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論知識經(jīng)濟下的會計信息披露
摘要:在知識經(jīng)濟環(huán)境下,傳統(tǒng)會計在學(xué)科發(fā)展、理論體系、組織結(jié)構(gòu)、信息披露等方面都會發(fā)生巨大的變化。本文在審視傳統(tǒng)理論與方法的基礎(chǔ)上,針對會計信息披露的發(fā)展從數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、虛實空間、監(jiān)測、預(yù)警、知識資本轉(zhuǎn)移、結(jié)構(gòu)背景向高級化發(fā)展等方面進行詳細(xì)分析,認(rèn)為會計信息披露必將是未來研究的重點。
關(guān)鍵詞:會計信息;知識經(jīng)濟;知識資本
一定時期的會計模式的發(fā)展是以一定時期的會計環(huán)境為前提的,新的經(jīng)濟環(huán)境要求會計理論和實踐的不斷刨新。知識經(jīng)濟是未來經(jīng)濟發(fā)展的新經(jīng)濟形態(tài)。
在知識經(jīng)濟環(huán)境下,傳統(tǒng)會計在學(xué)科發(fā)展、理論體系、組織結(jié)構(gòu)、信息披露等方面都會發(fā)生巨大的變化。本文在審視傳統(tǒng)理論與方法的基礎(chǔ)上,擬對會計信息披露的發(fā)展就以下6個方面進行分析。
信息披露技術(shù)趨向數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化管理由于現(xiàn)代信息處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的急速發(fā)展,管理的重心轉(zhuǎn)向信息與決策。21世紀(jì)的管理將是數(shù)字化管理。在信息的處理方面,文件的適用性和通用程度得到大幅度提高,網(wǎng)絡(luò)傳輸和自動處理相結(jié)合,尤其是電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的出現(xiàn),促使企業(yè)按照數(shù)出一門、數(shù)據(jù)共享原則建立起信息集中管理制度,F(xiàn)代信息技術(shù)如數(shù)據(jù)庫技術(shù)、計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、多媒體技術(shù)、光盤存儲,為會計報告在傳遞方式上的革命奠定了基礎(chǔ)。信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)便于各種信息的搜集、處理、傳遞;同時,網(wǎng)上信息的提供擴充了公開信息含量。
美國證券交易委員會已于1995年將包含上市公司財務(wù)報告的數(shù)據(jù)庫EDGAR (即電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取系統(tǒng))接人Internet,使用者可以隨時訪問并檢查相關(guān)信息。從空間跨度來說,企業(yè)應(yīng)提供金字塔 式的報告結(jié)構(gòu),以適應(yīng)不同使用者對充分性 的需求差異。債權(quán)人、股東、投資人、金融機構(gòu)等都可以通過客戶代理查詢訪問企業(yè)數(shù)據(jù)庫,實現(xiàn)由綜合信息追溯至最原始的基本信息數(shù)據(jù)庫,或者由數(shù)據(jù)庫向上閱讀綜合信息,滿足財務(wù)層層分析的需要。
信息披露經(jīng)濟主體的虛" 實兩個空問在知識經(jīng)濟時代,隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及知識資本在經(jīng)濟發(fā)展中的作用的加強,社會經(jīng)濟活動的方式將發(fā)生巨大變化。信息的擴散和使用隨著世界互聯(lián)網(wǎng)和經(jīng)濟實體內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展而不斷加快;而數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化功能的加強,在物理空間不斷縮/J、的同時,又開辟了新的媒體空間,諸如網(wǎng)上公司、網(wǎng)上銀行以及遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體等。
媒體空間中的會計主體會越來越多,外延也愈發(fā)難以界定。媒體空間中的會計主體是虛擬的主體,其業(yè)務(wù)范圍難以準(zhǔn)確確定,與傳統(tǒng)會計主體的特征完全不同,采取什么樣的會計核算體系,也許行業(yè)會計準(zhǔn)則也相應(yīng)無法準(zhǔn)確判斷。因此,網(wǎng)上實體的出現(xiàn)及其擴散效應(yīng),增加了會計主體的不確定性,如何對其有效管理是對會計的一個巨大的挑戰(zhàn)。 同時在知識經(jīng)濟社會中,知識更新、擴散速度很快,從而經(jīng)濟活動面I臨著較大風(fēng)險。正是意識到這一點,網(wǎng)上實體 的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出短暫性,適時介人、退出與轉(zhuǎn)換。因此,確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期問假設(shè),并在此基礎(chǔ)上研究公允價值、收付實現(xiàn)制等確認(rèn)、計量基礎(chǔ)的理論與實踐意義,有利于加強對網(wǎng)上實體的風(fēng)險管理。
