論會計關聯(lián)法

　　關聯(lián)是指事物間的聯(lián)系與影響。從事物間的相互關系人手可以揭示影響事物存在和發(fā)展的因素，并進一步探討事物發(fā)生、發(fā)展規(guī)律。會計關聯(lián)法就是根據(jù)會計事項之間的相互聯(lián)系和影響來研究會計事項發(fā)生、發(fā)展基本規(guī)律的方法。
　　一、對會計關聯(lián)法的基本闡釋 ：
　　一)會計關聯(lián)法的哲學基礎世界上任何事物的存在都有其根源 會計關聯(lián)作為一個有效的會計研究方法，不是憑空產(chǎn)生的，它的存在有著哲學基礎。一恩格斯將辯證法定義為關于普遍聯(lián)系的科學。這是因為當我們考察整個物質(zhì)世界時，首先呈現(xiàn)在我們眼前的，是幅由種種聯(lián)系和相互作用無窮無盡地交織起來的畫面。聯(lián)系是事物固有的屬性，它不依人的意志為轉(zhuǎn)移。而且這種聯(lián)系是普遍存在的，世界上的一切事物、現(xiàn)象、過程都不能孤立的存在，都與周圍的其他事物、現(xiàn)象、過程這樣或那樣地聯(lián)系著，整個世界是相互聯(lián)系的統(tǒng)一體。但是，這種聯(lián)系是辯證的 口事物之間的相互作用、相互制約和相互影響會在一定條件下相互過渡、相互轉(zhuǎn)化。唯物辯證法認為，之，凡是會計誠信度高的企業(yè)，其會計信息的透明度也越高，會計欺詐、會計造假現(xiàn)象越少見。因此，會計誠信是會計信息透明的重要保障，會計信息公開透明也會促進會計誠信的升級。
　　作者單位：山東財經(jīng)學院要了解某一事物，就必須對它內(nèi)部諸要素以及它同其他事物之間的各種不同聯(lián)系，分別地、具體地加以研究 然而，在分析和研究事物的各種不同的聯(lián)系時，不能離開它們同整體的聯(lián)系。辯證聯(lián)系的觀點與會計學本身也是相互影響的。一方面，關于普遍聯(lián)系的思想和尋求事物 現(xiàn)象間真實聯(lián)系的努力推動著會計學的發(fā)展；另一方面，會計學的發(fā)展在某種意義上證實了這種客觀的、普遍的聯(lián)系。
　　會計關聯(lián)法就是在會計研究的過程中依照辯證唯物主義普遍聯(lián)系的原理，注重探討會計事物之間的相互聯(lián)系與影響，理清會計各要素之間的相互關系，進而弄清某具體會計事項產(chǎn)生的根源；找出對該事項的發(fā)展有重大影響的因素，在遵循客觀規(guī)律的基礎上，對影響會計事項的因素進行正向誘導，使會計事項朝有著利于經(jīng)濟發(fā)展的方向發(fā)展，以便更好地為社會主義經(jīng)濟建設服務。因此，運用會計關聯(lián)法對會計事項進行研究是揭示會計本質(zhì)，解決會計實踐問題的行之有效的方法。
　　會計關聯(lián)法的應用程序會計關聯(lián)法從事物間的關聯(lián)人手，力求完整的揭示會計事項，是一種哲學思維方法，對會計事項的研究具有全面、深入的特點。
　　會計關聯(lián)法的具體應用程序如下：
　　確定研究主體會計事項是一幅由種種聯(lián)系和相互作用無窮無盡地交織起來的畫面。運用會計關聯(lián)法研究的時候，要將需要研究的會計事項從無窮無盡的聯(lián)系當中剝離出來，確定的研究主體，不能由于會計事項的普遍聯(lián)系而模糊了研究主體。只有這樣才能在研究工作中有的放矢，抓住重點。
　　找出關聯(lián)關系研究主體確定以后，就要以研究主體為核心，找出附屬于該會計事項的各種關聯(lián)關系。對研究主體的關聯(lián)關系的探討一定要全面、具體，不但要包括它與外界的聯(lián)系，也要包括其內(nèi)部聯(lián)系。當然這種聯(lián)系應是客觀存在的，不能違背規(guī)律胡亂聯(lián)系。
　　確定實質(zhì)關聯(lián)關系對研究主體的眾多關聯(lián)關系進行排查，找出決定研究主體基本性質(zhì)的關聯(lián)關系。這樣做有利于在研究中抓住重點，找出主要矛盾和矛盾的主要方面，可以使研究少走彎路，避免被問題的假象所迷惑。
　　揭示本質(zhì)對研究主體的實質(zhì)關聯(lián)關系進行研究、總結，通過抽象思維，揭示研究主體的發(fā)生、發(fā)展規(guī)律，是對研究主體從感性到理性、從現(xiàn)象到本質(zhì)的升華過程。
