從涉稅會(huì)計(jì)信息披露看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)異同

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　　涉稅會(huì)計(jì)信息是企業(yè)在對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算的基礎(chǔ)上，再融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之中而得到的。提供涉稅會(huì)計(jì)信息的形式是稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，它既是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的載體，又是稅務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的紐帶。涉稅會(huì)計(jì)信息不僅應(yīng)有助于稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的稅務(wù)決策，而且對(duì)于納稅主體來說，更應(yīng)充分利用現(xiàn)行稅法和有關(guān)法規(guī)賦予企業(yè)的權(quán)利，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，爭(zhēng)取涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，盡可能降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，從涉稅會(huì)計(jì)信息的形成、產(chǎn)生到其被披露，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的相似、相離、相異。

　　一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，他只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的計(jì)量及其披露是遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，而且企業(yè)可以根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，具有一定的空間性和靈活性；而涉稅會(huì)計(jì)信息及其披露是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。通過企業(yè)提供的涉稅會(huì)計(jì)信息可以了解其納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，可以據(jù)此進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)。

　　二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

　　（一）主體不同。納稅主體是指納稅人和扣繳義務(wù)人。從納稅人來說，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。此條規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)。從扣繳義務(wù)人來說，《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

　　會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍�！痘�本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。此條規(guī)定明確了會(huì)計(jì)主體的規(guī)定。

　　在一般情況下，納稅主體與會(huì)計(jì)主體是一致的，一個(gè)納稅主體也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在特定條件下，納稅主體不同于會(huì)計(jì)主體。例如，按照新稅法的規(guī)定，分公司不是一個(gè)納稅主體，卻可能是一個(gè)會(huì)計(jì)主體；又如，未實(shí)行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)，不是一個(gè)納稅主體，卻可能編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體；再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

　�。ǘ�）目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者不僅包括國(guó)家、地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，還包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等。另外，稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)主要目標(biāo)，是提供企業(yè)稅務(wù)核算的社會(huì)責(zé)任履行情況，并接受稅務(wù)部門的監(jiān)督。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)所包含的目標(biāo)，已不再是一般的債權(quán)債務(wù)或投資的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，還應(yīng)包括更正、決定、滯納處罰及財(cái)產(chǎn)保全等法律權(quán)力的目標(biāo)。

　　（三）核算方法和程序不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的利潤(rùn)是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告而最終得到的；稅務(wù)會(huì)計(jì)反映的利潤(rùn)則以各稅種的條例、規(guī)定為依據(jù)，通過納稅申報(bào)表來披露涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)。兩種利潤(rùn)之間的調(diào)整，即應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)利潤(rùn)調(diào)整為稅務(wù)利潤(rùn)的過程。

　　企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算實(shí)際包括三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有的各個(gè)會(huì)計(jì)科目，對(duì)企業(yè)所涉及到的各個(gè)稅種進(jìn)行反映和監(jiān)督，正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金。其核算的數(shù)額再通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目，最終會(huì)反映在企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“現(xiàn)金流量表”等會(huì)計(jì)報(bào)表上，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的有機(jī)組成部分。第二，通過設(shè)置“稅務(wù)利潤(rùn)調(diào)整”賬目，正確核算。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法兩者的目的不同，對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致的“財(cái)務(wù)利潤(rùn)”與“稅務(wù)利潤(rùn)”之間的差額。該科目只作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的備查賬戶，其平時(shí)反映的多筆業(yè)務(wù)不用登記在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿上，核算的結(jié)果只作為計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)稅依據(jù)。第三，通過稅務(wù)籌劃，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃和安排企業(yè)的納稅活動(dòng)，既能依法納稅，又能充分享受稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)，解除稅負(fù)或推遲納稅的目的。這實(shí)質(zhì)是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的高級(jí)階段，也稱之為“企業(yè)稅務(wù)管理會(huì)計(jì)”，其反映和核算的一切資料，均不在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上披露。因?yàn)槎悇?wù)籌劃重在對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)的安排，解決企業(yè)怎樣運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理回避問題。轉(zhuǎn)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作程序也要分這兩種情況分別處理：

　　1.在第一種情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)操作程序主要是：（1）設(shè)置反映企業(yè)稅務(wù)情況的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目、“所得稅費(fèi)用”科目、“遞延所得稅”科目等；（2）編制記賬憑證，明確記賬方向、記賬金額和所征科目，簡(jiǎn)明摘要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；（3）登記會(huì)計(jì)賬簿，分別在總賬和明細(xì)賬上登記，做到賬賬相符、賬證相符；（4）編制有關(guān)系的稅務(wù)報(bào)表，提供企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息。

　　2.在第二種情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)操作程序主要是：（1）設(shè)置“企業(yè)稅務(wù)利潤(rùn)調(diào)整”科目。該科目反映稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收益、費(fèi)用處理上產(chǎn)生的差異。借方登記由“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)來的稅前利潤(rùn)額和稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增的利潤(rùn)額，貸方登記稅法規(guī)定調(diào)減的利潤(rùn)額以及從“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)來的虧損額。余額在借方作為計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅的應(yīng)稅所得額；（2）編制相關(guān)的記賬憑證。當(dāng)發(fā)生下列四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，才編制記賬憑證。第一種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為收益而稅法不確認(rèn)；第二種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為收益而稅法確認(rèn)；第三種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為費(fèi)用而稅法不確認(rèn)；第四種，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不確認(rèn)為費(fèi)用而稅法確認(rèn)；（3）登記“企業(yè)稅務(wù)利潤(rùn)調(diào)整”賬簿，此賬簿系備查賬簿；（4）結(jié)賬并計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，作企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅。

　　事實(shí)上“企業(yè)稅務(wù)利潤(rùn)調(diào)整”賬戶就是為了提供準(zhǔn)確的計(jì)稅數(shù)額和詳盡的差異資料。在第三種情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不存在統(tǒng)一的操作程序，而是根據(jù)實(shí)際情況和實(shí)際需要采取必要的方法。

　　（四）披露的信息不同。財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表披露的內(nèi)容至少應(yīng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表（股東權(quán)益變動(dòng)表）、附注。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)外報(bào)告是向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)編報(bào)的分稅種的納稅（退稅）申報(bào)表及其附表，還有稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的“附報(bào)資料”；稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)報(bào)告是向企業(yè)決策當(dāng)局（包括其上級(jí)管理部門）提供的涉稅報(bào)告，主要是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案及其實(shí)施情況反饋報(bào)告，一般可根據(jù)企業(yè)的具體情況由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員自行設(shè)計(jì)編寫。納稅人在申報(bào)期內(nèi)，無論有無應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得等，都必須持納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他納稅資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括納稅申報(bào)表及其附表和代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。

　　有很多小企業(yè)，無需對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，其記賬、填制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是向稅務(wù)部門提交納稅申報(bào)附報(bào)資料。稅法的健全程度決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的健全程度，而稅法以法的形式?jīng)Q定稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的時(shí)間、格式和內(nèi)容，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露必須符合稅法的規(guī)定。而通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容的分析以及表之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的核對(duì)，能夠反映企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)情況，如何利用并加強(qiáng)報(bào)表分析也是稅務(wù)稽查人員一直所關(guān)心的內(nèi)容。

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