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論科研事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建與完善
【摘要】我國(guó)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理的核心問(wèn)題是內(nèi)部控制管理，而科研事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容就是財(cái)務(wù)管理。我國(guó)目前的科研事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有很多問(wèn)題，可以采取對(duì)其科研資金的管理和控制為核心的一系列有效控制手段，來(lái)節(jié)省經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，使其將科研經(jīng)費(fèi)落在實(shí)處，從科研事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理出發(fā)，分析現(xiàn)階段我國(guó)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，并提出改善策略。
【關(guān)鍵詞】科研事業(yè)單位;構(gòu)建與完善;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
一、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理是科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作管理的核心問(wèn)題，由于其屬事業(yè)單位性質(zhì)，資金都由國(guó)家調(diào)配，不涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，所以科研事業(yè)單位的科研經(jīng)費(fèi)支出是否合理是其內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理，有效的調(diào)節(jié)科研資金，使科研事業(yè)單位內(nèi)部各部門(mén)之間能加強(qiáng)溝通和合作，共同完成單位的科研項(xiàng)目，提高科研實(shí)力。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理可以對(duì)科研單位的預(yù)算及其執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行有效地控制與監(jiān)督。從而實(shí)現(xiàn)對(duì)科研單位的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。所以，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是我國(guó)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)合規(guī)的重要保證。此外，在實(shí)行內(nèi)部控制過(guò)程中，建立與完善其內(nèi)控機(jī)制對(duì)于完善其管理制度、提高其財(cái)務(wù)水平也有重要的促進(jìn)作用。通過(guò)對(duì)科研單位的內(nèi)部控制管理，可以規(guī)范其財(cái)務(wù)制度，減少科研經(jīng)費(fèi)的不必要支出。對(duì)科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的加強(qiáng)是十分必要的。
二、我國(guó)研科事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題和現(xiàn)狀
1、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度還不完善
源于我國(guó)研科事業(yè)單位的性質(zhì)，長(zhǎng)期以來(lái)其科研資金都依靠國(guó)家財(cái)政撥款，自己完全不用考慮資金緊缺的問(wèn)題，科研資金用完再要，導(dǎo)致很多項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出不合理等現(xiàn)象，給國(guó)家的財(cái)產(chǎn)造成了嚴(yán)重的損失。許多科研單位甚至表面上建立了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但缺乏對(duì)相關(guān)制度的理解和重要性的掌握，再加上管理者控制意識(shí)淡薄、缺乏執(zhí)行力度、考評(píng)機(jī)制形同虛設(shè)，根本沒(méi)有發(fā)揮出財(cái)務(wù)內(nèi)控的職能和效果。雖然國(guó)家出臺(tái)了一些相關(guān)的管理規(guī)定，例如：國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目課題預(yù)算管理問(wèn)答。此規(guī)定就對(duì)科研事業(yè)單位的一些財(cái)務(wù)收支有詳細(xì)的規(guī)定，規(guī)定中指出了項(xiàng)目預(yù)算中的管理費(fèi)的比例作了嚴(yán)格的限制外，其它的費(fèi)用各科目沒(méi)有固定的比例限定。雖然符合科研業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，但也在執(zhí)行過(guò)程中增加了可操作性。
2、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制管理缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范體系
