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實施戰(zhàn)略管理會計的有利因素
傳統(tǒng)文化是一個國家、民族特有思維方式的集中體現(xiàn)。中華傳統(tǒng)文化以儒家人倫思想為主流，帶有明顯的人本主義色彩；在歷史演進過程中，傳統(tǒng)文化主要倡導(dǎo)“天人合一”的辨證思維、和諧中庸的中和思維及直覺經(jīng)驗的頓悟思維方式。傳統(tǒng)文化借助于戰(zhàn)略管理會計人員的思維媒介，能對戰(zhàn)略管理會計活動施加積極影響、提供重要啟示。這充分表明，傳統(tǒng)文化是實施戰(zhàn)略管理會計的有利因素。一、“人本”思想對戰(zhàn)略管理會計的積極影響
儒家文化的主要研究對象是人及人際關(guān)系，中華傳統(tǒng)文化不僅在思維觀念上重視“民”及“民”的重要作用，而且在處理“民”與“社稷”、“民”與“君”關(guān)系時，始終將“民”置于首位，認為“人”既是治理（管理）主體又是治理（管理）客體，顯示出傳統(tǒng)文化濃厚的人本主義傾向。傳統(tǒng)文化還將人劃分為若干類別。從治理角度看，有“勞心者”和“勞力者”之分，孔子認為“勞心者治人，勞力者治于人”，僅從純管理角度看，它揭示了傳統(tǒng)文化對管理的一般理解：管理就是“人治”和“治人”，也就是說，管理的主體是人——勞心者，管理的對象也是人——勞力者，這與現(xiàn)代管理科學(xué)對管理的解釋完全一致。
這種以人為本的思維方式，對于當(dāng)前我國企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計活動極為有利。我國企業(yè)的管理主體和管理客體都是在傳統(tǒng)文化中成長起來的，傳統(tǒng)文化不同程度地影響著其思維模式和行為方式。企業(yè)管理主體和管理客體樹立人本思維方式有利于企業(yè)實施人本管理，在管理活動中重視人的因素、充分尊重人的價值，創(chuàng)造管理奇跡。
日本經(jīng)濟20世紀70年代起開始騰飛，其原因之一就是吸收了中國儒家文化人本主義思想精髓，在企業(yè)中實施人性化管理。日本企業(yè)家將儒家文化融入到現(xiàn)代科學(xué)管理中，提倡人本管理思維理念，激活了企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展的動力源，取得了驚人的業(yè)績。如豐田公司明確強調(diào)的兩大支柱之一就是“尊重人性”，即尊重員工，將員工自身的發(fā)展與企業(yè)的成果聯(lián)系起來，尊重所有關(guān)聯(lián)客戶，關(guān)注客戶的滿意度和保持率。管理方式一是強調(diào)尊重、團隊合作，注重以人為本和人際關(guān)系和諧；二是強調(diào)進取精神和創(chuàng)造精神；三是強調(diào)企業(yè)文化與社會文化一致。中國企業(yè)的人文環(huán)境和文化條件得天獨厚，因此有優(yōu)勢和潛力在“人治”和“治人”方面做得更為出色。
企業(yè)人本管理的推行，為戰(zhàn)略管理會計實踐奠定了堅實的基礎(chǔ)。實際上，戰(zhàn)略管理會計的核心就是以人為本，即通過會計職能活動來激勵人，以獲取最大的人力資源價值。如著名管理會計學(xué)家卡普蘭從顧客和員工角度設(shè)計平衡計分卡，取得了很大成效，被企業(yè)奉為至寶。同時，人本管理的實施，也使將人力資源納入戰(zhàn)略管理會計體系進行核算和管理成為可能。在新經(jīng)濟時代，人力資源是第一資源，對人力資源的管理方式關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗，將人力資源納入戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)進行管理也是現(xiàn)實的迫切要求。如果戰(zhàn)略管理會計能夠真正實現(xiàn)將人作為有價值的組織資源，以企業(yè)人力資源為對象，確認、計量和報告人力資源成本和價值信息，將會計研究延伸到如何使企業(yè)“人盡其才、事得其人、人事相宜”的領(lǐng)域，不僅可以為知識化企業(yè)進行戰(zhàn)略決策和收益分配提供相關(guān)信息，而且可以為知識化企業(yè)建立人力資本與非人力資本剩余收益共享的分配機制奠定產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。人力資源管理會計的具體內(nèi)容包括人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理、人力資源投資規(guī)劃和資本預(yù)算、人力資源價值、成本確認和計量、人力資源投資分析、員工績效評價、人力資源信息披露等。
二、“天人合一”的辨證思維對戰(zhàn)略管理會計的積極影響
傳統(tǒng)文化講求事物的完整性與統(tǒng)一性，表現(xiàn)在思維模式上則是追求完整，強調(diào)綜合。先秦至明清的大多數(shù)思想家都推崇“天人合一”的宇宙觀，表現(xiàn)在認識實踐上就是要求人們用辨證思維方法和整體性觀念去認識世界，在認識社會的同時不能脫離自然，在認識自然的同時不能脫離社會，人類認識的基本要求就是人與天、人與自然保持和諧一致。
