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淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定對(duì)企業(yè)的影響
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摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要跨越和重大突破，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例趨同，使我國(guó)新會(huì)計(jì)體系向前邁進(jìn)了一大步。作為會(huì)計(jì)人員，認(rèn)真研究新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響尤為重要。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)處理；企業(yè)影響
財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日在上市公司中執(zhí)行。本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要跨越和重大突破。強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策和有用會(huì)計(jì)信息的新理念，具有鮮明的中國(guó)特色和時(shí)代氣息，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例趨同，使我國(guó)新會(huì)計(jì)體系向前邁進(jìn)了一大步。
因?yàn)楣P者所在單位是上市公司二級(jí)單位，在這次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革中，涉及最多的是關(guān)于職工薪酬和修理費(fèi)方面的內(nèi)容，下面我們主要分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬和修理費(fèi)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)簡(jiǎn)單探討新準(zhǔn)則對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)的影響。
1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
1.1 職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。具體包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給與的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的內(nèi)容。
1.2 新準(zhǔn)則關(guān)于職工薪酬會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)
本準(zhǔn)則是職工薪酬有關(guān)內(nèi)容的首次制定和頒布，是第一次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系，而以前的有關(guān)內(nèi)容則是分散在其他準(zhǔn)則中，較少的涉及，不系統(tǒng)，不規(guī)范。具體有以下特點(diǎn)：
(1)對(duì)職工薪酬的概念作了明確定義，容納了所有與職工報(bào)酬有關(guān)的項(xiàng)目。
(2)對(duì)于各類(lèi)職工薪酬的確認(rèn)原則作了統(tǒng)一規(guī)定。在職工提供服務(wù)期間將相應(yīng)的職工薪酬確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，在實(shí)際工作中，我們按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本，或者確認(rèn)為企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用(辭退福利只計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用)。這樣就與以往的全部費(fèi)用化處理方式有很大的不同；并且取消了以往按工資14％的比例計(jì)提福利費(fèi)這一規(guī)定，設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，然后再在其項(xiàng)下根據(jù)職工薪酬類(lèi)別設(shè)置二級(jí)科目，例如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)付工傷保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)付住房公積金”等等。
(3)引入并規(guī)范了辭退福利的處理方法。辭退福利是企業(yè)對(duì)提前與職工終止勞務(wù)合同而對(duì)后者所作的貨幣補(bǔ)償。它的引入使我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的步伐向前邁進(jìn)了一大步。
2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬確認(rèn)的基本原則與會(huì)計(jì)處理與相關(guān)制度法規(guī)的比較分析
2.1 職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量充分體現(xiàn)了配比原則
首先，在實(shí)際工作中，我們應(yīng)根據(jù)配比原則，將職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用，確認(rèn)為相應(yīng)的企業(yè)職工薪酬負(fù)債；其次，根據(jù)“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，根據(jù)所受益的對(duì)象我們分別計(jì)入企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的成本或者企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該由所生產(chǎn)的產(chǎn)品、所提供的勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的職工薪酬。應(yīng)該計(jì)人產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)該由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本中；其他職工薪酬，則計(jì)人當(dāng)期損益。
例：某企業(yè)2008年8月份應(yīng)付工資總額為2358868元，其中：基本生產(chǎn)車(chē)間人員工資為1367868元，車(chē)間管理人員工資為257459元，管理部門(mén)人員工資為432255元，基建部門(mén)人員工資為56748元。銷(xiāo)售部門(mén)人員工資為244538元。具體會(huì)計(jì)分錄為：
借：生產(chǎn)成本 1367 868
制造費(fèi)用 257459
管理費(fèi)用 432255
在建工程 56748
銷(xiāo)售費(fèi)用 244538
貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資 2358868
2.2 職工薪酬計(jì)提的會(huì)計(jì)處理
職工薪酬的計(jì)提方法為，企業(yè)為在職職工繳納的各種保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金等，應(yīng)該在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，計(jì)人其相應(yīng)的受益對(duì)象，并且確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，在實(shí)際繳納的時(shí)候再減少企業(yè)的負(fù)債。例：某企業(yè)2007年1月的企業(yè)應(yīng)繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)為1 237 580元，工資總額比例為：生產(chǎn)成本60％，制造成本15％，管理費(fèi)用25％，具體會(huì)計(jì)分錄為：
借：生產(chǎn)成本 742578
制造費(fèi)用 185637
管理費(fèi)用 309365
貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn) 1237580
2.3 辭退員工情況下補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理
在現(xiàn)在社會(huì)中，企業(yè)也很可能出現(xiàn)與職工提前終止勞務(wù)合同或者辭退員工的情況。這樣根據(jù)有關(guān)勞動(dòng)協(xié)議，企業(yè)需要為職工提供一筆資金作為補(bǔ)償，就所謂辭退福利。這里所提到的辭退員工是指企業(yè)主動(dòng)提出與職工解除勞動(dòng)合同，具體包括兩種情況：第一：企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前提出解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系；第二：企業(yè)提出自愿裁減建議并提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh。
3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)修理費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定
在這次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，對(duì)企業(yè)影響較大的還有修理費(fèi)的支出。以往企業(yè)的修理費(fèi)我們會(huì)按照配比性原則，分別計(jì)入生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用或者福利費(fèi)中。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定。企業(yè)所發(fā)生的修理費(fèi)全部計(jì)人管理費(fèi)用，進(jìn)入當(dāng)期損益，而不進(jìn)入產(chǎn)品成本計(jì)算，這樣，減少了企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而增加了企業(yè)的損益。
4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同企業(yè)發(fā)展的影響分析
4.1 對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的影響
企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)該將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中分離出來(lái)，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)至少應(yīng)該在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而不用按照一定的年限每年進(jìn)行攤銷(xiāo)。有些高新技術(shù)企業(yè)由于研究費(fèi)用較大，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，由于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，在一定條件下可以資本化。這些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值將會(huì)增加，期間費(fèi)用會(huì)大大減少，造成當(dāng)期利潤(rùn)有較明顯的提高，這樣一來(lái)，更能準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
4.2 對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)成本的影響
(1)企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用，如果能夠可靠的計(jì)量的，應(yīng)該計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)的成本。例如石油開(kāi)采業(yè)的企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的廢棄處置義務(wù)，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值，并計(jì)提折舊，造成當(dāng)期成本增加，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少。
(2)新準(zhǔn)則修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，企業(yè)在固定資產(chǎn)定期維修時(shí)，如電腦或者汽車(chē)等固定資產(chǎn)更換內(nèi)部裝置，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生修理費(fèi)時(shí)，將其確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值，賬面金額增加后，當(dāng)期費(fèi)用減少，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)增加。
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