīng)過合法程序以及一系列嚴(yán)格的考核、檢驗(yàn)后才能從相關(guān)機(jī)構(gòu)取得并使用的認(rèn)證。因此，這些認(rèn)證和標(biāo)志的使用權(quán)也應(yīng)被算作企業(yè)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)。
(3)企業(yè)內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)。
任何企業(yè)都經(jīng)歷了從小到大、從默默無名到聲名顯赫的過程，這些企業(yè)在它們的發(fā)展過程中都會(huì)形成自己獨(dú)特的企業(yè)文化，而這種企業(yè)文化又會(huì)反過來影響企業(yè)的發(fā)展，影響顧客對產(chǎn)品的評價(jià)等。有的企業(yè)則有自己的一套獨(dú)特而行之有效的管理方法，或者是先進(jìn)的信息交流技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、企業(yè)融資關(guān)系等。這些企業(yè)內(nèi)部形成的關(guān)系，往往也會(huì)給企業(yè)帶來意想不到的經(jīng)濟(jì)利益，因此它們也應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。
(4)網(wǎng)絡(luò)注冊的域名。
在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)是信息和知識高度集中的集散地不管什么人，想要尋找什么信息、什么知識只需要在互聯(lián)網(wǎng)上輸入相關(guān)關(guān)鍵詞，總能找到想要的資源。因此，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)中所使用的名稱，也和企業(yè)本身的名稱、商標(biāo)一樣，代表著企業(yè)，塑造著企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)里的形象。
在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，幾乎每個(gè)企業(yè)都在加大自身新產(chǎn)品的研究、開發(fā)力度，幾乎每天都會(huì)有新產(chǎn)品、新技術(shù)誕生。產(chǎn)品更新?lián)Q代的日益加快對現(xiàn)有的無形資產(chǎn)確認(rèn)提出了更高的要求，即使已經(jīng)摒棄現(xiàn)行會(huì)計(jì)下的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，對其做出應(yīng)有的改進(jìn)，也必須緊跟時(shí)代的步伐前進(jìn)，注重對新出現(xiàn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行歸類和確認(rèn)。
(二)無形資產(chǎn)計(jì)量方面的改進(jìn)建議
在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源取代自然資源成為企業(yè)資源的首要因素，無形資產(chǎn)在促成企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益方面具有決定性作用。而目前有關(guān)于無形資產(chǎn)的計(jì)量正在探索中，在世界發(fā)達(dá)國家也沒有拿出一套確切的方法，能夠真實(shí)地將無形資產(chǎn)利用會(huì)計(jì)手段表達(dá)出來。例如像美國微軟公司這樣的大企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上的凈資產(chǎn)數(shù)額看上去像一個(gè)小企業(yè)，而其無形資產(chǎn)則高達(dá)上百億美元。因此需要探討出新的無形資產(chǎn)計(jì)量方法以適合知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。
計(jì)量是由計(jì)量尺度和計(jì)量屬性兩個(gè)部分構(gòu)成的，而一個(gè)國家或地區(qū)的計(jì)量尺度都是這個(gè)國家或地區(qū)的名義貨幣，因此計(jì)量中需要確定的是計(jì)量屬性，所以無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的創(chuàng)新著重于計(jì)量屬性方面。而今會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有以下五種：歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。
歷史成本是通過市場交易形成的，具有較好的客觀性和驗(yàn)證性，確保了無形資產(chǎn)計(jì)量的可靠性，因而一直被廣泛應(yīng)用于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。但無形資產(chǎn)的價(jià)值主要取決于其所能創(chuàng)造的未來收益，而不是歷史成本，所以現(xiàn)今，人們普遍認(rèn)為目前以歷史成本為主的計(jì)量方法已不能滿足需求。而重置成本存在與歷史成本類似的問題，它所反映的會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息使用者注重未來價(jià)值的要求相背離�，F(xiàn)行市價(jià)應(yīng)該說是最能為企業(yè)利害關(guān)系人所能接受的，因?yàn)樗钅芊从迟Y產(chǎn)目前的市場情況，也最接近于公允價(jià)值。但由于有些無形資產(chǎn)如商標(biāo)、商譽(yù)存在壟斷性，不能找到市場參照物，因此不適用于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量�？蓪�(shí)現(xiàn)凈值也不適用于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的計(jì)量，因?yàn)樗皇鞘袃r(jià)扣除某些預(yù)計(jì)費(fèi)用之后的殘余價(jià)值。未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)與公允價(jià)值之間存在一定的差異，因此也存在不足，但較其他四種計(jì)量屬性而言，在反映無形資產(chǎn)的價(jià)值方面已經(jīng)前進(jìn)了一大步。
美國FASB于2000年2月頒布了SFAC No.7《在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息》，著重推薦了在缺乏市場價(jià)格的條件下，應(yīng)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定公允價(jià)值。在我國目前使用的幾種無形資產(chǎn)評估方法中，唯有收益現(xiàn)值法是利用無形資產(chǎn)的未來收益確定其現(xiàn)時(shí)價(jià)值的。從理論上講，該方法操作并不十分繁瑣，只需將預(yù)測好的無形資產(chǎn)所能帶來的未來經(jīng)濟(jì)效益貨幣定量化，再依據(jù)一定的社會(huì)平均資金利潤率，將其折現(xiàn)。具體操作時(shí)，再區(qū)分年金或非年金，分別套用年金現(xiàn)值或復(fù)利現(xiàn)值公式即可。至于無形資產(chǎn)未來收益的預(yù)測，方法可謂是多種多樣，諸如常數(shù)均值模型分析法、時(shí)間序列分析法、幾何平均法、加權(quán)平均法等，可據(jù)具體的假設(shè)前提和要求分別加以使用。實(shí)踐中，我們可據(jù)企業(yè)的具體情況靈活選用，但要注意會(huì)計(jì)核算的一致性原則。
