總分店經(jīng)營的會計特點
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總分店經(jīng)營的會計特點主要體現(xiàn)在總分店經(jīng)營的會計核算制度、商品調(diào)撥價格、內(nèi)部往來賬戶的設(shè)置、聯(lián)合財務(wù)報表的編制等方面。
一、總分店經(jīng)營的會計核算制度
依據(jù)總店對分店的資金以及經(jīng)營管理權(quán)限的控制程度不同，總店對分店實行的會計核算制度有分權(quán)和集權(quán)兩種。即分散核算制度和集中核算制度。
�。ㄒ唬┓稚⒑怂阒贫仍诜稚⒑怂阒贫认�，分店是個相對獨立的會計主體。在遵守總店統(tǒng)一的經(jīng)營管理方針前提下，分店擁有相對的業(yè)務(wù)經(jīng)營自主權(quán)；有的分店可以自己名義在銀行開立賬戶，存取銷貨款，支取營業(yè)款；一般擁有較完備的商品存貨，其存貨大部分為總店調(diào)撥，也可從企業(yè)外部購進；可自行決定對客戶的賒銷政策；擁有較完整的賬簿體系，核算從總店收到的經(jīng)營資金和商品、對外銷售、應(yīng)收應(yīng)付款項以及費用等。并獨立地核算其經(jīng)營損益，編制財務(wù)報表報送總店。但分店的賬戶設(shè)置、會計核算制度和方針等都仍由總店統(tǒng)一制定。為了加強對重要事項的管理，有時，分店的部分業(yè)務(wù)如固定資產(chǎn)及其折舊的核算也由總店負責。
分散核算制度一般適用于經(jīng)營規(guī)模較大的分店。總店通過分店的會計核算，確認其銷售水平、成本水平以及利潤水平。
�。ǘ┘泻怂阒贫仍诩泻怂阒贫认�，分店不是獨立的會計主體，不實行獨立的會計核算。所有會計事項連同憑證都隨時報送總店。由總店統(tǒng)一入賬核算。分店不設(shè)正式賬簿，各門店存入銀行的款項要由總店統(tǒng)一計劃調(diào)劑，總店要對所經(jīng)營的商品進行統(tǒng)一采購和統(tǒng)一配送，總店對分店一般實行售價金額核算，進價數(shù)量控制，分店每月對商品進行盤點建立實物負責制度，固定資產(chǎn)的管理、調(diào)撥、報廢等事宜由總店統(tǒng)一管理，分店每日銷售款必須存入總店指定的銀行并直接向總店報送銷售日報表、銷售流水收款單等；總店對折扣、折讓的商品品種、范圍、時限和幅度嚴格規(guī)定，統(tǒng)一籌劃。
兩種制度各有利弊，在會計實務(wù)中，總店對下設(shè)的不同分店可能會依據(jù)分店的具體情況和總店的管理需要，采取不同的核算制度。其中，集中核算制度下的會計核算與其他類型企業(yè)的會計核算沒有差異。
二、總分店經(jīng)營的商品調(diào)撥價格
在實際工作中，總分店之間的存貨調(diào)撥主要為商品調(diào)撥。所以本文以商品調(diào)撥為例，說明總分店之間存貨調(diào)撥的核算�？偟昱c分店作為各自獨立的會計主體，對于相互之間商品的收進和發(fā)出，都應(yīng)在各自的賬簿上分別反映，以便分別進行業(yè)績考核。
但是。從整個企業(yè)看，總分店之間的商品收發(fā)僅屬于企業(yè)內(nèi)部的商品調(diào)撥，相當于商品的移庫，并沒有轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)。不能作為銷售處理。因此�？偡值曛g商品調(diào)撥如何計價便成為總分店經(jīng)營會計的一個核心問題，當然�？偡值曛g商品調(diào)撥主要是指總店向分店下?lián)苌唐贰Ｕ{(diào)撥商品的計價方法不同，不僅影響分店的商品存貨金額，而且影響總店和分店的經(jīng)營利潤。依據(jù)總店對商品的定價政策以及對分店的放權(quán)程度，總店向分店調(diào)撥商品通常有以下三種計價方法：按成本計價、按成本加成計價、按零售價格計價。
按成本計價方法被運用最為廣泛。但是。這種計價方法將商品的全部銷售利潤首先都體現(xiàn)在分店，夸大了分店的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力。而按成本加成計價和按零售價格計價，都使得分店的賬面上對商品的計價存在兩種標準，一是自行購置情況下的成本價，二是總店調(diào)撥情況下的調(diào)撥價，兩種計價標準并存，不僅影響分店自身計價標準的一致性，而且影響總分店之間計價標準的一致性。但在這兩種計價方法下。編制出的聯(lián)合財務(wù)報表與按成本計價方法相同，因此，在某種意義上，這兩種方法又兼有成本計價法的優(yōu)點。由于這兩種方法的區(qū)別僅在于售價高于成本的幅度不同，其本質(zhì)和會計處理沒有差異，因此。通常將兩者合并介紹其會計處理，統(tǒng)稱為按高于成本計價。
以上三種計價方法各有利弊，具體采取哪種計價方法主要應(yīng)結(jié)合分店的具體情況和總店對分店的考核要求，并遵循便于管理、考核和調(diào)動各方面積極性的要求。
三、總分店經(jīng)營內(nèi)部往來賬戶的設(shè)置
在總分店經(jīng)營中，為了反映總分店之間的業(yè)務(wù)往來事項，需要設(shè)置兩個相互對應(yīng)的賬戶：總店設(shè)置“分店往來”賬戶，相應(yīng)地，分店則設(shè)置“總店往來”賬戶。
