有關(guān)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力
摘要：闡述了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義及現(xiàn)狀，指出只有從培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷意識(shí)、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平、規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷行為等方面入手提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，才能在面臨不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)做出合理的判斷，以維護(hù)相關(guān)利益者的利益。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；職業(yè)判斷能力；不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；相關(guān)利益者
進(jìn)入21世紀(jì)，社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)13益激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素大大提高，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象趨復(fù)雜，尤其是我國(guó)加入WTO以后，會(huì)計(jì)作為一種公認(rèn)的國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求13趨高標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際化。而新會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施，增大了會(huì)計(jì)處理的選擇空間，在許多方面，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，以對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)靥幚�，合理有效地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)內(nèi)外部信息需求者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料和信息。因此，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行系統(tǒng)深入地研究，具有非常重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義及現(xiàn)狀．會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是建立在會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)上的一種判斷，它是會(huì)計(jì)人員在面臨不確定情況時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和最終的財(cái)務(wù)報(bào)表編制所應(yīng)采取的原則、方法等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。
它貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的客觀要求。不同的會(huì)計(jì)判斷導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)利害關(guān)系產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果，對(duì)其投資決策行為也將產(chǎn)生不同的影響。所以，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)最基礎(chǔ)的因素，培養(yǎng)和提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力，構(gòu)筑與完善支撐會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境，是保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。
我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的現(xiàn)狀雖然會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用貫穿了整個(gè)會(huì)計(jì)工作過(guò)程，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了很大影響，尤其是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如果不加以控制就會(huì)導(dǎo)致信息失真，但在我國(guó)無(wú)論在理論界還是實(shí)務(wù)界，都未給予職業(yè)判斷應(yīng)有的重視，且會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的總體水平不高。
不少會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷僅僅局限于會(huì)計(jì)專業(yè)范圍之內(nèi)，忽視了與之密切聯(lián)系的環(huán)境和技術(shù)因素的影響，且在遇到一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未做出規(guī)定的新事物或復(fù)雜業(yè)務(wù)時(shí)，只是試圖從現(xiàn)有制度中找出解決問(wèn)題的方法，或從制度制定機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)管理部門尋求現(xiàn)成答案，而不是憑借自身的理論修養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，有時(shí)甚至不考慮自己企業(yè)的實(shí)際情況，盲目地將其他企業(yè)對(duì)相類似業(yè)務(wù)的處理方法照搬過(guò)來(lái)，放棄了自己應(yīng)有的職業(yè)判斷。主要表現(xiàn)在以下幾方面：
會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的意識(shí)。在我國(guó)，一直延用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了明確的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，會(huì)計(jì)人員只需根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定做簡(jiǎn)單的是非判斷，很少涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄和報(bào)告，而會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國(guó)家財(cái)務(wù)制度做出詳細(xì)的限制性規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。因此，會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)養(yǎng)成了照葫蘆畫(huà)瓢的習(xí)慣，不善于用職業(yè)分析和職業(yè)判斷的方法來(lái)思考各會(huì)計(jì)問(wèn)題蘊(yùn)含的收稿日期：2006-03經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、會(huì)計(jì)觀念和處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。在遇到新的或復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理時(shí)，他們想到的不是利用自身學(xué)過(guò)的理論知識(shí)與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)綜合判斷，找出辦法來(lái)解決問(wèn)題，而是借助于外界，如從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度中找解決辦法，或是借用其他單位在遇到相似問(wèn)題時(shí)的處理方法，有的甚至將別的單位的處理方法完全照搬，完全沒(méi)有做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)判斷。