(三)完善無形資產(chǎn)信息披露的建議
無形資產(chǎn)信息披露對于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關(guān)者無疑都是很重要的，因此，無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開、真實(shí)與科學(xué)，應(yīng)該真實(shí)地反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷價(jià)值和凈值三種價(jià)值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價(jià)值的情況。但是目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都只規(guī)定對無形資產(chǎn)攤銷等用直接沖減原始價(jià)值的處理方法，既不能完整反映無形資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化，也不能真正反映成本費(fèi)用中的無形資產(chǎn)攤銷的份額。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。
1.無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露
現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，以價(jià)值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理及外界有關(guān)部門與人士對無形資產(chǎn)信息的要求，應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產(chǎn)原始價(jià)值、累計(jì)攤銷價(jià)值和凈值。比如可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實(shí)現(xiàn)。在報(bào)表中以上三種價(jià)值形態(tài)分別列示且其關(guān)系如下：無形資產(chǎn)原始價(jià)值-無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷=無形資產(chǎn)凈值。
2.無形資產(chǎn)信息在損益表中披露
目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況。例如，對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，只能通過其轉(zhuǎn)讓收入、支出，分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目，通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項(xiàng)目來反映。
3.無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露
為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計(jì)編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”,主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn);項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)增減變化的動(dòng)態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理與外部需要，也可以編制“無形資產(chǎn)收益計(jì)算表”、“開發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報(bào)表的附表，與報(bào)表同時(shí)報(bào)送。
結(jié)束語
二十一世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，特別是我國在建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和加入WTO以后，無形資產(chǎn)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用日益突出并占整個(gè)社會(huì)資產(chǎn)的比重越來越大，在一些高科技企業(yè)甚至超過了固定資產(chǎn)的比重，而我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中還存在著許多不盡人意的地方，急需加以改進(jìn)和創(chuàng)新。
在撰寫論文的過程中，筆者借鑒了許多學(xué)者對無形資產(chǎn)問題的研究成果，根據(jù)自己的理解和認(rèn)識，形成了關(guān)于無形資產(chǎn)分析與界定、確認(rèn)、計(jì)量的思路和論述框架。在筆者看來，無形資產(chǎn)理論是整個(gè)無形資產(chǎn)研究的基石，只有在深入研究理論問題的基礎(chǔ)上，才能更好地推動(dòng)和促進(jìn)整個(gè)無形資產(chǎn)體系的發(fā)展。特別在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)實(shí)務(wù)必然會(huì)產(chǎn)生很多新問題、新觀點(diǎn)和新動(dòng)向。有了無形資產(chǎn)理論的正確指導(dǎo)，這些新問題將會(huì)迎刃而解。因此，本文主要側(cè)重從理論角度對無形資產(chǎn)進(jìn)行分析與界定，通過基礎(chǔ)性的理論研究，推動(dòng)無形資產(chǎn)的理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。但是，由于筆者的理論水平和實(shí)踐范圍有限，文中論證仍不全面，不足之處，敬請老師批評指正。
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致謝
經(jīng)過兩年的學(xué)習(xí)，才真正體會(huì)到會(huì)計(jì)學(xué)科的博大精深�；叵脒^去的學(xué)習(xí)生涯，如同昨日般清晰，如今終于可劃上一個(gè)句號。帶著一份輕松，也帶著一份沉重。無形資產(chǎn)在當(dāng)代的會(huì)計(jì)學(xué)科里本身就是一個(gè)讓人困惑的領(lǐng)域，由于本人的學(xué)術(shù)水平十分有限，雖然竭盡全力，結(jié)果還是不盡人意。幸虧在寫作的過程中，得到導(dǎo)師、同學(xué)們的大力幫助，因此，我迫不及待地想把我的謝意傾訴出來。
首先要感謝我的指導(dǎo)老師XXXX老師，在論文的選題、構(gòu)思、資料乃至最終定稿上，都傾注了大量的心血。
最后，我還要感謝我的父母、家人，同學(xué)們，無論是我得意還是失意時(shí)，他們不變的支持是我永遠(yuǎn)前進(jìn)的精神動(dòng)力。我將繼續(xù)努力，成為他們永遠(yuǎn)的驕傲。
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