重要性原則在成本會計中的運用

　　一、重要性原則的內(nèi)涵

　　1.重要性的判定從會計角度看，我國會計準(zhǔn)則并沒有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，分別核算，單獨反映，力求準(zhǔn)確，重點說明，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露。而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的情況下，可適當(dāng)簡化處理，合并反映。

　　2.對重要性原則的進一步分析

　　(1)運用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法全面詳盡地進行核算，必將耗費大量的人力、物力和財力，增加會計核算的成本，抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計核算中堅持重要性原則，能夠使會計核算在全面反映的基礎(chǔ)上突出重點，加強對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達到事半功倍的效果。

　　(2)運用重要性原則，有利于把握住問題的實質(zhì)，抓住關(guān)鍵點。從會計信息的使用者來說，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會計信息不分主次，有時反而會影響使用者對信息的正確理解，影響決策。

　　(3)重要性的基本特征是：①重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否會影響信息使用者的決策;②重要性概念是從信息使用者角度提出的，主要的信息使用者包括投資者、債權(quán)人等;③重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境，不同的企業(yè)或同，企業(yè)在不同時期，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)可能不完全相同;④重要性的判斷不能忽視其本身的性質(zhì)。有些信息，雖然從量的標(biāo)準(zhǔn)尚未達到重要性，但其性質(zhì)嚴(yán)重，在本質(zhì)上已經(jīng)符合了重要性要求，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則應(yīng)將其披露。

　　二、重要性原則在成本會計中的運用分析

　　1.賬戶設(shè)置對于制造費用，如果發(fā)生在基本生產(chǎn)車間，必須先通過專門的賬戶“制造費用”進行核算，月末再根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配進入“生產(chǎn)成本”賬戶，而如果發(fā)生在輔助生產(chǎn)車間，則可以不用通過“制造費用”賬戶核算，可以在發(fā)生時直接進入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶，原因是相對而言，基本生產(chǎn)是重要的必須詳細反映，輔助生產(chǎn)是次要的可以簡化反映。

　　2.輔助生產(chǎn)費用的分配

　　(1)直接分配法是指在各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，不互相分配費用。這種方法由于不考慮各個輔助生產(chǎn)車間之間互相提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，導(dǎo)致分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差，主要適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的企業(yè)。

　　(2)計劃成本分配法是指根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計劃單位成本，計算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配的費用。對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額，由于對成本計算影響較小，按重要性原則可以簡化核算，可不再按受益比例進行分?jǐn)偅�而直接增加或沖減管理費用。

　　3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　　(1)在產(chǎn)品按所消耗原材料費用計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小，為簡化核算，在產(chǎn)品可以只計算耗用的原材料費用，不計算其他加工費用，產(chǎn)品的加工費用完全由完工產(chǎn)品負擔(dān)。

　　(2)在產(chǎn)品按年初固定成本計價法。如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大且各月費用發(fā)生較均衡，則月末在產(chǎn)品成本可以按照年初在產(chǎn)品成本確定。因為在這種條件下月末在產(chǎn)品實際成本相差不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本計算都影響不大，因而不用費時費力地計算分配，既簡化了核算工作，同時又反映出了在產(chǎn)品占用的資金。

　　4.制造費用計劃分配率分配法采用這種方法，不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費用時計入“制造費用”賬戶的借方，根據(jù)計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用”的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額，表現(xiàn)為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用”科目中，年末一般直接將其計入12月份產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小，所以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。

　　三、結(jié)語

　　重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的，重要性原則在實務(wù)中的適度運用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，可見提高會計人員的素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務(wù)。

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