淺議我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端及對策
摘要：從1998年1月1日開始，我國正式施行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度至今，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算整體上有了很大程度的改進(jìn)。隨著財(cái)政管理體制改革步伐的加快，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端愈加明顯。文章結(jié)合現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景，揭示了現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面存在的弊端，并提出相關(guān)的建議和對策。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)理論
我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，財(cái)務(wù)領(lǐng)域也經(jīng)歷了重大的變革，發(fā)生了巨大的變化，并取得了輝煌的成就。但是在新的形勢下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已越來越不適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要，只有不斷探索會(huì)計(jì)理論，創(chuàng)新會(huì)計(jì)方法，才能進(jìn)一步深化事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革。
一、現(xiàn)階段我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的弊端
(一)會(huì)計(jì)原則的弊端
事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)有效性。
1、不能如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債。事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi)。這就使得當(dāng)期成本費(fèi)用反映不真實(shí);單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映不全面。
2、會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比。事業(yè)單位大的支出項(xiàng)目，如：大型固定資產(chǎn)購置、房屋修繕費(fèi)用，并非每年發(fā)生，但是在發(fā)生的年度，支出增大，造成當(dāng)年結(jié)余減少，使當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。
(二)會(huì)計(jì)核算的弊端
1、關(guān)于固定資產(chǎn)的核算問題。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)以固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，并且固定資產(chǎn)在使用過程中不提取折舊。事業(yè)單位的這種核算方法有很大的弊端：(1)價(jià)值失真。隨著使用時(shí)間的延長，賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)凈值會(huì)逐漸背離。(2)凈資產(chǎn)虛增。隨著固定資產(chǎn)的磨損，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況，虛增凈資產(chǎn)。(3)收入和成本不匹配。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不提折舊，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本也不包括折舊費(fèi)用，使得成本核算不完整。固定資產(chǎn)原值已不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時(shí)，虛增了事業(yè)成本;另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，人為降低了取得相應(yīng)收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。
2、關(guān)于將基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)大賬的問題。事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩張皮，為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來了不少問題。因此，在改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)，要將基建會(huì)計(jì)納入大賬，并必須將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去，同時(shí)設(shè)計(jì)相應(yīng)的基建報(bào)表，以此滿足事業(yè)單位內(nèi)部和主管部門的管理需要和信息需要。
(三)會(huì)計(jì)報(bào)表的弊端
事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表：從會(huì)計(jì)報(bào)表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表;從具體會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)上看，資產(chǎn)負(fù)債表采用科目余額表的結(jié)構(gòu)形式。這兩點(diǎn)表現(xiàn)出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)報(bào)表方面的不足和缺陷。
1、現(xiàn)金流量表的特殊作用是其他任何會(huì)計(jì)報(bào)表都不能替代的'。由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，進(jìn)而使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動(dòng)無法得到準(zhǔn)確反映，不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策，也容易造成外部信息使用者對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的誤解�，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出產(chǎn)生的影響�，F(xiàn)金流量表已經(jīng)成為與會(huì)計(jì)主體有利益關(guān)系的各方了解其現(xiàn)金變動(dòng)及支付能力的重要報(bào)表，并且事業(yè)單位有很多業(yè)務(wù)就是以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確定收支的，因而其編制相對比較容易，也相當(dāng)有必要。從這個(gè)角度看，事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表顯得非常重要。
2、事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示不科學(xué)，格式采用的是資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入的平衡原理，實(shí)際上是會(huì)計(jì)科目余額平衡表，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括收入類和支出類項(xiàng)目。作為反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，列示收支類項(xiàng)目是不必要的，同時(shí)也與收入支出表重復(fù)。因此這種格式的資產(chǎn)負(fù)債表需要改進(jìn)，使之符合慣例要求。
二、加快推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的對策建議
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和財(cái)務(wù)制度框架的構(gòu)建，為了更好地規(guī)范會(huì)計(jì)核算，實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，強(qiáng)化資金管理，完善國庫集中收付制度，本文針對現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的弊端，提出以下改進(jìn)建議和對策。
(一)修正會(huì)計(jì)原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方向。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式，爭取將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度早日融入企業(yè)會(huì)計(jì)制度。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，事業(yè)單位對財(cái)務(wù)信息的需求也發(fā)生較大的變化，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的會(huì)計(jì)信息更能夠從根本上用于評價(jià)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)，更能夠全面地反映事業(yè)單位的資金運(yùn)行過程，更加符合會(huì)計(jì)核算的客觀性和謹(jǐn)慎性原則。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn)，而且在接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表。
(二)規(guī)范會(huì)計(jì)核算
1、改進(jìn)固定資產(chǎn)的核算。(1)關(guān)于事業(yè)單位外購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，建議取消固定基金科目，購置固定資產(chǎn)時(shí)不必按照資金來源列支，應(yīng)該直接按照實(shí)際支付的全部價(jià)款借記：固定資產(chǎn)科目，貸記：銀行存款等資產(chǎn)類科目;(2)事業(yè)單位一般而言都會(huì)擁有數(shù)額較大、數(shù)量較多的固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)名義上屬于全民所有，事業(yè)單位負(fù)有使這些資產(chǎn)保值增值的義務(wù)。然而，由于當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的諸多疏漏，使得這些資產(chǎn)的核算不夠真實(shí)。所以，建議事業(yè)單位應(yīng)該像企業(yè)一樣對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，合理規(guī)范固定資產(chǎn)的管理。針對目前事業(yè)單位核算不配比的情況，建議建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提制度。設(shè)置累計(jì)折舊科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，事業(yè)單位可采用直線法，借記：事業(yè)支出--折舊費(fèi)科目，貸記：累計(jì)折舊科目。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目下，增設(shè)固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。
2、如何將基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位大賬。將基建會(huì)計(jì)納入事業(yè)單位大賬，就要求在改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度時(shí)吸收企業(yè)的相關(guān)核算內(nèi)容。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中設(shè)在建工程科目，并且在在建工程科目下設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目，歸集基建成本，對基建工程進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，將相關(guān)報(bào)表予以改進(jìn)和簡化，納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。
(三)完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和內(nèi)容
1、增加現(xiàn)金流量表，用來反映單位一定時(shí)期的現(xiàn)金流入和流出狀況。可分為業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量三部分，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相銜接。
2、將收入類和支出類項(xiàng)目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，在資產(chǎn)負(fù)債表中只列示資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素。
綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)未來隨著我國財(cái)政管理體制改革的進(jìn)一步深入發(fā)展，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變革也必將發(fā)生更為深刻的變化。以收付實(shí)現(xiàn)制為主的現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度顯然已經(jīng)不能夠滿足會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息披露的需要了，所以要完善我國現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變革，就應(yīng)該充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范要求，通過完善的制度建立科學(xué)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)評價(jià)體系。
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