在法理的舞臺上盡情演繹會計人員的藝術(shù)人生

　　摘 要：會計工作是一份集法律責(zé)任性與職業(yè)藝術(shù)性于一體的工作。會計人員都應(yīng)該在遵守財務(wù)制度、會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)等的前提下，做到心態(tài)平衡、遵守規(guī)則、氛圍輕松、工作愉悅。這是每一位會計人員都十分向往的工作境界，也是每一位會計人員應(yīng)該主動尋求的工作目標(biāo)。在對會計工作的法律責(zé)任性與職業(yè)藝術(shù)性進行深入研究的基礎(chǔ)上，提出了在法理的舞臺上盡情演繹會計人員藝術(shù)人生的觀點。

　　關(guān)鍵詞：會計人員;職業(yè)藝術(shù)性;會計工具;法律責(zé)任性

　　面對枯燥的會計數(shù)據(jù)，會計人員往往腹背受敵，一方面是財經(jīng)法規(guī)、會計制度的嚴(yán)格要求，另一方面是企業(yè)單位為了自身的利益而給會計人員提出的“不一般”要求。因此，會計人員往往牢騷滿腹，左右為難。面對如此情境，會計人員必須調(diào)整心態(tài)，換一種思維，變換一個角度，在法理的舞臺上充分施展會計的職業(yè)特色，并利用自己的智慧守住會計職業(yè)道德的底線，這將是會計人員藝術(shù)人生的開始。

　　一、會計是一項在法理舞臺上進行的工作，具有法律責(zé)任性

　　會計人員開展正常的會計工作必須遵守會計法、會計制度、會計準(zhǔn)則等法律法規(guī)，若有違反則必須承擔(dān)相應(yīng)的會計法律責(zé)任。會計法律責(zé)任可以分為廣義會計法律責(zé)任和狹義會計法律責(zé)任。前者是由于在生成和提供會計信息過程中違反會計法、會計制度、會計準(zhǔn)則和其他有關(guān)會計法律規(guī)范所應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。會計法律責(zé)任從最一般意義上講，還指會計人員或其他人員利用虛假會計資料所進行的貪腐、挪用等侵吞單位財產(chǎn)的行為，或者單位負(fù)責(zé)人打擊、報復(fù)會計人員等行為所應(yīng)該承擔(dān)的刑事責(zé)任。后者僅指《會計法》所規(guī)定的法律責(zé)任形式，即：(1)在賬簿設(shè)置、憑證編制、賬目登記、會計政策選擇、會計資料保管、會計人員任用、內(nèi)部控制制度運作等會計工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上存在的不規(guī)范行為;(2)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，以及授意、指示、強令他人從事上述行為;(3)財政部門或有關(guān)行政部門的工作人員瀆職、泄露國家機密或商業(yè)機密的行為。

　　近年來，會計人員及其相關(guān)責(zé)任人員的會計法律責(zé)任意識有了明顯提高。但是，由于受資本市場的影響和經(jīng)濟利益的驅(qū)動，知法犯法，明知故犯，通過會計造假提供虛假會計信息的情形卻時有發(fā)生，情節(jié)也越來越惡劣，造成的損失和危害也越來越大，嚴(yán)重影響社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和社會政治生活的穩(wěn)定。因此，國家就有必要采取強有效的制裁措施，對制造虛假會計信息的相關(guān)責(zé)任人員追究其法律責(zé)任。所以說，會計是一項在法理舞臺上進行的工作，具有法律責(zé)任性。

　　二、會計是一項留有充分思維空間的

　　工作，具有職業(yè)藝術(shù)性

　　筆者認(rèn)為，會計是一項留有充分思維空間的工作，具有較強的職業(yè)藝術(shù)性。其存在的基礎(chǔ)和根源主要表現(xiàn)為：

　　(1)會計數(shù)據(jù)沒有要求像自然科學(xué)那樣非常精確

　　對于會計實務(wù)而言，要求得真實的、精確的會計凈利潤那是不可能的，這只是理論上的一種概念，實際是不存在的。同時，大量的主觀判斷在資產(chǎn)估價或收益計量的過程卻被認(rèn)為是必須的。比如說，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則求得的凈利潤，會因為計提或者攤銷方法的不同，其結(jié)果也會有所不同。再如，由于市場信息的非對稱性和不完整性，某些事項只能采用主觀估計的方法，雖然提高了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)性但卻降低了數(shù)據(jù)的可靠性或者精確性，難以對未來現(xiàn)金流量做出準(zhǔn)確的估計，而且也可能會因為估計人的不同而產(chǎn)生差錯，其結(jié)果也可能不唯一，也就更談不上會計數(shù)據(jù)的結(jié)果非常精確。

　　(2)會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理存在大量會計職業(yè)判斷

　　1、新會計準(zhǔn)則的運用需要大量的會計職業(yè)判斷。新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，如果存在活躍市場的，公允價值的首選是市價，否則按照類似資產(chǎn)的交易價格或者利用現(xiàn)金流量的現(xiàn)值技術(shù)進行折算。但是，由于我國市場體系還不完善，還沒有真正形成統(tǒng)一的市場結(jié)構(gòu)，市場信息也具有極不對稱性。而如果利用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行計量，其金額、時點、折現(xiàn)率具有很大的不確定性。因此，公允價值的實際應(yīng)用和推廣，在不完善的市場體系和復(fù)雜的現(xiàn)值計量技術(shù)的制約下，顯得有點“力不從心”。在此情況下，也只能通過大量的會計職業(yè)判斷來處理相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)處理的空間較大，出現(xiàn)較大差異的可能性也越大。

　　2、會計方法的選擇和會計估計要求會計職業(yè)判斷。會計方法的選擇受特定企業(yè)特定目標(biāo)的限制，需考慮的因素往往很多。當(dāng)然，首先應(yīng)根據(jù)會計法律法規(guī)等考慮會計規(guī)范的原則性要求;其次，在實際工作中還應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)對利潤的期望值、企業(yè)內(nèi)部控制的約束機制、會計方法的選擇對相關(guān)會計工作量大小的影響，以及利益相關(guān)者對處理結(jié)果的反應(yīng)等因素進行。但是，會計方法的選擇往往在這些相互對立的因素下處于兩難的境地。在此背景下，對于如何選擇最恰當(dāng)?shù)臅�計方法，會計工作的職業(yè)藝術(shù)性表現(xiàn)地淋漓盡致。近年來，我國社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，取得了豐碩成果。在經(jīng)濟大發(fā)展的浪潮中，隨著企業(yè)所處環(huán)境的不確定因素的增加，對會計估計的影響也越來越大。因此，會計人員在業(yè)務(wù)處理過程中也需要進行更多的、必要的職業(yè)判斷。與會計方法的選擇類似，會計估計是會計人員對客觀環(huán)境的職業(yè)判斷，其結(jié)果應(yīng)實現(xiàn)各方利益與各種限制條件間的最佳平衡，這也正是會計工作職業(yè)藝術(shù)性的真正體現(xiàn)。

　　3、會計信息的披露需要會計人員進行職業(yè)判斷。有關(guān)會計及相關(guān)信息的披露，各種會計法律法規(guī)和制度都有非常明確的要求。但是，其披露的標(biāo)準(zhǔn)不可能做到絕對精確。在實際工作中，會計人員必須從披露角度、披露時間、披露方式以及披露信息量的多少等多方面，運用較為靈活而又相對謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷進行相關(guān)會計信息的披露。這又是一對矛盾，留給會計人員充分思考的空間和余地，具有職業(yè)藝術(shù)性。

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