醫(yī)院成本會(huì)計(jì)體系架構(gòu)論述
1醫(yī)院成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)
數(shù)據(jù)精細(xì)程度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是按照會(huì)計(jì)制度設(shè)定的明細(xì)科目核算到會(huì)計(jì)主體;而成本會(huì)計(jì)核算要按照最末級(jí)成本核算單元進(jìn)行歸集和分?jǐn)?核算出科室成本、診次成本、床日成本和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本,并以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本為基礎(chǔ)核算出每個(gè)病人的成本和每個(gè)病種的成本。涉及部門不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作主要集中在財(cái)務(wù)部門;而成本會(huì)計(jì)核算涉及醫(yī)院所有部門和所有環(huán)節(jié),如對(duì)于人員經(jīng)費(fèi),要求按成本核算單元和工作崗位進(jìn)行歸集與分?jǐn)?對(duì)于固定資產(chǎn)折舊,要按照經(jīng)費(fèi)來(lái)源、成本單元、管理目錄等進(jìn)行精細(xì)化核算;對(duì)于藥品成本,要按進(jìn)價(jià)(個(gè)別計(jì)價(jià))核算到單個(gè)品種規(guī)格及批次;對(duì)于材料物資,要核算二級(jí)庫(kù)房的真實(shí)消耗;對(duì)于水、電、氣等可計(jì)量的公用開支,要按相關(guān)計(jì)量信息核算各單元的成本;對(duì)于內(nèi)部服務(wù),要建立相關(guān)的臺(tái)賬,為間接成本分?jǐn)偞蛳禄A(chǔ)。信息支撐要求不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的原始憑證是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中以貨幣計(jì)量的匯總式金額數(shù)據(jù);而成本會(huì)計(jì)核算則要根據(jù)不同的成本對(duì)象和核算流程,通過(guò)醫(yī)院HIS、人力資源、財(cái)務(wù)管理、物流管理等信息管理系統(tǒng)采集并處理,需要完善、統(tǒng)一、可靠的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)支撐。由此可見,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)均屬于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的業(yè)務(wù)范疇。雖然兩者核算流程與路徑不同,但基礎(chǔ)信息同宗同源,在同比口徑下數(shù)據(jù)產(chǎn)出結(jié)果應(yīng)具有一致性(見圖1)。這給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)體系的并軌創(chuàng)造了條件。
2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的并軌作業(yè)
成本核算與管理新政出臺(tái)之前,醫(yī)院一般是在會(huì)計(jì)核算以外單獨(dú)開展科室成本核算,產(chǎn)生用于內(nèi)部考核的科室損益報(bào)表,為科室績(jī)效考核提供財(cái)務(wù)信息。這種成本核算模式不能從全成本角度揭示科室的真實(shí)損益,不能為診次、床日、出院病人、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等成本及全面預(yù)算管理提供真實(shí)可靠的精細(xì)數(shù)據(jù),不能建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與成本會(huì)計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。同時(shí),數(shù)據(jù)的重復(fù)采集,不僅增加了工作量,也產(chǎn)生了兩類核算結(jié)果的差異。因此,必須建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)核算的并軌作業(yè)模式。在實(shí)際工作中,醫(yī)院一般采用兩種并軌模式:一種以記賬憑證為核算起點(diǎn),另一種以原始憑證為核算起點(diǎn)。
2.1以記賬憑證為基礎(chǔ)的并軌作業(yè)流程
即所有收入、支出數(shù)據(jù)按會(huì)計(jì)科目和成本核算單元先行進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系(以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)”),由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系轉(zhuǎn)入成本會(huì)計(jì)核算體系(以下簡(jiǎn)稱“成本核算系統(tǒng)”)進(jìn)行歸集處理。這一流程模式從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度解決了成本核算與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的一致性問(wèn)題,但在實(shí)務(wù)中存在以下問(wèn)題:以會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)作為科室支出數(shù)據(jù)的采集工具,大大增加了記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿的分項(xiàng)數(shù)據(jù)量,使會(huì)計(jì)檔案數(shù)量呈幾何級(jí)增長(zhǎng)。會(huì)計(jì)人員以匯總方式采集錄入科室支出數(shù)據(jù)后,難以進(jìn)行追溯調(diào)整。以現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定的明細(xì)科目作為支出的最末級(jí)項(xiàng)目單元,無(wú)法應(yīng)對(duì)今后會(huì)計(jì)制度的變化。該模式只采集科室的支出匯總數(shù)據(jù),無(wú)法核算動(dòng)態(tài)變化的人力成本,不能給其他對(duì)象的成本核算提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。該模式在核算區(qū)間、核算內(nèi)容、責(zé)任對(duì)象等方面都采取抽象匯總的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)處理,核算流程過(guò)于簡(jiǎn)化,難以建立醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制,不能為醫(yī)院基礎(chǔ)工作的提升和業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化提供支持。
