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中職學(xué)校成本會計(jì)教學(xué)解析
一、“重要性原則”在成本會計(jì)教學(xué)中的體現(xiàn)
發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用,如果金額較大,則必須通過“制造費(fèi)用”賬戶;但是如果金額較小,則可以直接歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶,不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算。還有,對于月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算,如果在產(chǎn)品數(shù)量較少、不計(jì)算其成本對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況下,也可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品的成本,這也是重要性原則的體現(xiàn)。凡此種種,還有很多,貫穿前后。這樣不停地反復(fù)強(qiáng)調(diào),不僅讓學(xué)生完全理解了該原則的內(nèi)涵,同時(shí)也加深了對于成本會計(jì)核算內(nèi)容更深層次的認(rèn)識,起到了舉一反三的作用。
二、正確區(qū)分成本項(xiàng)目和期間費(fèi)用
這實(shí)際上是生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類。這是成本會計(jì)教學(xué)中非常重要的一個(gè)知識點(diǎn)。許多學(xué)生在這點(diǎn)上掌握得不好,概念模糊,經(jīng)常容易混淆,會把管理費(fèi)用等期間費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的組成部分。這是一個(gè)致命的錯(cuò)誤!因此,在這一點(diǎn)上一定要反復(fù)地、不厭其煩地講(現(xiàn)在的中職學(xué)生理解能力真的就這樣,老師一定要適應(yīng)),否則學(xué)完了整本書也相當(dāng)于沒有學(xué)。1.成本項(xiàng)目:要素費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類而劃分的項(xiàng)目。一般包括:直接材料、直接人工、燃料及動力、制造費(fèi)用等。2.期間費(fèi)用:也就是通常所說的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
三、正確劃分各種費(fèi)用界限
成本計(jì)算實(shí)際上就是一個(gè)費(fèi)用的篩選過程,這里面涉及到各種耗費(fèi)的甄別問題,哪些能夠計(jì)入產(chǎn)品成本,哪些不能夠放進(jìn)去,這是相當(dāng)嚴(yán)肅而慎重的問題,容不得半點(diǎn)紕漏,否則辛辛苦苦計(jì)算出來的那個(gè)數(shù)卻又是不準(zhǔn)確的,在實(shí)踐中還會因誤導(dǎo)企業(yè)的管理決策而出大問題!學(xué)生在這個(gè)問題上也是顯得相當(dāng)模糊,所以也需要前前后后不斷地講授與提醒。1.正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用,后者是可以剔除掉的。2.在生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用中把期間費(fèi)用剔除,剩下生產(chǎn)費(fèi)用是可以計(jì)入產(chǎn)品成本的。3.還要在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下正確劃分各個(gè)月份的生產(chǎn)費(fèi)用。4.劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限。5.劃分完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的界限。在前面理論章節(jié)中講述這些內(nèi)容的時(shí)候,學(xué)生未必能夠理解,更談不上消化。但是在隨后的具體章節(jié)中,這個(gè)問題也是需要反復(fù)地講的。
四、原材料費(fèi)用的分配
這里首先需要向?qū)W生明確的是,企業(yè)若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,是不需要進(jìn)行分配的;當(dāng)兩種或以上的產(chǎn)品共同耗用材料時(shí),通�？梢杂袃煞N分配方法,即定額耗用量比例法和定額成本法。其實(shí)這兩種方法是相通的,只不過分配標(biāo)準(zhǔn)不同,耗用量乘以單價(jià)就得到成本。這也是期中考試容易出到的題型,但是有一部分學(xué)生會在這里因?yàn)橛猩倭康挠?jì)算而犯怵,進(jìn)而導(dǎo)致稀里糊涂的,所以在此宜多講一些典型的例題,并且趁熱打鐵,讓學(xué)生馬上進(jìn)行課堂訓(xùn)練,以達(dá)到加強(qiáng)、鞏固的效果。
五、“交互分配法”的運(yùn)用
輔助生產(chǎn)成本在整個(gè)產(chǎn)品成本中所占比重雖然不大,但是也影響著產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性,所以忽視不得。并且從學(xué)習(xí)內(nèi)容的角度上看,這里的的確確是一個(gè)難點(diǎn)。五種分配方法課堂上講授三種,其中的“交互分配法”就經(jīng)常容易把學(xué)生的頭搞大!并且期中考試的計(jì)算分析題中,這是必出的內(nèi)容,分?jǐn)?shù)通常在20分左右,不及格的學(xué)生恐怕十有八九在這里卡了殼,所以這個(gè)知識點(diǎn)需要老師多講,學(xué)生多練。“交互分配法”需進(jìn)行兩次分配:1.對內(nèi)分配(交互分配)。以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)部分配。費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用÷輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量2.對外分配。以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門耗費(fèi)的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。費(fèi)用分配率=交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷非輔助部門耗費(fèi)勞務(wù)總量這里最關(guān)鍵的是“交互分配后的實(shí)際費(fèi)用”的確定問題,其公式為:交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用學(xué)生在這點(diǎn)上能否真正理解顯得很重要。這里搞懂了,其它應(yīng)該沒有大的問題�？梢越o學(xué)生如下思維定勢去理解:“交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用”:拿對方的,需要加上,做會計(jì)分錄時(shí)應(yīng)該借記;“交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用”:給對方的,需要減去,做會計(jì)分錄時(shí)應(yīng)該貸記。如此這般講解,學(xué)生就能夠很好的理解,以至于交互分配的會計(jì)分錄也能夠得心應(yīng)手地做出來。
