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淺談事業(yè)單位在建工程的會(huì)計(jì)處理方法
一、當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位基建賬與經(jīng)費(fèi)賬兩套賬模式現(xiàn)狀
(一)原《準(zhǔn)則》中關(guān)于資金管理的相關(guān)規(guī)定
我國(guó)現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》中規(guī)定，關(guān)于基建投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理不執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，而是按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。另一方面，要求經(jīng)費(fèi)賬中要設(shè)立自籌基建科目，用來(lái)核算事業(yè)單位在財(cái)政補(bǔ)助資金之外，由于建設(shè)工程的資金活動(dòng)的相關(guān)核算，如此便形成了經(jīng)費(fèi)賬和基建賬兩套賬的核算模式。
(二)建立兩套賬核算所存在的幾點(diǎn)弊端
1、收入容易重復(fù)確認(rèn)
我國(guó)對(duì)于各級(jí)財(cái)政資金存在著多種的撥付渠道，用于建設(shè)項(xiàng)目的資金可以直接撥入事業(yè)單位的基建賬戶，也可以通過(guò)單位的經(jīng)費(fèi)賬作為中轉(zhuǎn)，再劃撥入基建賬戶。不論哪一種方式，款項(xiàng)撥入時(shí)都記入其收入科目，這使得在年底決算確認(rèn)收入時(shí)，經(jīng)費(fèi)賬中的撥入款項(xiàng)和基建賬中撥入的收入款項(xiàng)經(jīng)常會(huì)重復(fù)計(jì)量，造成會(huì)計(jì)信息的失真。
2、資產(chǎn)不完整
建設(shè)工程從本質(zhì)上說(shuō)是單位占有和使用的經(jīng)濟(jì)資源，也屬于單位的資產(chǎn)范圍。而按照原有的核算辦法，建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到交付使用過(guò)程一般較長(zhǎng)，期間所形成的資產(chǎn)難以準(zhǔn)確歸集到固定資產(chǎn)中，在報(bào)表中無(wú)法完整地反映單位資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)嚴(yán)重賬實(shí)不符。
3、會(huì)計(jì)信息不夠系統(tǒng)
現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求使得事業(yè)單位出現(xiàn)了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬，同時(shí)還要做兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，這就使得每一套會(huì)計(jì)報(bào)表都只能反映出事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一部分，這與會(huì)計(jì)中關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表要真實(shí)的完整的反映出單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”的要求相違背。另一方面，現(xiàn)行《準(zhǔn)則》規(guī)定 “基建投資表”也應(yīng)作為單位會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分，而實(shí)際操作中則很難實(shí)現(xiàn)。
4、造成財(cái)務(wù)管理中的困難
事業(yè)單位開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中，財(cái)政資金撥付往往不夠及時(shí)，從而造成單位的資金短缺，單位在結(jié)算工程款時(shí)由于資金拮據(jù)往往采取向金融機(jī)構(gòu)借款然后分期償還的形式，這就使得事業(yè)單位形成一部分債務(wù)核算管理，而兩套賬的核算形式往往會(huì)造成債務(wù)核算的混亂。
二、關(guān)于建設(shè)工程的會(huì)計(jì)處理方法——增設(shè)“在建工程”，實(shí)現(xiàn)基建賬與經(jīng)費(fèi)賬并軌
(一)基建支出的財(cái)務(wù)核算方法
1、在資產(chǎn)類(lèi)科目中增設(shè)“在建工程”等科目
當(dāng)事業(yè)單位的基建工程完工之后，之前計(jì)入“在建工程”科目的工程支出，需要由“在建工程”的貸方轉(zhuǎn)入“基建支出”科目的借方。與此同時(shí)，增記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。