2.2以原始憑證為起點(diǎn)的并軌作業(yè)模式
收支類與非收支類、出納類與非出納類業(yè)務(wù)分別處理。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按是否涉及收支分為收支類與非收支類業(yè)務(wù)。非收支類業(yè)務(wù)直接進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系處理。收支類業(yè)務(wù)再按是否涉及現(xiàn)金(即庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款)分為出納類和非出納類收支。出納類收支(如各種費(fèi)用報(bào)銷等)業(yè)務(wù)首先由出納崗位按成本核算和會(huì)計(jì)核算的雙重要求將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)詳細(xì)記入成本核算臺(tái)賬,然后由成本核算系統(tǒng)同步記入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的日記賬,進(jìn)而生成相應(yīng)的記賬憑證。非出納類收支(如計(jì)提折舊和醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、核算存貨成本等)業(yè)務(wù),由相關(guān)會(huì)計(jì)崗位將數(shù)據(jù)采集到成本核算系統(tǒng),再按會(huì)計(jì)核算原則歸納生成記賬憑證,經(jīng)稽核后進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)�；A(chǔ)數(shù)據(jù)一次采集。醫(yī)院的收入(包括工作量)和支出(包括服務(wù)計(jì)量)信息,從數(shù)據(jù)發(fā)生的最初環(huán)節(jié)(原始憑證)采集,經(jīng)由成本核算系統(tǒng)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),即一次采集后按流程分別記入兩類體系。所有數(shù)據(jù)采集到基本項(xiàng)目。醫(yī)療服務(wù)收入按醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目采集到項(xiàng)目編碼層級(jí);藥品和衛(wèi)生材料(計(jì)價(jià))的收支信息采集到單個(gè)品種規(guī)格(批號(hào));所有業(yè)務(wù)費(fèi)用采集到原始憑證的.最基本要素,如工資類支出采集到工資的明細(xì)項(xiàng)目,社會(huì)保障繳費(fèi)按照醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等項(xiàng)目分別采集,固定資產(chǎn)折舊按品種和單位數(shù)量分別計(jì)提。所有數(shù)據(jù)采集到最末級(jí)單元。業(yè)務(wù)收入應(yīng)按精細(xì)核算要求采集到基本的成本核算單元,如處方等單據(jù)數(shù)據(jù)采集到每一個(gè)醫(yī)師(技師)、每一臺(tái)設(shè)備。人員支出按崗位歸集。同一會(huì)計(jì)期間內(nèi),職工的人力成本按照門診、病區(qū)、手術(shù)室或職能科室等不同工作崗位的工時(shí)記錄分別歸集。公用經(jīng)費(fèi)按最末級(jí)成本核算單元?dú)w集。凡能直接計(jì)入的費(fèi)用皆直接計(jì)入基本單元,不能直接計(jì)入的費(fèi)用應(yīng)按合理的方法分?jǐn)傊粱締卧?如房屋折舊費(fèi)用應(yīng)按科室占用面積分?jǐn)?水、電、氣等費(fèi)用按計(jì)量信息分?jǐn)�。所有�?shù)據(jù)采集到最短時(shí)間。期間數(shù)據(jù)按會(huì)計(jì)分期進(jìn)行統(tǒng)計(jì),按會(huì)計(jì)日(自然日)核算,如業(yè)務(wù)收入、藥品銷售成本、衛(wèi)生材料(計(jì)價(jià))成本等。不能核算到會(huì)計(jì)日的支出(如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等),應(yīng)按成本核算原則計(jì)入相應(yīng)的月份。按內(nèi)部控制原則采集數(shù)據(jù)。成本核算與會(huì)計(jì)核算“一體化”作業(yè),使成本核算數(shù)據(jù)成為“電子版”的原始憑證,其基本流程見圖2。為確保成本核算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的一致性,必須嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度的要求,對(duì)數(shù)據(jù)采集、稽核、制單、審核、記賬等會(huì)計(jì)崗位重新進(jìn)行分工,以保證核算工作流程的科學(xué)、合理。以原始憑證為起點(diǎn)的并軌作業(yè)模式,解決了以記賬憑證為基礎(chǔ)的并軌作業(yè)模式所帶來(lái)的一系列問(wèn)題,同時(shí)也對(duì)醫(yī)院的相關(guān)基礎(chǔ)工作提出了更高的要求。為提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量,強(qiáng)化數(shù)據(jù)精細(xì)度,必然要求醫(yī)院將會(huì)計(jì)核算和成本核算的基礎(chǔ)規(guī)范性要求前移至業(yè)務(wù)部門,以便有利于業(yè)務(wù)管理流程的優(yōu)化和信息系統(tǒng)的完善,進(jìn)一步推動(dòng)醫(yī)院基礎(chǔ)管理水平的提升。
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