科研事業(yè)單位雖為國(guó)家撥款，也不用考慮投資、融資等行為，但是就整個(gè)科研單位系統(tǒng)來(lái)講，還是缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的，執(zhí)行過(guò)程仍然離不開(kāi)單位的內(nèi)部控制管理。在缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)下的內(nèi)部控制管理顯然是不能發(fā)揮作用的。其結(jié)果必然會(huì)導(dǎo)致某些項(xiàng)目攻關(guān)失敗，而資金卻已經(jīng)支出，給國(guó)家的財(cái)產(chǎn)造成巨大的損失和浪費(fèi)，使國(guó)家財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)增大，因此，科研事業(yè)單位如果沒(méi)有形成一套有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，則直接影響其財(cái)務(wù)工作的效果。
3、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)
在我國(guó)的科研事業(yè)單位中長(zhǎng)期存在這樣的意識(shí)：由于受財(cái)政扶持已久，在財(cái)務(wù)制度方面尤其是內(nèi)部控制管理方面沒(méi)有形成應(yīng)有的意識(shí)。對(duì)于項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算和考核都是例行公事，沒(méi)有認(rèn)真進(jìn)行過(guò)財(cái)務(wù)的內(nèi)控制度，嚴(yán)重一些的單位還會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真、不完整現(xiàn)象，影響了上級(jí)管理部門(mén)對(duì)本部門(mén)的審計(jì)效果，使其不能掌控本單位的財(cái)務(wù)支出具體情況。這種科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視、會(huì)計(jì)人員輕視、全體人員忽視的局面，使得單位內(nèi)部財(cái)務(wù)混亂，會(huì)計(jì)報(bào)表失真嚴(yán)重，資金流失嚴(yán)重。近年來(lái)國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)的預(yù)算管理?xiàng)l件，相信上述情況會(huì)慢慢得到改善。
4、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理缺乏科學(xué)信息化支持
現(xiàn)代企業(yè)管理中，管理現(xiàn)代化、信息化已經(jīng)覆蓋了大部分企業(yè)，而在我國(guó)的科研事業(yè)單位內(nèi)部卻缺乏這種科技信息化的支持平臺(tái)。由于科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理長(zhǎng)期不受重視，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部的信息化建設(shè)也沒(méi)有提到日程上來(lái)，一些管理層不重視，財(cái)務(wù)人員則不進(jìn)言，使得幾方面都無(wú)意識(shí)改善這種局面，使我國(guó)科研事業(yè)單位的信息化建設(shè)遲遲不能落實(shí)，造成其財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的混亂局面。
5、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和監(jiān)督體系有待加強(qiáng)
現(xiàn)階段，我國(guó)科研事業(yè)單位內(nèi)控比較薄弱的環(huán)節(jié)也是起決定作用的環(huán)節(jié)就是考核機(jī)制不健全。某些單位在制定出內(nèi)控計(jì)劃后，由于缺乏考核機(jī)制與考核層，使得其內(nèi)控的執(zhí)行像是在走形式主義。我國(guó)科研事業(yè)單位的成本內(nèi)容主要就是科研課題和項(xiàng)目的資金。隨著我國(guó)事業(yè)單位國(guó)庫(kù)的集中支付制度的實(shí)施與改革，科研事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源將是國(guó)家財(cái)政的零余額經(jīng)費(fèi)，國(guó)家已開(kāi)始對(duì)此類資金進(jìn)行嚴(yán)格的限制和使用。所以，科研單位應(yīng)將有限的經(jīng)費(fèi)都用在科研項(xiàng)目上，避免浪費(fèi)和挪用，因?yàn)樵趯?shí)際工作中，許多科研課題的支出并不符合要求。
三、完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效建議
1、加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)培訓(xùn)，使其重視內(nèi)部控制管理與監(jiān)督
內(nèi)控制度是一項(xiàng)綜合性的管理活動(dòng)，它涉及部門(mén)、人員、財(cái)務(wù)管理多方面內(nèi)容，科研事業(yè)單位的員工特別是管理層應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制意識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任制度。盡快領(lǐng)導(dǎo)單位員工建立起科學(xué)的內(nèi)部控制意識(shí)。
2、健全相關(guān)法規(guī)，保障監(jiān)督體系有效開(kāi)展
科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度特別是財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能是保障其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要方面。其各項(xiàng)目的成本費(fèi)用的原始憑證是載明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的書(shū)面合法證明，是明確各方責(zé)任的原始依據(jù)，因此，想改善事業(yè)單位的內(nèi)控管理就首先要健全其內(nèi)部稽核制度。從財(cái)務(wù)監(jiān)督上把關(guān)：首先要建立明確的各級(jí)稽核崗位和人員的責(zé)任制，執(zhí)行人員應(yīng)恪盡執(zhí)守，凡進(jìn)入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的原始憑證都要由稽核人員審核其真實(shí)性并加以標(biāo)記。其次，要在出現(xiàn)問(wèn)題后明確責(zé)任人的責(zé)任并查出其為合不符合規(guī)定的依據(jù)，借以保證原始憑證的合法性。