“分店往來”賬戶核算企業(yè)總店與每個獨立核算的分店之間的往來事項，其借方反映向分店撥付的貨幣資金、商品或其他資產(chǎn)，貸方反映由分店交來的貨幣資金、商品或其他資產(chǎn)。賬戶期末的借方余額表示總店對分店撥付的資金，屬于企業(yè)總部的一項資產(chǎn)數(shù)額。
“總店往來”賬戶核算企業(yè)分店與總店的往來事項，其貸方反映收到總店撥來的貨幣資金、商品及其他資產(chǎn)；借方反映交送總店或其他分店的貨幣資金、商品或其他資產(chǎn)。期末其貸方余額表示總店撥入的資金。
“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶是相互對應(yīng)的反映總分店之間撥付資金與撥入資金（亦為債權(quán)債務(wù)）關(guān)系的內(nèi)部往來賬戶。這兩個賬戶記錄的內(nèi)容相同，但記賬方向相反。理論上兩個賬戶的余額在任何時點上都應(yīng)該相等，但在實務(wù)中，兩賬戶的余額通常會因為未達賬項以及記賬差錯造成不相等的情況。對此應(yīng)該予以調(diào)節(jié)和更正，在兩賬戶余額相等的情況下才可編制聯(lián)合財務(wù)報表。“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶的余額，在資產(chǎn)負債表中可分別列入非流動資產(chǎn)和所有者權(quán)益項目中，即“總店往來”代替分店資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目。上述有關(guān)“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶余額的表述，是基于分店期末利潤結(jié)轉(zhuǎn)前。會計期末，分店計算出當期的利潤或虧損后，要將其轉(zhuǎn)入“總店往來”賬戶，相應(yīng)地，總店要將分店的利潤或虧損，自“分店往來”賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，“分店往來”賬戶與“總店往來”賬戶均屬于共同性質(zhì)的賬戶，期末余額可能在借方，也可能在貸方。“分店往來”賬戶的'期末余額若在借方，表示分店占用總店的資金，相當于總店的資產(chǎn)；若在貸方，則表示總店占用分店的資金，相當于總店對分店的負債。與“分店往來”賬戶相對應(yīng)，“總店往來”賬戶的期末余額若在借方。表示分店資金被總店占用，相當于分店的資產(chǎn)；若在貸方，則表示分店占用總店資金，相對于分店對總店的負債。
實務(wù)中，一些分店不設(shè)置“本年利潤”賬戶。在此情況下，分店實現(xiàn)的利潤和發(fā)生的虧損直接通過“分店往來”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“總店往來”賬戶。
應(yīng)當指出，由于目前我國對于分支機構(gòu)的會計核算并沒有統(tǒng)一的規(guī)范，因此在實務(wù)中，企業(yè)總部與其分支機構(gòu)往來事項核算所設(shè)置的賬戶名稱也不盡相同，但反映內(nèi)容的實質(zhì)是一致的。
四、總分店聯(lián)合財務(wù)報表的編制
在分店獨立核算的情況下，會計期末，分店、總店和企業(yè)整體均應(yīng)編制財務(wù)報表。分店的財務(wù)報表可以使總店的管理層了解和評價其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；總店的財務(wù)報表可以使企業(yè)管理層評價總店的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。除了在總、分店各自的資產(chǎn)負債表上分別列示“分店往來”與“總店往來”金額外，總店和分店各自的財務(wù)報表編制與一般企業(yè)財務(wù)報表的編制并無差異。但在總店按成本加成計價或零售價格計價向分店調(diào)撥商品的情況下，與分店的“本年利潤”賬戶相對應(yīng)，分店利潤表中的營業(yè)利潤在分店的貨源大部分來自總店的情況下，通常表現(xiàn)為虧損。
無論是總店還是分店。編制的獨立財務(wù)報表僅供企業(yè)內(nèi)部使用，而不能滿足企業(yè)外部信息使用者的需求。事實上，分店編制的資產(chǎn)負債表通常由于其重要的資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)）在總店核算，有用性并不強；另外，由于分店不具有法人資格，因此，其財務(wù)報表只能報給總店，總店期末對外報出的財務(wù)報表必須包括分店數(shù)據(jù)，總店應(yīng)將總店和分店相同的報表項目金額進行逐項相加，并將分店中與自己重復的項目即反映總店與分店內(nèi)部事項的往來金額相抵銷。按單個企業(yè)財務(wù)報表的編制要求，編制出反映企業(yè)整體情況的聯(lián)合財務(wù)報表。聯(lián)合財務(wù)報表就是指由總店編制的反映總分店整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。
綜上所述，總分店聯(lián)合財務(wù)報表的編制體現(xiàn)了總分店會計信息披露雙重性的特點，即在總店與分店獨立財務(wù)報表的基礎(chǔ)上。將總分店作為單一的會計主體，再由總店編制出反映總分店整體信息的聯(lián)合財務(wù)報表。
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