會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)整體偏低，無(wú)法正確運(yùn)用職業(yè)判斷能力。在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)的要求不高，會(huì)計(jì)理論發(fā)展緩慢，限制了會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，成為會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。據(jù)1996年對(duì)國(guó)有單位及縣以上集體單位會(huì)計(jì)人員基本情況的調(diào)查，具有高等學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員只有16．8％，中等學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員為．2％，而只有初級(jí)文化水平的會(huì)計(jì)人員高達(dá)56％，會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)比較低，所以要求他們做出可靠的職業(yè)判斷比較困難。雖然目前會(huì)計(jì)教育得到了重視和發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平得到一定的提高。但一方面，會(huì)計(jì)人員面對(duì)新制度的要求需要有一個(gè)適應(yīng)過(guò)程，另一方面，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功，這是一個(gè)13積月累的過(guò)程，并非一朝一夕可以改變的。
利益驅(qū)動(dòng)使得職業(yè)判斷被濫用。新的會(huì)計(jì)制度給企業(yè)留下了較大的選擇空間，其目的是為了使會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息更客觀真實(shí)。但這也為企業(yè)信息造假提供了機(jī)會(huì)，一些企業(yè)為了追求自身利益，當(dāng)企業(yè)利益與外部信息使用者利益出現(xiàn)矛盾時(shí)，要求會(huì)計(jì)人員利用政策選擇自由度的范圍擴(kuò)大，使得提供的會(huì)計(jì)信息有失公允性和真實(shí)性，這與運(yùn)用職業(yè)判斷的初衷背道而馳。如美國(guó)通用電氣公司，前首席財(cái)務(wù)官斯科特蘇利文(Scott Sullivan)就是利用會(huì)計(jì)選擇的自由度，指使手下主計(jì)長(zhǎng)邁耶斯和會(huì)計(jì)部主任耶特斯將原本屬于收益性支出的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本性支出賬戶，以降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，調(diào)高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，使通用在電信業(yè)不景氣的環(huán)境下仍能報(bào)告巨額利潤(rùn)。
提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平的措施為了規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，使得會(huì)計(jì)職業(yè)判斷往好的方向發(fā)展．會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：
遵循法律與法規(guī)遵守國(guó)家法律、法規(guī)是會(huì)計(jì)人員在工作中實(shí)施職業(yè)判斷的首要準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，所選擇的企業(yè)會(huì)計(jì)政策必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的精神實(shí)質(zhì)。守法經(jīng)營(yíng)是企業(yè)作為法人賴以生存的基本前提，也是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的法律依據(jù)和底線。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則就是違法的，必須承擔(dān)法律責(zé)任。
客觀地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為企業(yè)的利益相關(guān)者提供決策有用的信息，這些信息應(yīng)當(dāng)是真實(shí)和公平的。隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)的所有者通常無(wú)法直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。資本市場(chǎng)的快速發(fā) 展，使得投資者對(duì)企業(yè)的影響力被日益削弱，經(jīng)理控制型的企業(yè)明顯增多，甚至成為企業(yè)決策類型的主流。這種情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)本著真實(shí)、公平的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料應(yīng)能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不受權(quán)勢(shì)和偏見(jiàn)的影響。對(duì)于確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)原始憑證加以確認(rèn)，而不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)做出判斷，并確保信息來(lái)源的真實(shí)性和合法性。
遵守職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)的專業(yè)性很強(qiáng)，它融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體。在會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程中，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)與公允揭示等觀念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭(zhēng)中，始終伴隨著道德因素。而正確的態(tài)度應(yīng)該是，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不畏懼外部勢(shì)力，不受狹隘利益思想的影響，公允揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流動(dòng)。
以適用性為指導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷總是在特定的環(huán)境下進(jìn)行的，具有一定的適用性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的適用性是完成企業(yè)目標(biāo)、貫徹經(jīng)營(yíng)思想、確保企業(yè)會(huì)計(jì)政策得到很好貫徹的重要保證。第一，要本著務(wù)實(shí)、謹(jǐn)慎的精神，對(duì)具體會(huì)計(jì)政策的進(jìn)行判斷和選擇時(shí)，充分考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等因素，始終保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎；第二，要正確評(píng)估企業(yè)自身所面臨的商業(yè)環(huán)境，合理確認(rèn)收入、成本和費(fèi)用，并計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；第三，要隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及理財(cái)環(huán)境的變化，對(duì)會(huì)計(jì)政策做出重新選擇，以確保會(huì)計(jì)政策的適用性。