戰(zhàn)略管理是企業(yè)高層管理人員為尋求企業(yè)長期的生存和發(fā)展，在充分剖析企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，確定和選擇達到目標(biāo)的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略付諸實施，對戰(zhàn)略實施過程進行監(jiān)控和評價的一個動態(tài)管理過程，它具有全局性、綜合性和系統(tǒng)性。戰(zhàn)略是以企業(yè)的全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展需要而制定的，管理企業(yè)總體活動，追求企業(yè)總體效果，與之相適應(yīng)，也要求戰(zhàn)略管理會計在其服務(wù)過程中堅持整體性原則。戰(zhàn)略管理會計人員應(yīng)視企業(yè)為一個整體，從整體上看問題，從整體上分析和評價企業(yè)的一切戰(zhàn)略管理活動，拋棄傳統(tǒng)孤立、片面和從局部利益出發(fā)看問題的思維方法。在目標(biāo)上，只有整體目標(biāo)才是最高目標(biāo)；在管理對策上，只有追求整體最佳才能成為最優(yōu)管理對策；在資源利用上，著眼于整體資源的最優(yōu)利用；在經(jīng)營活動上，既重視主要活動也重視輔助活動，既重視生產(chǎn)制造也重視其他價值鏈活動。
傳統(tǒng)文化“天人合一”的宇宙觀認為事物之間是一個普遍聯(lián)系的有機整體，并通過元氣、陰陽、五行聯(lián)系起來，要求人們用辨證的思維方法認識世界。這種辨證的認識方法有利于從總體上認識事物的本質(zhì)，把握一事物與另一事物的聯(lián)系，為戰(zhàn)略管理會計人員從整體上思考和處理各種戰(zhàn)略管理會計具體問題提供了重要的思維來源。如在作為戰(zhàn)略管理會計重要組成部分的戰(zhàn)略成本管理活動中，戰(zhàn)略管理會計人員運用整體辨證思維觀，將本企業(yè)與供應(yīng)商和購買商視為一個整體，將成本與技術(shù)或成本與組織結(jié)構(gòu)看成一個整體，通過開發(fā)本企業(yè)與供應(yīng)商和購買商價值鏈間的聯(lián)系、成本與技術(shù)的聯(lián)系、成本與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的聯(lián)系，就可以找到降低成本的新途徑和新方法——價值鏈成本管理法、成本企畫、技術(shù)成本管理法（價值工程）、以及虛擬企業(yè)和工程再造等。
三、直覺經(jīng)驗思維對戰(zhàn)略管理會計的積極影響
直覺經(jīng)驗思維方式指用直覺、經(jīng)驗和頓悟來考察、研究自然，中國古代思想家提倡沒有任何人為界定的直覺思維，主張盡力排除自己已有思想和各種感官感覺。直覺思維認知方法不受任何限制，使思維異�；钴S，它賦予人們以清新的頓悟，使人類在問題叢生的雜亂中找到擺脫思維困境的突破口，以直接和整體的方式領(lǐng)悟事物的奧蘊，為創(chuàng)新提供了許多天才的設(shè)想和“靈光一現(xiàn)”的靈感，使認識者“周流無窮，而不滯于一隅”，“仰以觀于天文，俯以察于地理”。發(fā)達的經(jīng)驗文明造就了中國先哲們憑經(jīng)驗來斷事物的方式，因此，直覺經(jīng)驗思維也是傳統(tǒng)文化重要的思維特點之一。
當(dāng)今社會尤其需要這種極具創(chuàng)造性價值的思維方式。激烈的全球競爭導(dǎo)致各種理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新和管理創(chuàng)新層出不窮，面對動蕩多變的外部環(huán)境和難以把握的競爭態(tài)勢，企業(yè)必須根據(jù)情勢不斷地對戰(zhàn)略管理方法和模式作出相應(yīng)調(diào)整，才能立于不敗之地。戰(zhàn)略管理是一種面向未來的管理活動，帶有很大的不確定性和風(fēng)險性，特別需要戰(zhàn)略管理會計運用靈活、多樣的方法和手段提供信息支持和智力支持。為此，戰(zhàn)略管理會計人員惟有擺脫各種既有思維框架和管理模式的束縛、開啟智慧的閘門、借助于豐富的想象、使思維自由馳騁、憑借戰(zhàn)略管理會計的學(xué)科優(yōu)勢，設(shè)計出新理論、新模式和新思路，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理部門提供多種有效的管理方法和管理方案，才能有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理人員高瞻遠矚、審時度勢，應(yīng)對各種復(fù)雜的形式。在各種新思路和新方法生成的各個環(huán)節(jié)和具體形成過程中，傳統(tǒng)文化直覺頓悟與經(jīng)驗判斷思維的影響不僅無法排除，而且其作用非常關(guān)鍵。
