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管理會計柔性原則及管理會計運用探析
摘要：管理會計原則是管理會計實踐所遵循的原則。管理會計實踐是管理會計主體為實現(xiàn)管理會計目標(biāo)，運用專門的方法，遵循管理會計原則，作用于財務(wù)會計及其相關(guān)信息的管理會計對象，加工傳輸企業(yè)內(nèi)部管理階層所需要信息的過程。從管理會計實踐可見，由管理會計方法所構(gòu)成的管理會計內(nèi)容的實際應(yīng)用，離不開管理會計原則的指導(dǎo)。本文針對管理會計的柔性原則及管理會的運用進行了分析。
關(guān)鍵詞：管理會計;柔性原則;運用
一、管理會計柔性原則
管理會計原則體系中的橫向關(guān)系構(gòu)成了管理會計的柔性原則體系。管理會計的柔性原則，包括規(guī)劃與決策會計所遵循的一般原則和控制與業(yè)績評價會計所遵循的一般原則。前者又下屬規(guī)劃會計原則和決策會計原則，后者又下屬成本控制原則和責(zé)任會計原則。
1、規(guī)劃與決策會計的一般原則有：第一，目標(biāo)管理原則。要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都要有目標(biāo)，不但要有時間上的長短期目標(biāo)，而且要有層次上的全廠目標(biāo)和各車間班組的責(zé)任目標(biāo)，從而形成一個縱橫交錯的目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。第二，價值實現(xiàn)原則。管理會計不但要為企業(yè)提供如何提高內(nèi)部生產(chǎn)效率的會計信息，而且要提供如何實現(xiàn)這些產(chǎn)品價值的會計信息。第三，合理使用資源原則。管理會計在提供規(guī)劃和決策會計信息時，必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目標(biāo)的實現(xiàn)及方案的要求，以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等問題。在規(guī)劃與決策會計一般原則之下，又下屬有規(guī)劃會計原則和決策會計原則。
規(guī)劃會計原則有：目標(biāo)利潤最大原則。本量利分析的所有內(nèi)容都是圍繞著目標(biāo)利潤最大而展開的。綜合平衡原則。全面預(yù)算把各個部門的分目標(biāo)綜合在一起，組成企業(yè)的總體目標(biāo)，為此，要對各個部門的經(jīng)濟活動綜合平衡，全面安排。預(yù)算編制要積極可靠，留有余地。積極可靠是指充分估計目標(biāo)實現(xiàn)的可能性，不要把預(yù)算指標(biāo)定得過低或過高。總成本與業(yè)務(wù)量依存關(guān)系的原則。可把總成本分為固定成本和變動成本兩大類。收入和費用配比原則。這是變動成本計算法所遵循的原則。
決策會計原則有：正確預(yù)測原則。預(yù)測是短期經(jīng)營決策和長期投資決策的基本前提。最優(yōu)化原則。管理會計無論是短期經(jīng)營決策，還是長期投資決策，都要選擇備選方案中效益最好的方案。成本相關(guān)性原則。在短期經(jīng)營決策中，只考慮與決策方案有直接聯(lián)系的、能導(dǎo)致不同方案差異的相關(guān)成本，而不考慮非相關(guān)成本。穩(wěn)健性原則。長期投資決策具有資金量大、時間長、不可逆轉(zhuǎn)的特點，決定了長期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原則，它包括貨幣時間價值原則、投資風(fēng)險報酬原則以及考慮通貨膨脹的原則。
2、控制與業(yè)績評價會計的一般原則有：第一，整體性原則。它要求把成本與質(zhì)量，把國家利益、企業(yè)利益和消費者利益，把當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益當(dāng)作一個整體來處理。第二，權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。在成本控制和責(zé)任會計中，要求控制有權(quán)，控制有責(zé)，對控制的結(jié)果要賞罰分明。第三，例外管理原則。就是在成本控制和責(zé)任會計中，管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)責(zé)處理脫離標(biāo)準(zhǔn)、差異較大的“例外”事項。在控制與業(yè)績評價會計一般原則下，又下屬有成本控制原則和責(zé)任會計原則。成本控制原則有：全面原則。指成本控制要全員控制、全過程控制、全方位控制。分級歸口管理原則。企業(yè)的成本目標(biāo)，要層層分解，層層歸口，層層落實，落實到各車間、部門、工段、小組、個人，形成一個成本控制系統(tǒng)。成本控制三結(jié)合原則。就是以目標(biāo)成本為依據(jù)，把明確目標(biāo)、實行調(diào)節(jié)和業(yè)績考核三者結(jié)合起來。
責(zé)任會計原則有：目標(biāo)一致性原則。為了保證系統(tǒng)整體目標(biāo)的實現(xiàn)，系統(tǒng)內(nèi)各局部的分目標(biāo)與系統(tǒng)內(nèi)的整體目標(biāo)必須保持一致�？煽匦栽瓌t。考核責(zé)任單位的指標(biāo)，要以可控制的指標(biāo)為限，責(zé)任單位沒有能力控制的指標(biāo)，不應(yīng)考核。反饋性原則。企業(yè)各責(zé)任單位對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行，要有一套健全的反饋系統(tǒng)，要建立記錄和報告制度，及時掌握責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，以確保責(zé)任預(yù)算的完成。適應(yīng)性原則。指責(zé)任中心的劃分，責(zé)任指標(biāo)的考核，責(zé)任業(yè)績的評價都要適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化。