3、明確職責(zé)分工和程序
根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度要求，要明確各職能部門(mén)的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)不同任務(wù)和崗位特點(diǎn)劃分，對(duì)每個(gè)部門(mén)和人員在授予權(quán)限的同時(shí)明確其相應(yīng)責(zé)任。任何部門(mén)和個(gè)人都不可擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，而且要做到責(zé)任與績(jī)效掛鉤、堅(jiān)決推行職務(wù)不相容制度。保證事業(yè)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)的合理配置。堅(jiān)決杜絕人員交叉任職。
4、根據(jù)成本效益原則，制定可行的內(nèi)控制度
我國(guó)科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目很多，但每個(gè)項(xiàng)目落實(shí)和研發(fā)都離不開(kāi)資金的支持。單位在制定內(nèi)控制度時(shí)要充分考慮本單位的實(shí)際情況，必須做到制度具體可行，方案合理科學(xué)。要合理估計(jì)成本與產(chǎn)出效益之對(duì)比，做好成本預(yù)算工作。對(duì)那些意義大作用大、影響范圍大的關(guān)鍵控制點(diǎn)予以把握，對(duì)那些只在小范圍內(nèi)起作用、影響范圍小的一般控制點(diǎn)只要能起到監(jiān)控作用即可，不需要大費(fèi)周折，花大成本，更不需要花費(fèi)大量人力物力予以控制。
5、實(shí)施科研事業(yè)單位預(yù)算控制
在企業(yè)中有全面預(yù)算管理，同樣，事業(yè)單位為達(dá)到良好的財(cái)務(wù)目標(biāo)也可進(jìn)行全面預(yù)算管理。其包括預(yù)算計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行、事后監(jiān)控及考評(píng)等環(huán)節(jié)。并且在整個(gè)過(guò)程中都采用價(jià)值與行為的雙重管理。近年來(lái)，我國(guó)的企事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的制定和管理效果都不十分理想，但科研事業(yè)單位已經(jīng)出臺(tái)了很詳細(xì)的預(yù)算條例，各科研單位內(nèi)部預(yù)算必須按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)進(jìn)行，今后，隨著市場(chǎng)體制的不斷完善，對(duì)科研事業(yè)單位的預(yù)算要求也會(huì)逐步加強(qiáng)。單位的總體目標(biāo)需要靠企業(yè)計(jì)劃來(lái)完成，而各種管理計(jì)劃中財(cái)務(wù)預(yù)算占很重要的部分，科研單位必須將收入和支出都納入到合理的財(cái)務(wù)預(yù)算中才能將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。
6、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作流程
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐證明，內(nèi)部制定起重要作用的方面在于其單位內(nèi)部的審計(jì)工作是否落到實(shí)處，科研事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)如果發(fā)揮效果，其內(nèi)控制度必然健康有序，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督和有效的內(nèi)部審計(jì)是提高財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性和可靠性的有效途徑。單位內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量可以對(duì)內(nèi)部控制達(dá)到事半功倍的效果。
7、加強(qiáng)信息化手段加以控制
現(xiàn)如今計(jì)算機(jī)應(yīng)用在各行業(yè)都得到了應(yīng)用，全社會(huì)基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化的覆蓋，但是計(jì)算機(jī)使用的管理方面制度卻被人們所忽視了，特別是在財(cái)務(wù)方面管理人員和操作人員不能嚴(yán)格按照崗位職責(zé)分工設(shè)定權(quán)限，在工作中常有不加以密碼和防止非法操作的越權(quán)動(dòng)作，這樣的現(xiàn)象應(yīng)在科研單位加以杜絕。
四、總結(jié)
我國(guó)的科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)以建立和完善系統(tǒng)有效的工作為前提，設(shè)計(jì)出一套科學(xué)合理的內(nèi)控制度來(lái)為科研事業(yè)單位服務(wù)，同時(shí)也是為國(guó)家服務(wù)，建立與完善上述各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并加以實(shí)施可以使科研單位加強(qiáng)內(nèi)部的有效管理，并確保其國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代化進(jìn)程的日益加速必將對(duì)科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出更高的要求，而它也會(huì)在不斷的實(shí)踐中得到發(fā)展與完善，最終發(fā)揮其維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全的作用。
參考文獻(xiàn)：
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