六、“制造費(fèi)用”賬戶的月末余額情形
在《會計(jì)基礎(chǔ)》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程中,老師對于這個(gè)問題應(yīng)該會提及到,但是并不會講深講透,學(xué)生只知道是一個(gè)成本類賬戶,月末一般情況下沒有余額,那么到了《成本會計(jì)》課程再講述這個(gè)問題時(shí),就應(yīng)該跟學(xué)生講盡講全了。在進(jìn)入該章節(jié)的內(nèi)容之前,先出一道相關(guān)的判斷題讓學(xué)生思考,然后以提問的方式叫學(xué)生回答:A.“制造費(fèi)用”賬戶月末肯定沒有余額;B.“制造費(fèi)用”賬戶月末一般沒有余額,若有,肯定是在借方;C.“制造費(fèi)用”賬戶月末一般沒有余額,若有,既有可能在借方,也有可能出現(xiàn)在貸方。學(xué)生們一般不會選A,大多數(shù)會選B,但是正確的答案是C。宣布答案時(shí),他們肯定會感到迷惘,并且會有較大的興趣想知道所以然。此時(shí),就可以進(jìn)入制造費(fèi)用分配方法中的“年度計(jì)劃分配率法”的講授了。通過典型例題的講解,學(xué)生們知道在此方法下,“制造費(fèi)用”賬戶的借方登記車間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用,而貸方是以計(jì)劃數(shù)分配結(jié)轉(zhuǎn)的,當(dāng)實(shí)際與計(jì)劃不一致時(shí),就會出現(xiàn)月末余額。實(shí)際數(shù)大于計(jì)劃數(shù)時(shí),余額在借方,表示超支:相反,就會在貸方,表示節(jié)約。并且還要讓學(xué)生知道,年末需要進(jìn)行余額的調(diào)整,在增加或減少12月份產(chǎn)品成本后,該賬戶肯定就沒有余額了。
七、要不要以及怎么計(jì)算月末在產(chǎn)品成本的問題
月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)成本與本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系,可以用一個(gè)公式來表示:月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本通過這個(gè)公式,又可以倒推出如下公式:本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品成本這就是我們通常所說的“倒擠公式”。通過這個(gè)公式我們可以清晰地知道,要正確地計(jì)算完工產(chǎn)品成本,就必須正確的計(jì)算出月末在產(chǎn)品成本。此時(shí)要跟學(xué)生強(qiáng)調(diào),那就是產(chǎn)品成本的計(jì)算并非目的,最終目的是完工產(chǎn)品成本的確定。接下來就進(jìn)入另外一個(gè)問題:月末在產(chǎn)品成本要不要計(jì)算以及怎么計(jì)算的問題,中職學(xué)校教材一般會提及到兩大類、七種具體方法,即:
(一)不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本法
這種方法的適用范圍是那些月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè),其核心是將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本,全部由當(dāng)月的完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
(二)需要計(jì)算月末在產(chǎn)品成本
具體有如下六種方法:1.固定按照年初在產(chǎn)品成本計(jì)算法2.按照所耗用的原材料成本計(jì)算法3.視同完工產(chǎn)品成本計(jì)算法4.約當(dāng)產(chǎn)量法5.定額成本法6.定額比例法這六種方法都有一個(gè)共同的特點(diǎn),那就是月末在產(chǎn)品的數(shù)量較多,不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性會有影響。而具體采用哪一種,則要視企業(yè)的具體情況而定。八、原材料投料方式對“約當(dāng)產(chǎn)量法”的影響這是一個(gè)非常重要的知識點(diǎn)。成本核算的最后一個(gè)步驟就是正確計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本,會計(jì)分錄是很簡單的,即借:庫存商品,貸:基本生產(chǎn)成本,關(guān)鍵是金額的確定。這就需要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間做分配,而最典型的方法就是“約當(dāng)產(chǎn)量法”,其內(nèi)容也相對較多、較難。具體做法是按照成本項(xiàng)目逐一將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。這時(shí)候就可以向?qū)W生強(qiáng)調(diào),分配時(shí)需要將成本項(xiàng)目分為兩大類,即“直接材料”和其它工費(fèi)項(xiàng)目,后者相對簡單,約當(dāng)產(chǎn)量就是按照完工程度來折合的。而對于“直接材料”成本項(xiàng)目,則必須視投料方式而定。若為一次投料,約當(dāng)產(chǎn)量就不是按照完工程度來折合,而是按照100%;如果是逐步投料方式,則是用投料程度進(jìn)行折合。投料程度的確定又有以下兩種情形:1.材料的投入程度與完工程度完全相同或者基本相同。這種情況下分配直接材料成本時(shí),在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量可以按照完工程度折算。這里所指的完工程度,即指工費(fèi)項(xiàng)目的完工程度。2.直接材料的投入程度與完工程度不相同。在此情況下分配直接材料成本時(shí),在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)該按照投料程度折算。而強(qiáng)調(diào)以后緊接著出一兩道典型例題悉心講解,再布置類似的練習(xí)題予以鞏固加強(qiáng)。這一點(diǎn)學(xué)生搞明白了,則接下來講具體的成本計(jì)算方法時(shí),學(xué)生就會得心應(yīng)手,理解上順暢很多。相對比較困擾學(xué)生的疑難問題,不盡如此;但是學(xué)生們在理解并消化了這些問題后,就仿佛行進(jìn)路上主要路障被清除,道路頓時(shí)寬敞亮堂,畏難心理會減少許多,學(xué)習(xí)該門課程的積極性也大大提高。
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