此外，關(guān)于基建支出，還可以增設(shè)“待攤投資”與“待核銷(xiāo)基建支出”科目。其中，“待攤投資”科目主要用于對(duì)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、借款利息、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)付代建單位的代建費(fèi)等待攤投資的發(fā)生和分配情況進(jìn)行核算與記錄。“待攤投資”借方，用于對(duì)基建工程發(fā)生的待攤投資的各項(xiàng)支出進(jìn)行核算與記錄;工程完工時(shí)，基建支出的待攤投資分?jǐn)傆?jì)入該科目貸方。期末，倘若該科目出現(xiàn)余額，則反映應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的尚未分?jǐn)偟拇龜偼顿Y支出。該科目根據(jù)投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“待核銷(xiāo)基建支出”科目，主要用于對(duì)基建過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法形成資產(chǎn)的投資性支出(比如，航道清淤、江河清障、水土保持、飛播造林、城市綠化、取消項(xiàng)目可行性研究費(fèi)等)進(jìn)行核算與記錄，支出發(fā)生時(shí)，計(jì)入該科目借方。該科目所記錄的基建支出于項(xiàng)目完工之后，經(jīng)由統(tǒng)計(jì)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)審核，可對(duì)相應(yīng)的資金來(lái)源予以沖銷(xiāo)，沖銷(xiāo)時(shí)，計(jì)入該科目貸方。余額反映尚未核銷(xiāo)的基建支出。
2、基建支出核算的改變對(duì)收入類(lèi)科目的影響
基建支出會(huì)計(jì)核算的改變，也會(huì)對(duì)收入類(lèi)科目產(chǎn)生一定影響。對(duì)此，筆者認(rèn)為，可以在“撥入專(zhuān)款”科目下，設(shè)置與基建支出相關(guān)的“撥入基建款”明細(xì)科目。主要對(duì)上級(jí)單位、財(cái)政部門(mén)或者由其他部門(mén)、單位撥入的基建專(zhuān)款進(jìn)行相關(guān)核算與記錄。會(huì)計(jì)期末，倘若基建工程已完工，則可經(jīng)由“撥入專(zhuān)款———撥入基建款”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)期末，“撥入專(zhuān)款”的“撥入基建款”科目的余額表示撥入基建款中的尚未完工工程所占用的部分。
3、基建支出核算的改變對(duì)支出類(lèi)科目的影響
支出類(lèi)科目也會(huì)隨基建支出核算的改變而發(fā)生一定變化，可以將其原有的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目改為“基建支出”科目，主要用于對(duì)會(huì)計(jì)期內(nèi)完工的基建工程所耗費(fèi)的全部建設(shè)支出進(jìn)行核算與記錄�；üこ添�(xiàng)目完工時(shí)，原本計(jì)入“在建工程”和“待攤投資”科目的支出數(shù)額，可以通過(guò)上述兩科目的貸方轉(zhuǎn)入本科目借方。會(huì)計(jì)期末，該科目貸方余額要轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”或者“轉(zhuǎn)出投資”科目。
4、基建支出核算的改變對(duì)凈資產(chǎn)類(lèi)科目的影響
同樣，在凈資產(chǎn)類(lèi)科目也應(yīng)增設(shè)“基建結(jié)余”科目，主要用于對(duì)基建資金收支相抵后的余額進(jìn)行核算與記錄。會(huì)計(jì)期末，如果該科目余額為貸方，表示上級(jí)部門(mén)或者財(cái)政部門(mén)等對(duì)事業(yè)單位基建工程所撥付的款項(xiàng)出現(xiàn)了結(jié)余;若科目余額為借方，則表示事業(yè)單位所好基建工程支出中，所含有得自籌部分?jǐn)?shù)額。會(huì)計(jì)期末，事業(yè)單位 “基建結(jié)余”的貸方余額需要轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金———一般基金” 或“專(zhuān)用基金———修購(gòu)基金”科目。
(二)賬務(wù)處理舉例說(shuō)明
三、小結(jié)
打破事業(yè)單位基建賬與經(jīng)費(fèi)賬兩套賬模式，是順應(yīng)我國(guó)當(dāng)前財(cái)政預(yù)算體制不斷深化的改革要求。不僅如此，其也是我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)環(huán)境不斷改變的一種客觀需要。通過(guò)完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將基建賬納入經(jīng)費(fèi)賬按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，符合會(huì)計(jì)核算資本化原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，不僅有助于完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)報(bào)告體系，同時(shí)，經(jīng)費(fèi)賬與基建賬的并軌核算，也為事業(yè)單位進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期、有序、健康的發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。
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