信息披露納入企業(yè)經(jīng)濟監(jiān)測和經(jīng)濟預(yù)警系統(tǒng),及時性要求大大提高經(jīng)濟監(jiān)測通過建立一套指標(biāo)體系來反映經(jīng)濟運行情況,判斷經(jīng)濟的景氣狀態(tài)和波動信息;經(jīng)濟預(yù)警則通過對經(jīng)濟運行情況的分析評價,預(yù)測和預(yù)報經(jīng)濟發(fā)展偏離正常運行軌道的情況和出現(xiàn)的不正常狀況。未來的經(jīng)濟活動會越來越靈活、迅速、多變,這就要求企業(yè)在提供經(jīng)濟信息時運用科學(xué)手段,考慮企業(yè)內(nèi)外部會計信息使用者的決策風(fēng)險,在保證會計信息真實性的基礎(chǔ)上,進一步提高財務(wù)報告的及時性與信息披露的充分性,為經(jīng)濟監(jiān)測和經(jīng)濟預(yù)警系統(tǒng)的相對準(zhǔn)確提供基礎(chǔ),減少知識更新所帶來的決策風(fēng)險。
知識更新帶來產(chǎn)品生命周期的不斷縮短、換代頻繁,投人期和成長期對產(chǎn)品利潤的賺取所起的作用越來越大。特別對高技術(shù)企業(yè)來說,其產(chǎn)品的成熟期和衰退期時間很短,使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確定性。而金融工具創(chuàng)新、衍生金融工具的不斷涌現(xiàn),更是加劇了經(jīng)濟的動蕩。相對于傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營方式來看,企業(yè)的經(jīng)營方針、特點和經(jīng)營風(fēng)險會有較大波動,資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和財務(wù)風(fēng)險亦會適時轉(zhuǎn)換,現(xiàn)行的定期(年度、中期)財務(wù)信息披露體系,已滿足不了外部會計信息使用者對及時性和充分性的要求。
可以考慮對現(xiàn)行定期報告制度進行一定的擴充,根據(jù)行業(yè)特點采用新的報告周期或者對某些特別項目采用特別的周期。財務(wù)報告可考慮采用雙重形式:第一重報告企業(yè)的短期財務(wù)情況,以傳統(tǒng)會計恒等式為依據(jù);第二重報告是關(guān)于長期營運的能力,主要報告知識資本等無形資產(chǎn)價值,目的是報告企業(yè)長期前景。
信息披露內(nèi)容的重點向知識資本轉(zhuǎn)移知識經(jīng)濟的特點就是把知識作為資本來發(fā)展經(jīng)濟。其中,人的智力、科學(xué)技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)以及專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的投人起決定作用。在傳統(tǒng)經(jīng)濟中,土地、勞動、資本是最基本的生產(chǎn)要素;而在知識經(jīng)濟中,知識成為最基本的、第一位的生產(chǎn)要素,其他生產(chǎn)要素也依靠知識來更新和裝備,知識的經(jīng)濟功能得到最充分體現(xiàn),在產(chǎn)品的價值構(gòu)成中知識創(chuàng)造的價值占最大比重。在經(jīng)濟發(fā)達國家,科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻率已高達60%一80% ,信息使用者所關(guān)注的重點已經(jīng)不再是現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn),而是轉(zhuǎn)向知識的增值。一個企業(yè)的知識創(chuàng)新能力,已成為重要信息。
知識資本信息主要包括無形資產(chǎn)信息和人力資本信息。在一些新型企業(yè)里,增值最快并最為重要的是知識產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表上將得到充分反映。正因為以知識為基礎(chǔ)的資產(chǎn)日益成為決定企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力,企業(yè)無形資產(chǎn)的狀況越來越受到會計信息使用者的關(guān)心,他們需要會計提供有關(guān)無形資產(chǎn)的價值、構(gòu)成、收益等方面的有用信息。1995年瑞典公司公布了世界上第一份知識資本的年報,在報表中通過對顧客、流程、更新和開發(fā)、人力因素、財務(wù)等方面的信息,對瑞典保險公司的知識資本進行了分析和評估。
人力資源也將取代傳統(tǒng)會計中固定資產(chǎn)等項目而成為企業(yè)利潤形成的主要來源,尤其是在高新技術(shù)企業(yè),活勞動費用將成為產(chǎn)品成本核算的主要部分。在知識經(jīng)濟環(huán)境下,智力的價值應(yīng)該具體化為貨幣度量,在創(chuàng)新能力成為資本的同時,知識也產(chǎn)品化了,最終將形成以知識資本管理為核心的資本管理體系。
信息報告模式將進一步擴充傳統(tǒng)的以三大報表為主干的報告模式受到挑戰(zhàn),這不僅涉及到財務(wù)報告本身結(jié)構(gòu)框架的改變,而且也導(dǎo)致了報告所依據(jù)的會計基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新。
