關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的研究
我國的所得稅會(huì)計(jì)理論雖然起步晚，但經(jīng)歷了不斷改革之后，所得稅會(huì)計(jì)理論已經(jīng)基本完善。本文將首先介紹文章中將要涉及的相關(guān)的重要概念，其次，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)進(jìn)行闡釋，最后，本文將對(duì)我國現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)所存在的問題進(jìn)行探討。
一、所得稅會(huì)計(jì)的概念及其成因
所得稅會(huì)計(jì)(income tax accounting)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。在所得稅會(huì)計(jì)中有幾個(gè)非常重要的概念，在此有必要做一個(gè)明確的界定即：永久性差異、暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異。
(1)永久性差異。永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。
(2)暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異，是指一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的稅基和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面值之間的差額，該差額在以后會(huì)計(jì)期間當(dāng)資產(chǎn)收回或負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅所得或扣除金額。與時(shí)間性差異不同，對(duì)暫時(shí)性差異的定義是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)的。
(3)時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確定收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。對(duì)時(shí)間性差異的定義是從損益表的角度出發(fā)的。
而所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因主要是就是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致。而會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益是兩個(gè)不同的概念，由于遵循的原則不同，前者遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而后者遵循的.是稅法。正因?yàn)槿绱�，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)必須將會(huì)計(jì)收益按照稅法的要求進(jìn)行調(diào)整，由此也就相應(yīng)的產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)。
二、所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ)
我國所得稅會(huì)計(jì)起步較晚，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的所得稅會(huì)計(jì)理論也經(jīng)歷了不斷的變化，并且逐漸與國際會(huì)計(jì)理論相趨同。具體來講，我國的所得稅會(huì)計(jì)理論經(jīng)歷了從收入費(fèi)用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變，接下來，本文將對(duì)這兩種觀念做簡單的介紹。
(1)收入費(fèi)用觀。收入費(fèi)用觀是指根據(jù)收入和費(fèi)用來確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)收益，這種觀念認(rèn)為收益是收入與費(fèi)用直接配比所得出的結(jié)果。因此在這種觀念指導(dǎo)下的計(jì)量收益的方法又被稱為收益表法。這種方法的核心是對(duì)費(fèi)用、收入等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。并且在此影響下的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中的核心內(nèi)容是收益表。在這種觀念指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)處理方法的缺陷在于具有很大的主觀性，當(dāng)會(huì)計(jì)主體發(fā)生收益平滑或盈余管理行為時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致賬面收益與實(shí)際業(yè)績完全脫離，甚至連對(duì)于收益的反映也不夠準(zhǔn)確。
收入費(fèi)用觀要求準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定中，首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。
(2)資產(chǎn)負(fù)債觀。與收入費(fèi)用觀相對(duì)應(yīng)的一種觀念是資產(chǎn)負(fù)債觀。這種觀點(diǎn)認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，主張直接從負(fù)債和資產(chǎn)的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，因此被稱為財(cái)產(chǎn)法。在這種觀念指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)處理方法更加注重交易的實(shí)質(zhì)，它將收益與資產(chǎn)、負(fù)債聯(lián)系起來，并且加入了遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷等會(huì)計(jì)程序，從而使得利潤的客觀性增強(qiáng)。同時(shí)這種觀念指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。
(3)我國會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的變化。2006年2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中規(guī)定我國企業(yè)對(duì)所得稅的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這一規(guī)定使得我國所得稅會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)發(fā)生了本質(zhì)上的變化。它要求企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。而在此準(zhǔn)則發(fā)布之前，我國使用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，它要求企業(yè)在收入費(fèi)用觀的指導(dǎo)下采用應(yīng)付稅款法及納稅影響會(huì)計(jì)法等等。從以前的收入費(fèi)用觀念指導(dǎo)下收益表法轉(zhuǎn)變?yōu)橐再Y產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)的財(cái)產(chǎn)法。這顯示著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。
三、我國現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題
(1)遞延所得稅資產(chǎn)減值及其轉(zhuǎn)回政策設(shè)置不合理。所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣性暫時(shí)差異帶來的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在這個(gè)過程中未來期間的應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)有一定的主觀性，這就導(dǎo)致管理當(dāng)局有機(jī)會(huì)認(rèn)為的操作遞延所得稅資產(chǎn)減值處理，例如將其計(jì)入營業(yè)外支出以達(dá)到操縱利潤目的。
(2)相關(guān)科目設(shè)置不夠細(xì)致。在新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有些科目設(shè)置不夠細(xì)致，例如遞延所得稅資產(chǎn)科目。準(zhǔn)則規(guī)定可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)，準(zhǔn)則又規(guī)定企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損，也應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。而準(zhǔn)則又未設(shè)置二級(jí)科目，以區(qū)分兩者。這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作帶來難度，同時(shí)，也給企業(yè)利用規(guī)則漏洞少繳納所得稅提供機(jī)會(huì)。
四、總結(jié)
隨著我國會(huì)計(jì)理論的不斷完善，我國的所得稅會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)也日漸與世界準(zhǔn)則趨同。這將有利于提高我國企業(yè)的會(huì)計(jì)國際化水平，也有利于我國企業(yè)融入世界經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)我國企業(yè)的競爭力。但與此同時(shí)，我們也應(yīng)該看到我國現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題，并有針對(duì)性的對(duì)其進(jìn)行完善，提高我國會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的水平。
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