　　應用于會計實踐研究會計事項，揭示會計規(guī)律，就在于指導會計實踐 ，解決會計實踐中出現(xiàn)的新問題。
　　對于符合會計實踐需要、有利于促進經(jīng)濟發(fā)展的會計事項，予以強化，使之為經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮更大的作用，對于不利于經(jīng)濟發(fā)展的會計事項，則消除其存在基礎，使其危害達到最小。同時在會計實踐中檢驗揭示規(guī)律的正確性，并使之逐步得到完善提高。
　　三)會計關聯(lián)法的功能會計研究的真正任務在于通過對會計事項、會計現(xiàn)象間有的聯(lián)系進行探討，揭示會計的本質(zhì)，在此基礎上促進會計理論體系的完善，充分發(fā)揮會計的功能，更好地為社會經(jīng)濟的發(fā)展服務。會計關聯(lián)法的普遍運用，可以極大地促進會計研究工作，使會計學科體系不斷得到完善與發(fā)展，會計功能逐步擴大，會計在社會經(jīng)濟活動中的作用越來越重要，會計活動在社會經(jīng)濟活動中的地位將逐步提高。會計關聯(lián)法的主要功能如下：
　　認識會計規(guī)律尋找與研究事物之間的相互聯(lián)系及對事物發(fā)展有重要影響的因素，是揭示事物本質(zhì)和發(fā)生發(fā)展規(guī)律的有效途徑。會計關聯(lián)法通過揭示會計事項內(nèi)的各種關系，如會計核算體系中各種核算之間的關系，會計賬簿體系中各種賬簿之間的關系，會計管理體系中各環(huán)節(jié)之間的關系，去解釋會計理論上的各種爭論，分析存在爭論的原因，尋求正確的認識，最終認識會計的本質(zhì)、現(xiàn)象、特征、聯(lián)系、運動和發(fā)展變化過程及規(guī)律。
　　預測會計未來變化對事物之間相互關系和影響的研究，不僅有助于我們認識該事物的過去和現(xiàn)在，還可以預見其未來。任何事物都有其發(fā)生發(fā)展的規(guī)律，事物內(nèi)部要素的相互作用促進事物的發(fā)展變化，并受到之相聯(lián)系的外界事物發(fā)展變化的影響。會計事項的發(fā)展變化也遵循同樣的道理 它的發(fā)生發(fā)展時刻受到外界事物尤其是社會經(jīng)濟活動的影響，要把握其發(fā)展變化的趨勢，在研究其內(nèi)部相互關系的同時，深入研究其與客觀事物尤其是與社會經(jīng)濟活動的關系，便能找出影響其發(fā)展變化的關鍵因素。運用會計關聯(lián)法，根據(jù)在一定環(huán)境下客觀事物之間的必然聯(lián)系和必然發(fā)展趨勢，從已知的會計事項出發(fā)，考慮未來期間各因素的可能變化，邏輯地推論未來期間會計事項可能出現(xiàn)的情況、特征、關系和發(fā)展趨勢以及未來時期會計理論體系建設的狀況和水平等。
　　解決會計實踐中的新問題運用會計關聯(lián)法對會計事項間的相互關系與影響的研究，可以探討會計實踐中新問題產(chǎn)生的內(nèi)在根源以及助長新問題產(chǎn)生的外部影響因素，這就為制定解決會計實踐中新問題的對策提供了依據(jù)，使方法的制定可以有的放矢，盡快解決會計實踐中的新問題，使會計活動更好地為社會經(jīng)濟地發(fā)展服務，并降低解決問題的直接經(jīng)濟成本。運用會計關聯(lián)法可以判定會計新事項是有利于經(jīng)濟發(fā)展的還是不利于社會經(jīng)濟的發(fā)展，對于對經(jīng)濟發(fā)展起正向作用的會計新事項，可以強化那 些有利于其發(fā)生發(fā)展的因素，使其迅速壯大而對于社會經(jīng)濟發(fā)展起負作用的會計事項，則及早消除其產(chǎn)生的根源，將其消滅在萌芽狀態(tài)，避免造成更大的經(jīng)濟損失。