從橫向來看,非財務(wù)信息將被廣泛披露,主要包括企業(yè)背景、行業(yè)情況、關(guān)聯(lián)方交易、股東及主要投資者信息等方面,F(xiàn)行財務(wù)報告往往局限于數(shù)據(jù)及其相關(guān)的說明,在會計主體的經(jīng)營活動與其資金流動能夠保持在一定程度上的平衡時,可以反映企業(yè)相關(guān)情況;但是如果兩者發(fā)生偏離,財務(wù)信息的真實性就會出現(xiàn)偏差。同時財務(wù)分析也不再僅僅局限于報表數(shù)據(jù),表外資料越來越受到重視。由此,企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)該增加以下項目:與金融工具相關(guān)的一系列信息,包括衍生金融工具的市場價值、持有目的、預(yù)期收益等相關(guān)信息;與人力資源有關(guān)的一系列信息,包括人力資源開發(fā)投入、人力資源綜合情況、企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ绕渌植啃畔ⅰ?br /> 從縱向來看,可以借鑒美國學(xué)者韋爾曼的彩色模式理論,即將財務(wù)報告分為五個層次,從符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和計量性的傳統(tǒng)會計報告內(nèi)容,到只符合相關(guān)性的事項,按逐漸模糊外延原則,全面報告與企業(yè)相關(guān)信息。
從產(chǎn)生報表流程的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)來講,傳統(tǒng)模式以記錄為基礎(chǔ),記錄與報告、分析、決策之間的時差較大,而借助反饋信息控制環(huán)節(jié)必須在記錄之后完成。未來報告模式在電子數(shù)據(jù)收集和提取系統(tǒng)下,分析程序速度大大提高,決策與記錄的時差縮短,記錄、判斷、控制環(huán)節(jié)也可同時并列進行,支撐未來會計報告模式的會計電算化軟件將有新的突破。
同時要特別提到的是,企業(yè)的社會責(zé)任將廣泛被披露,企業(yè)所扮演的角度從經(jīng)濟方面逐步向社會與經(jīng)濟兩方面并重。知識經(jīng)濟時代的經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的,社會對可持續(xù)發(fā)展的廣泛關(guān)注導(dǎo)致了企業(yè)作為更高意義上的受托人在發(fā)展上的重心,企業(yè)的經(jīng)濟活動必須考慮社會效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益,從而社會責(zé)任會計和與之相對應(yīng)的環(huán)境會計得以體現(xiàn)。
信息披露的行業(yè)結(jié)構(gòu)背景向高級化發(fā)展以知識為基礎(chǔ)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)如電子、計算機和信息服務(wù)業(yè)等的高速發(fā)展,將帶來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化。在工業(yè)經(jīng)濟時代,發(fā)達國家的三大支柱產(chǎn)業(yè)是:建筑業(yè)、汽車業(yè)、鋼鐵業(yè)。而知識經(jīng)濟時代主要支柱產(chǎn)業(yè)則包括信息科學(xué)技術(shù)、生命科學(xué)技術(shù)、新能源與可再生能源科學(xué)技術(shù)、新材料科學(xué)技術(shù)、空間科學(xué)技術(shù)、海洋科學(xué)技術(shù)、有益于環(huán)境的高新技術(shù)和管理科學(xué)(軟科學(xué))技術(shù)。而一般的未來學(xué)家認(rèn)為21世紀(jì)五大戰(zhàn)略工程為:信息工程、生物工程、環(huán)境工程、教育工程和金融工程,這也是未來高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。
知識經(jīng)濟滲透到第三產(chǎn)業(yè),則使金融、科研、高教等部門成為創(chuàng)造高附加值的行業(yè)。以此帶動其他知識密集型產(chǎn)業(yè),從而推動整個知識產(chǎn)業(yè)規(guī)模擴張,又以知識的共享效應(yīng)和知識遞增效應(yīng)推動整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持,在世界范圍內(nèi)組織跨國投資、貿(mào)易、金融、保險業(yè)務(wù)成為可能,任何一個國家都可以充分利用自己的智力資源,通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)通訊系統(tǒng)表達、傳輸、交流和共享知識產(chǎn)品,加快整個社會經(jīng)濟乃至世界經(jīng)濟一體化的進程。新世紀(jì)企業(yè)的經(jīng)營方式和組織形式將大規(guī)模走集約化道路,業(yè)務(wù)范圍寬廣靈活,國際化程度提高,企業(yè)經(jīng)營將以集團經(jīng)營、跨國公司經(jīng)營、股份制經(jīng)營三者為一體的方式進行。因此對企業(yè)集團、跨國公司、股份制企業(yè)的會計信息披露必將是未來研究的重點。
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