公允價值與當代會計理論反思

　　摘要：近年來，物價變動的情況越來越大，這導致物價會計在進行計量時，工作難度和復雜程度增加，為了實現準確計量，就產生了公允價值，通過公允價值的實施，賬面價值與真實價值之間的一致性可以得到及時的反映，從而準確的了解市場價值的真實情況，然而公允價值計量與當代會計理論之間產生了一定的矛盾性，本文在分析二者之間存在的矛盾的基礎上，提出了完善當代會計理論的對策。

　　關鍵詞：公允價值 反思 矛盾性 當代會計理論

　　實際上，公允價值的使用時間已經很長，在長期使用的過程中，公允價值已經發(fā)展的比較完善，而且已經被廣泛的接受和認可，現今，公允價值已經形成了一定的準則。然而，在公允價值實施的過程中，與當代會計理論之間不斷的出現矛盾和沖突，當代會計理論也逐漸的顯現出不足之處，由此一來，當代會計理論就需要依據公允價值，不斷進行體系完善，進而有效的開展會計計量工作。

　　一、公允價值與當代會計理論的矛盾性

　　(1)公允價值與當代會計制度之間的矛盾

　　公允價值與當代會計制度之間的矛盾為整體上的矛盾，在當代會計理論體系中，明確的規(guī)定了財務會計的定義，然而這個定義與公允價值之間并不兼容，進而導致矛盾的存在。當代會計制度是由財務會計準則委員會制定的，并形成了一定的理論體系，實際上，這些理論體系的基礎就是會計解釋準則，在理論體系實施的過程中，會計計量的主要依據為歷史成本，這與公允價值計量之間是存在沖突的。

　　(2)公允價值與當代會計理論局部的矛盾

　　在利用公允價值進行計量的過程中，與當代會計理論局部的不協調性明顯的顯現出來，具體說來，這種局部矛盾主要體現在兩個方面：第一，根據公允價值計量的定義及實施效果來看，采用公允價值計量的主要目的就是保證反映的真實性，實質上，這種真實反映就是基本目標核算具備真實性，會計工作的主要目的為決策者的決策提供準確的信息，進而保證決策的科學性，同時，也讓提升會計信息的使用價值，而通過公允價值對真實反映的追求，促使為信息使用者提供的信息具備真實性;第二，公允價值的計量具備動態(tài)性的特征，因此，在反映情況時，具備極高的真實性，在此背景下，相關性與可靠性之間的矛盾消失，不過，這并不能說明二者之間是統一的，由此看來，二者之間局部的矛盾是一定存在的。

　　二、公允價值對完善當代會計理論的啟示

　　(1)當代會計理論存在的缺陷

　　FASB認為，在當代會計理論中，應該包含五個結構層次，分別為會計目標、會計信息質量特征、會計對象要素、會計確認與計量以及會計報告。不過，會計理論體系是由人來構建的，在構建的過程中，體系一定會具備特定的目標，由此，上述理想化的結構層次需要進行相應的改變，實際的會計理論體系五個結構層次應該是會計信息系統，決策有用，相關性與可靠性，按要素分類計量以及歷史成本、實現、配比。由此一來，當代會計理論體系就會存在一定的缺陷，這種缺陷主要體現在兩個方面，一方面，信息系統論的不足，所謂信息系統論，就是指人類在生產實踐過程中所形成的科學的思想方法論，信息系統論認為，在對信息進行把握時，要堅持整體與部分相結合，只有這樣才能具備深刻性，另外，通過不斷的分析、解構、復合，促使更加的理解信息系統論;另一方面，當代會計理論認識的不足，對于信息系統論，當代會計理論在運用的過程中并沒有完全的理解其內涵，致使當代會計理論中存在一定的缺陷，且在發(fā)展的過程中，這種缺陷發(fā)展的越來越明顯。

　　(2)公允價值的啟示

　　對于當代會計理論體系來說，主要的支撐理論有兩個，一個是信息系統論，一個是歷史成本原則，在進行理論構建時，采用“目標導向”的邏輯，不過，在實際應用的過程中，以“本質導向”為邏輯。因此，不管是站在理論的角度來看，還是站在實際的角度來看，在會計行業(yè)發(fā)展的過程中，當代會計理論所起的積極促進作用是微乎其微的，同時，會計目標也并不會有效的實現。近年來，我國金融行業(yè)發(fā)展的速度異常迅猛，在進行會計計量時，由于歷史成本計量屬于靜態(tài)計量，因此已經被淘汰。公允價值實施最主要的目的就是真實反映，為信息使用者提供真實有效的信息，以便于信息使用者做出正確的決策，公允價值在進行計量時，選擇的計量方式為動態(tài)計量，這樣一來，市場價值的真實情況就可以被準確的反映出來，并將市場價格及時的提供給金融行業(yè)，從而促進金融衍生品的發(fā)展�；�于此，當代會計理論在發(fā)展的過程中，要充分的認識到采用歷史成本計量的不足之處，進而以公允價值動態(tài)計量的方式為參考依據，優(yōu)化自身的計量方式，并不斷的完善當代會計理論體系，保證理論體系的健康發(fā)展，發(fā)揮促進會計行業(yè)發(fā)展的作用。

　　三、結論

　　綜上所述，在公允價值和當代會計理論發(fā)展的過程中，二者之間的矛盾和沖突越來越大，同時，這也反映出了當代會計理論發(fā)展中存在的不足之處。基于此，當代會計理論體系必須要充分的認識到自身存在的不足之處，并根據公允價值所提供的啟示，不斷地完善當代會計理論體系，以便于保證會計信息的真實性和準確性，提升信息使用者決策的科學性。當會計信息的真實性和準確性提升時，市場經濟就會保持在健康、有序的發(fā)展狀態(tài)中。

　　參考文獻：

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　　[3]孫夢嬌，李玉紅.公允價值理論對完善當代會計理論體系的啟示[J].商場現代化，2014，(01).

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