同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是對(duì)兩種或兩種以上方案的權(quán)衡，帶有很強(qiáng)的主觀色彩，且依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、道德及會(huì)計(jì)主體所處的會(huì)計(jì)環(huán)境，所以要使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷得以正確應(yīng)用，為信息需求者提供真實(shí)可靠，完整公允的會(huì)計(jì)信息，就必須提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平，同時(shí)，也要對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷加以規(guī)范，以避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，使得職業(yè)判斷真正服務(wù)于企業(yè)的信息需求者。
針對(duì)目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平低下的現(xiàn)狀，我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以提高：
要求會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)判斷觀念。我國(guó)會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)與趨同，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般來(lái)說(shuō)具有較大的選擇空間，這必然要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷力。面對(duì)新形勢(shì)的要求，會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，更新思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則和制度的基本內(nèi)容及精神實(shí)質(zhì)，深入持久地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新和充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識(shí)。
加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種技術(shù)性很強(qiáng)的工作，會(huì)計(jì)人員要做好職業(yè)判斷，必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和扎實(shí)的基本功。第一，會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的學(xué)習(xí)，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)原則的把握。第二，應(yīng)系統(tǒng)、全面地掌握會(huì)計(jì)各門主干課程知識(shí)，形成完整的學(xué)科體系。第三．在熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)還應(yīng)逐步掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、貿(mào)易、外匯等相關(guān)方面的知識(shí)。第四，通過(guò)職業(yè)后續(xù)教育提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷技能，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)法規(guī)制度，對(duì)其要點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行闡釋和開(kāi)展討論，同時(shí)組織社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)。
加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力。恩格斯提出：人的智力是按照人如何學(xué)會(huì)改變自然界而發(fā)展的。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員不僅要掌握本專業(yè)的知識(shí)，具備從事本專業(yè)的工作能力，更重要的是具備適應(yīng)復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力，要根據(jù)已經(jīng)變化了的客觀現(xiàn)實(shí)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本原理解決新問(wèn)題。而這種能力不是與生俱來(lái)的，是會(huì)計(jì)在實(shí)踐中通過(guò)不斷訓(xùn)練逐步培養(yǎng)和積累起來(lái)的。為此，我們要改變會(huì)計(jì)崗位終身制，實(shí)行崗位輪換制，甚至讓會(huì)計(jì)人員深入生產(chǎn)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售等部門了解業(yè)務(wù)流程，在實(shí)踐中學(xué)會(huì)分析、判斷、積極總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，并養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣，以提高分析判斷的綜合能力。
加強(qiáng)職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的重要保證。
職業(yè)判斷應(yīng)本著真實(shí)、公允的原則，其判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料應(yīng)能客觀、公正地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不受權(quán)勢(shì)和偏見(jiàn)的影響。對(duì)于確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)原始憑證加以確認(rèn)，而不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)做出判斷，并盡力確保信息來(lái)源的合法性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了會(huì)計(jì)人員越大的靈活性，為了有效地制約和防止企業(yè)利用職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)核算上弄虛作假，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，必須加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，尤其是在面對(duì)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的壓力時(shí)，更要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，這樣才能有效抵制錯(cuò)誤的命令，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，避免會(huì)計(jì)作弊現(xiàn)象的發(fā)生。
總之，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，要求會(huì)計(jì)人員改變?cè)瓉?lái)會(huì)計(jì)制度下較少運(yùn)用職業(yè)判斷的思維方式，提高對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用的職業(yè)判斷能力，就要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，通過(guò)自己的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在面臨不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)做出合理的判斷，以維護(hù)相關(guān)利益者的利益。同時(shí)，為了防止會(huì)計(jì)信息失真和提高信息質(zhì)量．應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的規(guī)范和控制。
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