　　在會計研究當中運用會計關聯(lián)法，人們可以將那些看起來沒有聯(lián)系的會計事項聯(lián)系起來考慮，發(fā)現(xiàn)其中的真實聯(lián)系，往往會導致會計學質(zhì)的突破，促進會計學的發(fā)展。現(xiàn)代學科發(fā)展的一個重要特點是，在兩門不同學科接頭處建立起中間科學，或在多門不同學科之間建立起將其聯(lián)系起來的綜合性學科，這體現(xiàn)了科學整體化趨勢。 人們對會計學本身及其與其他學科相互關系的研究，使會計學呈現(xiàn)出了邊緣化和綜合化的發(fā)展趨勢。如會計和哲學的交叉研究， 出現(xiàn)了會計哲學 計科學和倫理學的交叉研究；出現(xiàn)了會計倫理學。會計關聯(lián)法不僅可對會計學科進行整合性研究，通過對會計內(nèi)部各要素之間相互關系的研究，還可以促進會計學科不斷細化。 會計關聯(lián)法的運用一)對會計主體的新認識長期以來，會計學界-一一直存在著對會計主體的爭論， 主要觀點有業(yè)主權益理論、企業(yè)主體理論。
　　業(yè)主權理論最早產(chǎn)生于對復式簿記所作的解釋，即資產(chǎn)負債 業(yè)主權 業(yè)主權理論是假定構成會計的主體是企業(yè)的所有者即業(yè)主的情況。 業(yè)主將自 己所有的財產(chǎn)交給管理者 在會計責任制度下接受會計情況報告，同時業(yè)主也有對其他資本主和債權人的利益和損失及他們的分配處理的會計情況提出報告的責任。因此t，便有了會計主體是業(yè)主這樣的理論。業(yè)主權理論的會計信息是以被投入企業(yè)的資本成果(利益)計算為中心，并且它的計算結果為對債權人的擔保的財產(chǎn)是以什么樣的狀態(tài)存在的 這個理論的基礎就是企業(yè)的利益屬于業(yè)主。
　　佩頓是美國最著名的企業(yè)主體理論的倡導者。企業(yè)主體學說所依據(jù)的會計等式是資產(chǎn)=權益。企業(yè)有權從自身的利益出發(fā)，合理的決定籌資方式以及資金來源。資本經(jīng)營成果名義上歸股東所有，但是在決定分紅之前一直保留在企業(yè)內(nèi)，而且獲得的利潤并不是全部都能作為股息分配給股東�；�于對未來經(jīng)濟變動風險的回避以及企業(yè)發(fā)展前景的考慮等，部分利潤要作為內(nèi)部保留儲存在企業(yè)內(nèi)。在這里企業(yè)對剩余控制權表現(xiàn)出了很強的占有意識。企業(yè)主體理論強調(diào)企業(yè)利潤和更接近于經(jīng)濟思想的收益計量會計關聯(lián)法從聯(lián)系的角度研究會計的本質(zhì)，依照會計關聯(lián)法更能夠從質(zhì)的高度把握會計主體。在整個社會活動運行過程，構成了連綿不斷的社會價值鏈，企業(yè)本身是這個完整的社會價值鏈中一個重要環(huán)節(jié)，是整個社會價值鏈中的一個節(jié)點。它通過自身的活動將人和人、人和自然界、自然界各事物有機地結合起來。因此，從根本上說，會計反映的是社會價值鏈一個節(jié)點的活動，而這個節(jié)點是由其和周圍事物的聯(lián)系形成的。按照這種理論，企業(yè)不僅僅是通過經(jīng)營活動追求利潤的主體，也是消耗自然資源、創(chuàng)造社會財富并按一定比例分配給社會的經(jīng)濟主體，在這里會計主體的內(nèi)涵與傳統(tǒng)會計主體的內(nèi)涵便有了本質(zhì)的區(qū)別。筆者認為這種理解是合理的，尤其這些活動是在社會生產(chǎn)和流通系統(tǒng)中進行的。因而j企業(yè)負有向社會報告出來的財富和分配關系的責任。在這里，企業(yè)作為一種社會關聯(lián)體而被確認。
　　企業(yè)社會關聯(lián)體論在企業(yè)自身是會計主體這 點上與企業(yè)主體論是相同的。但企業(yè)并不僅僅向利害關系者提供以收益為中心的計信息，而是要向包括利害關系者在內(nèi)的社會全體提供會計信息，這是與企業(yè)主體論所不同的。 (二)會計完全成本：源于會計關聯(lián)法以 用后的廢物對環(huán)境的不利影響。
　　成本的認識 ，既然企業(yè)本質(zhì)是社會價值鏈中的一個節(jié)點。即社會關聯(lián)體，負有向包括利害關系者在內(nèi)的社會全體提供信息的義務，那么，它反映的信息對整個社會而言應該是真實的、完整的。 為了對整個社會經(jīng)濟發(fā)展服務，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本應該反映為制造該產(chǎn)品人們所付出的全部代價，這與傳統(tǒng)企業(yè)成本計算有很大不同，它不僅包括傳統(tǒng)意義上的生產(chǎn)經(jīng)營成本的內(nèi)容，也包括為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而造成的公共資源的消耗成本 對整個自然環(huán)境的損害成本、對人類自身的損害成本以及公共機構為企業(yè)正常運轉(zhuǎn)所付出的代價等。