二、如何運用管理會計
1、建立以預(yù)算管理為主線責(zé)任管理為核心的管理機制
管理會計就是目標(biāo)管理責(zé)任制，它是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應(yīng)用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。
1.1管理會計的事前管理是以預(yù)算編制為重心。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測、決策和預(yù)算三部分，但管理會計是以預(yù)算為重心。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標(biāo)落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，這便是利用了營銷學(xué)中的細(xì)分市場概念中的確定目標(biāo)市場即確定目標(biāo)范圍，根據(jù)管理控制服務(wù)的需要形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。
1.2管理會計的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內(nèi)容，是對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進。分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣等預(yù)算，一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實際核算出來的結(jié)果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進行分析，確定是有益差異還是有害差異，進而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預(yù)算確定的方向運行。
1.3管理會計的事后管理是以業(yè)績考核為要點。管理會計事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進行分析與評價，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評價業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。
1.4管理會計是以責(zé)任制為核心。管理會計以責(zé)任管理為核心，通過責(zé)任主體的落實，確定每一責(zé)任主體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過對責(zé)任主體預(yù)算執(zhí)行情況的如實核算，實施預(yù)算控制，最后對責(zé)任主體的業(yè)績進行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。
2、建立多維會計核算機制
2.1會計科目的實質(zhì)，就是對企業(yè)經(jīng)營活動的分類。會計是對經(jīng)營活動的觀念總結(jié)和過程控制，是以對經(jīng)營活動進行科學(xué)分類為基礎(chǔ)的。會計科目并不僅僅限于按傳統(tǒng)經(jīng)濟內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來分類，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可按產(chǎn)品、客戶、貨幣、區(qū)域、行業(yè)、期限、風(fēng)險等多種標(biāo)準(zhǔn)進行分類，只要管理需要，我們可以實現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的各種分類標(biāo)準(zhǔn)進行會計核算，將會計劃分為財務(wù)會計與管理會計已失去了實踐意義，將會計分類為管理會計與核算會計更具有理論價值和實踐意義。
2.2分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計提供基礎(chǔ)。在某一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。當(dāng)然，分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算不是管理會計，它們是推行管理會計工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣核算簡單化為管理會計在企業(yè)的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯誤的，而且實際上是有害的。
3、建立科學(xué)的成本核算體系
科學(xué)的成本核算體系是推行管理會計的關(guān)鍵。之所以這么說是因為成本信息對于分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒有建立起分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道等成本核算體系，預(yù)算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進行科學(xué)有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。
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