四、和諧中庸思維對戰(zhàn)略管理會計的啟示
傳統(tǒng)文化講究整體和諧，當(dāng)變則變。先哲們將“和諧”規(guī)定為萬物生存所依據(jù)的原則，人類和宇宙萬物只有在整體和諧的狀態(tài)下才能存在和發(fā)展，“ 和者，天地之生成也”，“和乃生，不和不生”，強調(diào)個人應(yīng)順應(yīng)社會，人類應(yīng)順應(yīng)自然，并提出“天不變，道亦不變”的法則，但是“天若變”，為保持和諧穩(wěn)定的狀態(tài)，“道亦應(yīng)變”。和諧思想的集中表現(xiàn)就是“中庸之道”，它要求為人處事不激進、不走極端，當(dāng)個人與他人和社會發(fā)生沖突時，要采取恭敬和謙忍的態(tài)度，以群體利益至上的原則協(xié)調(diào)好各種關(guān)系，主張對任何事物都必須掌握原則，把握不同的兩端，兼顧雙邊共同的利益，避免偏于一個極端。中庸之道是生活在群體中的人們所尋求的人性最佳狀態(tài)和解決問題的最佳方案，既是道德倫理和政治觀念，也是一種思維方式和工作方法；它不以僵死的、停滯的眼光看待事物，而是隨著事物的發(fā)展變化尋求量變或質(zhì)變狀態(tài)下的“中”；它也不是不辨是非、拋棄原則，老好人的處世哲學(xué)，而是至精至純的美德。和諧中庸思想雖有折衷、保守之嫌，但其實質(zhì)上呈現(xiàn)出“當(dāng)變則變但整體和諧不變”的思維特點，這對戰(zhàn)略管理會計活動也有重要啟示。
企業(yè)內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜多變，隨機應(yīng)變已成為知識化企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要理念。為在快速變化的環(huán)境中有效地協(xié)助企業(yè)進行戰(zhàn)略管理，戰(zhàn)略管理會計的各項工作也應(yīng)根據(jù)內(nèi)外條件的變化及時作出相應(yīng)調(diào)整，在動態(tài)中尋求最佳平衡點，因此，戰(zhàn)略管理會計要講求隨機應(yīng)變。但另一方面，戰(zhàn)略管理會計在堅持隨機應(yīng)變的同時，應(yīng)保持永遠不變——即核心價值觀和核心目標(biāo)不變，這與管理大師明茨伯格的觀點“戰(zhàn)略這個概念的基礎(chǔ)恰恰是穩(wěn)定性，而不是變化”相一致。
戰(zhàn)略管理會計強調(diào)隨機應(yīng)變原則，具體有兩層含義：一是指戰(zhàn)略管理會計所用的技術(shù)方法和評價指標(biāo)靈活多樣；二是指戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)中的各種策略根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部條件的變化進行調(diào)整，如投資方向和力度、產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等，始終堅持以市場和顧客為導(dǎo)向來指導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理會計奉行隨機應(yīng)變原則，是為使企業(yè)更好地適應(yīng)環(huán)境，獲得長期的生存和發(fā)展機會而采取的一種應(yīng)對策略，但這只是一種表象和問題的一個方面。實際上，在戰(zhàn)略管理會計思維觀念中，不管戰(zhàn)略管理會計的管理方法、管理手段和管理程序如何變動，讓顧客和員工永遠滿意、保持持久競爭優(yōu)勢、培養(yǎng)企業(yè)核心競爭力、建設(shè)學(xué)習(xí)型組織、整體大于局部、長遠優(yōu)于眼前等企業(yè)核心價值觀和核心目標(biāo)至少應(yīng)在一個較長的時期內(nèi)不發(fā)生變動。戰(zhàn)略管理會計人員應(yīng)當(dāng)遵循傳統(tǒng)文化“當(dāng)變則變但整體和諧不變”的思維方式，只有認真協(xié)調(diào)好變化性與連續(xù)性的辨證關(guān)系，做到持續(xù)中有變化、變化中有持續(xù)，才能真正有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的最終實現(xiàn)。
綜合以上分析可知，中華傳統(tǒng)文化中的人本思想、“天人合一”的辨證思維、和諧中庸的中和思維和直覺經(jīng)驗的頓悟思維四種思維方式，通過戰(zhàn)略管理會計人員的思維中介，能夠?qū)?zhàn)略管理會計活動施加積極影響，并提供重要啟示。深受中華傳統(tǒng)文化思維模式影響的我們，更具有推廣應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的能力與潛質(zhì)。因此，中華傳統(tǒng)文化是實施戰(zhàn)略管理會計的有利因素。
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