非貨幣性福利折價(jià)的會(huì)計(jì)核算探討
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非貨幣性福利是職工薪酬中的一項(xiàng)重要核算內(nèi)容。非貨幣性福利的發(fā)放，應(yīng)當(dāng)視同銷售，并按照該商品的公允價(jià)值計(jì)量。但在實(shí)際操作中，往往有許多情況導(dǎo)致企業(yè)會(huì)以低于該商品的公允價(jià)值計(jì)量。本文就此情況的處理展開了討論。
一、非貨幣性福利的核算
非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，將該企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利時(shí)應(yīng)分別情況處理。其中企業(yè)以自產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。
例1：某彩電制造企業(yè)將100臺液晶彩電和20臺LED彩電作為職工福利發(fā)放給企業(yè)職工，車間生產(chǎn)工人80臺液晶彩電，在建工程工人20臺液晶彩電，管理人員20臺LED彩電。其中，液晶彩電每臺成本1 200元，每臺售價(jià)3 000元；LED彩電每臺成本3 000元，每臺售價(jià)6 000元，增值稅率17%.該企業(yè)應(yīng)作如下分錄：
1.將彩電發(fā)放給職工時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利491 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入（3 000×100+6 000×20）420 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （420 000×17%）71 400
2.結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000
貸：庫存商品 180 000
3.分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 280 800
在建工程 70 200
管理費(fèi)用 140 400
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 491 400
上例顯示，非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理主要包括發(fā)放非貨幣性福利、結(jié)轉(zhuǎn)成本和分配應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)為職工提供非貨幣性福利時(shí)，按照自產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行合理分配。
二、非貨幣性福利處理的改進(jìn)
在實(shí)際工作中，有時(shí)企業(yè)會(huì)以低于該商品或服務(wù)的價(jià)格向職工發(fā)放非貨幣性福利，并且企業(yè)和職工也往往希望能以盡量低的價(jià)格計(jì)量，以使企業(yè)少交稅、降低成本，職工也能多得福利。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。因?yàn)榘l(fā)票價(jià)格就是扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)，故可按發(fā)票價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。于是實(shí)務(wù)中有的企業(yè)這樣處理，既然發(fā)放非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)視同銷售，那么企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利給職工，在記賬和納稅時(shí)也可以按照商業(yè)折扣之后的凈額來計(jì)價(jià)，即把產(chǎn)品打折發(fā)放給職工并且入賬。但筆者認(rèn)為這樣處理欠妥。
�。ㄒ唬┎环弦�(guī)定�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)該根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付薪酬。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中披露發(fā)放的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)。顯然，以商業(yè)折扣之后的凈額來計(jì)價(jià)不符合規(guī)定，還偷漏了增值稅、企業(yè)所得稅等。當(dāng)稅務(wù)部門或?qū)徲?jì)單位檢查時(shí)，上述漏稅部分應(yīng)依法補(bǔ)交，甚至還會(huì)受到處罰。
�。ǘ┎豢茖W(xué)。以商業(yè)折扣之后的凈額來計(jì)價(jià)，低估了職工付出的勞動(dòng)，沒有客觀反映企業(yè)的生產(chǎn)成本。若作為資本化處理時(shí)還會(huì)減少企業(yè)的資產(chǎn)。此外，折價(jià)后還減少了企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。這些都沒有科學(xué)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
（三）不合理。一般銷售中的折扣折讓是建立在雙方平等、交易公平的基礎(chǔ)上的，折扣折讓的目的是銷售方為了盡快實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入。而發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，企業(yè)和職工在某種程度上并不是平等的，過程也不是公平的，且其折扣折讓的目的是為了逃避納稅、變相降低生產(chǎn)成本，是違法行為。三、非貨幣性福利折扣的處理方法探討（一）企業(yè)向職工提供支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。企業(yè)可以以低于商品或服務(wù)的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)，但其差價(jià)需要企業(yè)來承擔(dān)，并且不能偷漏相關(guān)的稅費(fèi)。以提供含補(bǔ)貼的彩電為例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額分別情況處理。例1中，如果發(fā)放彩電的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在取得彩電后還應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的`服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
例2：接例1，企業(yè)將液晶彩電以成本價(jià)1 200元，LED彩電以成本價(jià)3 000元，作為職工的非貨幣性福利發(fā)放給職工。并有協(xié)議規(guī)定職工在取得彩電后必須服務(wù)滿6年。該企業(yè)應(yīng)作如下分錄：
1.將彩電發(fā)放給職工時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 210 600
長期待攤費(fèi)用 280 800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 420 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）71 400
2.結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000
貸：庫存商品 180 000
3.分配應(yīng)付職工薪酬時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 112 320
在建工程 28 080
管理費(fèi)用 70 200
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 210 600
4.以后每年按如下分錄處理，以直線法在6年中攤銷長期待攤費(fèi)用：
借：生產(chǎn)成本 28 080
在建工程 7 020
管理費(fèi)用 11 700
貸：長期待攤費(fèi)用 46 800
�。ǘ┤绻l(fā)放彩電給職工的協(xié)議或者合同中沒有規(guī)定職工在取得彩電后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，或看做企業(yè)對該非貨幣性福利折價(jià)的承擔(dān)。
（三）企業(yè)向職工發(fā)放滯銷、有質(zhì)量問題或其他原因的商品或服務(wù)。企業(yè)有時(shí)會(huì)將滯銷、有質(zhì)量問題或其他原因的自產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。這些產(chǎn)品的價(jià)值肯定低于市場上同類產(chǎn)品的公允價(jià)值。此時(shí)，可以分為以下兩種情況處理：1.企業(yè)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的商品降價(jià)處理的證明單，在這種情況下才可以將自產(chǎn)品降價(jià)處理發(fā)放給職工，并將“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目做相應(yīng)的調(diào)整。2.企業(yè)未取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的商品降價(jià)處理的證明單，則不能調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。
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