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淺析重要性原則在成本會計(jì)中的運(yùn)用
摘要：運(yùn)用重要性原則可以簡化會計(jì)核算工作，提高工作效率。本文在論述重要性原則內(nèi)涵的基礎(chǔ)上重點(diǎn)分析了其在成本會計(jì)中的運(yùn)用，并指出運(yùn)用重要性原則應(yīng)提高會計(jì)人員職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)信息披露。
關(guān)鍵詞：重要性原則;成本會計(jì);運(yùn)用;職業(yè)判斷
一、 引言
重要性是會計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則，它的運(yùn)用強(qiáng)化了對關(guān)鍵性問題的核算，簡化了核算工作，提高了會計(jì)工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計(jì)中的運(yùn)用，以期達(dá)到對重要性原則的進(jìn)一步認(rèn)識。
二、 重要性原則的內(nèi)涵
1. 重要性的判定
從會計(jì)角度看，我國會計(jì)準(zhǔn)則并沒有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會計(jì)核算過程中對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計(jì)處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，分別核算，單獨(dú)反映，力求準(zhǔn)確，重點(diǎn)說明，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。而對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的情況下，可適當(dāng)簡化處理，合并反映。在評價(jià)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)方面來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目;從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響，因而也是重要的。
2. 對重要性原則的進(jìn)一步分析
(1)運(yùn)用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對所有會計(jì)事項(xiàng)的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法全面詳盡進(jìn)行核算，必將耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，增加會計(jì)核算的成本，抵消會計(jì)管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計(jì)核算中堅(jiān)持重要性原則，能夠使會計(jì)核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。
(2)運(yùn)用重要性原則，有利于把握住問題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)。從會計(jì)信息的使用者來說，雖然越詳盡的信息越有利于其作出正確的決策，但是如果會計(jì)信息不分主次，有時(shí)反而會影響使用者對信息的正確理解，影響決策。
三、 重要性原則在成本會計(jì)中的運(yùn)用分析
1. 賬戶設(shè)置
對于制造費(fèi)用，如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，必須先通過專門的賬戶“制造費(fèi)用” 進(jìn)行核算，月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間，則可以不用通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，可以在發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入 “生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶，原因是相對而言，基本生產(chǎn)是重要的必須詳細(xì)反映，輔助生產(chǎn)是次要的可以簡化反映。
在給生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置成本項(xiàng)目時(shí)可根據(jù)重要性原則調(diào)整，一般按照“直接材料”“直接人工”“制造費(fèi)用”設(shè)置專欄，但若企業(yè)發(fā)生的廢品損失、停工損失很多，可增設(shè)“廢品損失”“停工損失”成本項(xiàng)目;若企業(yè)耗用的燃料和動力較多，可增設(shè)“燃料和動力”成本項(xiàng)目等。
2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
(1)直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不互相分配費(fèi)用。這種方法由于不考慮各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差，主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的企業(yè)。這是因?yàn)楫?dāng)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少時(shí)，不考慮它們之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，對成本分配結(jié)果的影響較小，這時(shí)既不會影響會計(jì)信息使用者的決策，又可簡化輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配工作，符合重要性原則。
(2)計(jì)劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計(jì)劃單位成本，計(jì)算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費(fèi)用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差額，由于對成本計(jì)算影響較小，按重要性原則可以簡化核算，可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)�，而直接增加或沖減管理費(fèi)用。
3. 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
(1)在產(chǎn)品按所消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大，加工費(fèi)用比重小，為簡化核算，在產(chǎn)品可以只計(jì)算耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算其他加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
(2)在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)價(jià)法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費(fèi)用發(fā)生較均衡，則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因?yàn)樵谶@種條件下月末在產(chǎn)品實(shí)際成本相差不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計(jì)算都影響不大，因而不用費(fèi)時(shí)費(fèi)力地計(jì)算分配，既簡化了核算工作，同時(shí)又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。
4. 制造費(fèi)用計(jì)劃分配率分配法
采用這種方法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。平時(shí)發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，根據(jù)計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用時(shí)，直接計(jì)入“制造費(fèi)用”的貸方，這樣“制造費(fèi)用”借貸方之差，就是已分配和實(shí)際制造費(fèi)用的差額，表現(xiàn)為制造費(fèi)用的期末余額。對于這一余額，平時(shí)就累計(jì)留在“制造費(fèi)用”科目中，年末一般直接將其計(jì)入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率接近實(shí)際時(shí)制造費(fèi)用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小，所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。
四、 結(jié)束語
重要性原則在成本會計(jì)中的運(yùn)用是非常普遍的，重要性原則在實(shí)務(wù)中的適度運(yùn)用依賴于會計(jì)人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，可見提高會計(jì)人員的素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計(jì)發(fā)展的緊迫任務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
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[2]歐陽清，萬壽義。成本會計(jì)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002
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