　　這種反映為生產(chǎn)某產(chǎn)品人們所付出的全部代價的成本我們稱之為完全成本。具體來計，會計完全成本具體包括：
　　公共資源的損耗成本 、自然界中的許多資源不可再生或再生速度緩慢，一旦使用對其進行恢復或?qū)ね刑娲�資源需要付出很大的代價 公共資源的損耗是指生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動對公共資源如水、空氣以及其他沒有明確產(chǎn)權歸屬的資源的消耗。主要包括兩方面：一是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然資源的正常消耗；二是指在開采、儲存、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)中對自然資源的浪費。
　　企業(yè)消耗的公共資源的價值便是資源消耗成本。
　　自然環(huán)境的損害成本： 自然環(huán)境的損害成本是指為治理由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而造成的對環(huán)境直接或間接的損害需要付出的代價。，自然環(huán)境的損害主要包括三個方面的內(nèi)容：_是為獲取自然資源而對自然資源造成的毀壞，如對地形地貌、自然植被等的毀壞； 二是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的廢棄物對自然環(huán)境的不利影響，如廢氣、廢水、廢料對環(huán)境的污染以及產(chǎn)品生產(chǎn)對整個生態(tài)環(huán)境共他不利影響；三是產(chǎn)品使．人類自身的受害成本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞可能導致對人類自身產(chǎn)生不利影響，如由于環(huán)境污染可導致居民身患癌癥的可能性增加 近而損害身體健康， 對受害人群的治療以及對健康人群的防護都需要采取一定的措施，這些措施離不開經(jīng)濟支持，另外，由于受害人群勞動力的喪失也會影響社會經(jīng)濟的正常發(fā)展，所有這些都是人類自身受害的成本。公共機構運行成本 ．社會安定是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常運行的基礎。社會安定是企業(yè)維護資產(chǎn)完整、獲得生產(chǎn)資料和人力資源以及企業(yè)提供的勞務和產(chǎn)品得以正常銷售的基本保障，離開安定的社會環(huán)境和正常的社會經(jīng)濟秩序大多數(shù)企業(yè)就便難以生存0 社會的安定離不開國家機器的正常運轉(zhuǎn)，這便需要大量的財政支出，其中一部分是為維護企業(yè)正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的，這部分支出應由企業(yè)來負擔并反映到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本當中去，這就是企業(yè)要承擔的公共機構運行成本。 一．傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營成本傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營成本是指企業(yè)現(xiàn)行的、按常規(guī)方式計算的成本。主要包括生產(chǎn)成本、銷售費用和管理費用三大類：(1)生產(chǎn)成本包括直接材料 直接人工、燃料和動力以及制造費用四部分；(2)銷售費用包括營銷成本 配送成本和客戶服務成本；(3)管理費用包括研究與開發(fā)成本、設計成本和行政管理成本三、會計關聯(lián)法的創(chuàng)新成果：社會關聯(lián)會計 ，如上所述，運用會計關聯(lián)法對會計事項進行研究更能揭示會計本質(zhì)，便利于發(fā)現(xiàn)會計發(fā)生發(fā)展的規(guī)律。依據(jù)會計關聯(lián)法的原理對會計主體和會計核算范圍等進行研究，會得出與傳統(tǒng)會計不同的結論，依據(jù)會計關聯(lián)法，作為會計主體的企業(yè)是社會價值鏈的重 要環(huán)節(jié)，是各種聯(lián)系的關聯(lián)體，企業(yè)信息的提供對象是所有與企業(yè)有關系的社會團體，其成本的計算也是與傳統(tǒng)成本有著本質(zhì)的區(qū)別的完全成本。這個意義的會計是賦有全新含義的會計，這種對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及其社會影響進行計量和報告的會計體系我們稱之為社會關聯(lián)會計。社會關聯(lián)會計的目的是為了提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體社會效益；它的任務在于提供科學的方法，核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的完全成本，測定企業(yè)經(jīng)營活動及其社會影響對社會各方面所帶來的效益與損益；并提供經(jīng)濟、社會指標，以利于企業(yè)作出符合人類經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展的決策。會計關聯(lián)法從關聯(lián)的角度對會計進行重新認識，對現(xiàn)階段的會計有了更深地了解 但它并不是社會關聯(lián)會計產(chǎn)生的根源 從這個意義上說，會計關聯(lián)法只是社會關聯(lián)會計的研究手段。社會關聯(lián)會計是一種客觀存在，它的產(chǎn)生與發(fā)展是與社會經(jīng)濟的發(fā)展密切相關的。中國共產(chǎn)黨第十六居五中全會強調(diào)，要加快建設資源節(jié)約型，環(huán)境友好型社會 ，并且提出了大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟 ，加大環(huán)境保護力度，切實保護好自然生態(tài)，認真解決影響經(jīng)濟社會發(fā)展尤其是嚴重危害人民健康的突出環(huán)境問題的要求。建設資源節(jié)約型 環(huán)境友好型社會是總結我國現(xiàn)代化建設經(jīng)驗，從我國的國情出發(fā)而提出的一項重大決策，不僅是建設小康社會和提高廣大人民物質(zhì)文化生活水平的客觀需要．也是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)；不僅是經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，也是建設和諧社會和促進社會主義精神文明的必然要求。但事實是我國經(jīng)濟發(fā)展帶來了資源的極大浪費和環(huán)境的毀滅性破壞。造成資源浪費和環(huán)境毀滅性破壞的原因除我國企業(yè)生產(chǎn)技術落后外，還有一個重要原因就是企業(yè)沒有或沒有完全承擔資源損耗成本和環(huán)境破壞成本。企業(yè)的這種行為顯然與建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的國策相背離。這個問題必須盡快解決而改變這種狀況的措施除提高科學技術水平外 就是要企業(yè)對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的全部后果負責。在此形勢下，企業(yè)對其經(jīng)營活動成本的計算必需是完整的，會計核算和管理必須滿足這種需要，才能促使企業(yè)在決策時不僅要考慮企業(yè)自身的利益，還要考慮對整個社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的貢獻，那么社會關聯(lián)會計就呼之欲出。-可見，會計關聯(lián)會計是經(jīng)濟發(fā)展到定歷史階段的必然產(chǎn)物，是建i沒和諧社會、保證經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的客觀需求。

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